摘 要:由美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī),迄今已從金融領(lǐng)域擴(kuò)展到實(shí)體經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。至2009年底,雖然經(jīng)濟(jì)已顯露復(fù)蘇跡象,但是各行各業(yè)全面走出金融危機(jī)的陰影,尚需時日。會計(jì)師事務(wù)所作為“經(jīng)濟(jì)警察”,肩負(fù)著社會審計(jì)的重任,當(dāng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)陷入困境時,企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財(cái)務(wù)風(fēng)險提高,進(jìn)而會計(jì)師事務(wù)所所面臨的審計(jì)風(fēng)險就會增大。本文首先分析了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的加劇如何增大了事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險,然后據(jù)此提出會計(jì)師事務(wù)所如何在當(dāng)前金融環(huán)境下控制審計(jì)風(fēng)險。

關(guān)鍵詞:金融危機(jī);會計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)風(fēng)險

中圖分類號:F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1008-4428(2009)12-86-02

一、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的加劇增大了事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險

當(dāng)前金融危機(jī)環(huán)境下,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的加劇無形之中增大了事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險。這主要表現(xiàn)于以下幾方面:

(一)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下滑帶來的持續(xù)經(jīng)營問題

由于國際市場面臨萎縮,導(dǎo)致許多“外向型企業(yè)”出口阻滯、產(chǎn)品跌價、銷售困難,效益下降仍至虧損,使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營發(fā)生困難,于是不得不停產(chǎn)放假,遣散職工;不少非外向型企業(yè)也因?yàn)閲鴥?nèi)市場需求下降而苦于掙扎,不得不減產(chǎn)停工,能否持續(xù)經(jīng)營成為擺在他們面前的大問題。

(二)市場萎縮致使企業(yè)存貨庫存積壓

由于市場需求下降,導(dǎo)致制造業(yè)許多產(chǎn)品積壓待售,特別是2008年前三季度原材料價格持續(xù)居高不下,進(jìn)入四季度后價格又大幅回落,導(dǎo)致制造業(yè)的不少庫存商品“價格倒掛”而不得不大量囤積,意在等待價格回升,這樣不但存在資金成本上升問題,還存在很嚴(yán)重的庫存積壓風(fēng)險。

(三)持有金融資產(chǎn)的持續(xù)貶值

隨著股市下跌,股票縮水、證券跌價,廣大投資企業(yè)蒙受了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失;同時,因經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化,一般企業(yè)持有的應(yīng)收款項(xiàng)和金融企業(yè)持有的貸款也會因經(jīng)濟(jì)不景氣而不能收回或不能及時足額收回,蛻變成為不良資產(chǎn),導(dǎo)致企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力直線下滑。

(四)企業(yè)管理層面臨經(jīng)營業(yè)績的壓力

經(jīng)營業(yè)績,關(guān)系到企業(yè)管理層薪酬激勵、領(lǐng)導(dǎo)者形象甚至職位去留。由于金融危機(jī)的沖擊,導(dǎo)致許多企業(yè)效益下滑,經(jīng)營業(yè)績不佳,使企業(yè)管理層面臨空前的壓力。

所有這些,都促使企業(yè)增加了采取各種手法粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性。對于資產(chǎn)負(fù)債表,為了粉飾財(cái)務(wù)狀況和償債能力,采用高計(jì)資產(chǎn)、低計(jì)負(fù)債,提高流動比率和速動比率、降低資產(chǎn)負(fù)債率等手法;對于利潤表,為了粉飾經(jīng)營業(yè)績,可能采用高計(jì)收人、低計(jì)成本和費(fèi)用、高計(jì)毛利率等手法。這些金融危機(jī)給企業(yè)所帶來的經(jīng)營風(fēng)險陡然間增大了會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險。

二、會計(jì)師事務(wù)所如何控制審計(jì)風(fēng)險

(一)審慎選擇被審計(jì)單位

選擇被審計(jì)單位是會計(jì)師事務(wù)所控制審計(jì)風(fēng)險的第一道關(guān)口。當(dāng)前金融危機(jī)環(huán)境下,事務(wù)所更要把好這第一道關(guān)。

1、初次接受委托時,應(yīng)查明被審計(jì)單位是初次進(jìn)行注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù),還是變更了對會計(jì)師事務(wù)所的委托?！堵殬I(yè)道德準(zhǔn)則》要求,委托單位在變更委托的情況下,后任注冊會計(jì)師應(yīng)與前任取得聯(lián)系,相互了解和介紹變更委托的情況和原因?？蛻糇兏薪?jīng)常出于不正常的原因,如果前任注冊會計(jì)師就某些重要的會計(jì)問題與委托單位發(fā)生爭議,后任注冊會計(jì)師須慎重行事。

2、深入了解管理當(dāng)局的可信賴程度。注冊會計(jì)師在承接業(yè)務(wù)時,應(yīng)對客戶的管理階層進(jìn)行深入的了解,比如,管理階層的經(jīng)營思想、經(jīng)營方式、如何對待經(jīng)營風(fēng)險和控制經(jīng)營風(fēng)險方法、對會計(jì)報(bào)表所持的態(tài)度及擬采取的行動以及管理人員為追求物質(zhì)享受是否與股東意愿嚴(yán)重背離等等。當(dāng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的可信賴程度較差時,就應(yīng)格外小心考慮拒絕接受委托,或采取更詳細(xì)的審計(jì)程序,擴(kuò)大審計(jì)范圍,降低審計(jì)風(fēng)險,發(fā)表切合實(shí)際的審計(jì)意見。同時,注冊會計(jì)師在審核選擇被審計(jì)單位應(yīng)注意客戶的公眾形象、客戶的經(jīng)營特點(diǎn)及經(jīng)營環(huán)境、客戶的業(yè)務(wù)范圍和客戶的經(jīng)營狀況等。

3、增強(qiáng)初次申請股票上市公司審計(jì)的風(fēng)險意識。在股票市場行情看好的時機(jī),公司股票首次上市的股東均能獲利,有些公司雖然本身不夠上市條件,為達(dá)到上市后大撈一筆的目的,無不設(shè)法蓄意掩飾財(cái)務(wù)報(bào)表,以夸大其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這種情況下,注冊會計(jì)師承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)提高警惕,如實(shí)發(fā)表審計(jì)意見,將審計(jì)風(fēng)險降低至可接受水平。

(二)按照受金融危機(jī)影響的程度對現(xiàn)有客戶進(jìn)行分類管理

通常情況下,事務(wù)所可以按照客戶的行業(yè)性質(zhì)、所在地區(qū)、風(fēng)險程度等多項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)分類,旨在實(shí)施客戶管理并有效控制審計(jì)風(fēng)險。而在當(dāng)前金融風(fēng)暴肆虐的特殊時期,可以按照受金融危機(jī)影響的程度對現(xiàn)有客戶進(jìn)行適當(dāng)分類。我們可從多個維度進(jìn)行“危機(jī)分類”,比如可以考慮按照受危機(jī)影響的方式(直接或間接影響)、影響程度(重度影響、中度影響、輕微影響、不受影響等)進(jìn)行分類。劃分時要綜合考慮各種影響因素,比如金融危機(jī)侵蝕實(shí)體經(jīng)濟(jì)的方式、金融危機(jī)傳導(dǎo)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的路徑、客戶所處行業(yè)等等。例如銀行、證券公司、投資銀行等金融企業(yè)可以劃分為“直接影響”和“重度影響”;按照危機(jī)傳導(dǎo)路徑,汽車行業(yè)率先受到打擊,可歸類為“間接影響”和“重度影響”;日用品企業(yè)由于其產(chǎn)品的剛性需求,可以視為“間接影響”和“輕微影響”?？傊?科學(xué)而系統(tǒng)的分類方法是有效應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險的前提,為制定具有針對性的審計(jì)程序提供了合理的基礎(chǔ)。

(三)嚴(yán)格會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制

1、實(shí)行審計(jì)雙向承諾制度。一是各審計(jì)項(xiàng)目組年初向會計(jì)師事務(wù)所簽訂全年執(zhí)行責(zé)任狀,保證按審計(jì)實(shí)施方案規(guī)定的范圍、內(nèi)容和要求進(jìn)行審計(jì)并對審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。二是根據(jù)《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》的規(guī)定,由被審計(jì)單位向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組簽訂承諾書,被審計(jì)單位要保證所提供的會計(jì)賬簿、憑證、資料等是完整真實(shí)的,對銀行開戶情況、會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和運(yùn)行情況、內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施情況等事項(xiàng)做出說明,會計(jì)責(zé)任由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)。實(shí)行雙向承諾制度,可以促使被審計(jì)單位提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會計(jì)資料,保證審計(jì)結(jié)論的客觀、公正,也促使審計(jì)人員嚴(yán)格審計(jì)程序和審計(jì)紀(jì)律,認(rèn)真履行職責(zé),使每項(xiàng)審計(jì)工作都建立在客觀、真實(shí)、可靠的基礎(chǔ)上,從而規(guī)避審計(jì)風(fēng)險。

2、建立審計(jì)風(fēng)險責(zé)任追究制度。會計(jì)師事務(wù)所要對不依法審計(jì)和工作中玩忽職守、徇私舞弊及以權(quán)謀私的行為予以追究,進(jìn)行處理和處罰。實(shí)行審計(jì)終身責(zé)任制、審計(jì)項(xiàng)目終身負(fù)責(zé)制,建立層層負(fù)責(zé)的審計(jì)風(fēng)險責(zé)任制。比如參加審計(jì)項(xiàng)目的一般人員對綜合證據(jù)風(fēng)險負(fù)責(zé),審計(jì)組長或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對綜合證據(jù)風(fēng)險和審計(jì)報(bào)告風(fēng)險負(fù)責(zé),會計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)決定處理不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險負(fù)責(zé),并將審計(jì)風(fēng)險與審計(jì)人員的懲罰結(jié)合起來,增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險意識。

(四)重視企業(yè)并購過程中的審計(jì)風(fēng)險控制

每一次金融危機(jī)帶給市場的往往是企業(yè)大規(guī)模的并購浪潮,會計(jì)師事務(wù)所就會接受到大量的企業(yè)并購審計(jì)業(yè)務(wù),然而企業(yè)并購審計(jì)是一個風(fēng)險較高的審計(jì)領(lǐng)域,會計(jì)師事務(wù)所因此要特別關(guān)注企業(yè)的并購風(fēng)險。對于并購成本,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)知識進(jìn)行全面估價,并估測以及并購過程對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。特別需要注意交易成本中的信息成本——并購企業(yè)取得目標(biāo)企業(yè)的各種信息以保證并購成功所花費(fèi)的成本,整合成本——注意其長期性和動態(tài)性,以及機(jī)會成本——并購行為喪失的其他項(xiàng)目機(jī)會和資金收益的成本。對于并購收益,注冊會計(jì)師應(yīng)特別注意并購取得的規(guī)模收益——對于各種成本費(fèi)用的審計(jì)要與并購的過程相聯(lián)系,并購的差價收益——在審計(jì)中必須辨別企業(yè)的并購動機(jī),了解并購的短期與長期效益,并購取得稅收優(yōu)惠——并購虧損企業(yè)能否發(fā)揮虧損企業(yè)的潛在優(yōu)勢,而不是僅僅利用虧損企業(yè)避稅,并購取得上市資格——注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意審查上市公司是否借并購的機(jī)會上市,從而犧牲并購的效益來換取殼資源,或者希望上市后短期投機(jī)圈錢。

(五)提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險

在西方國家,投保充分的責(zé)任險是會計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)重要保護(hù)措施。在我國,《注冊會計(jì)師法》規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金,辦理職業(yè)風(fēng)險。但保險公司還未開展責(zé)任險業(yè)務(wù),因此,在當(dāng)前金融危機(jī)環(huán)境下,行業(yè)協(xié)會應(yīng)積極與保險公司磋商,努力促成該項(xiàng)業(yè)務(wù)。盡管這不能排除可能受到的法律訴訟,但能防止或減少訴訟失敗時會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險損失。同時,促進(jìn)法律、法規(guī)的健全也有利于會計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險控制。當(dāng)前的訴訟案中也暴露了注冊會計(jì)師在法律上的弱小,如“深口袋”責(zé)任、“集體訴訟”方式、對證券法理解上的分歧等等,極易造成會計(jì)師事務(wù)所的敗訴。因此,注冊會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)團(tuán)結(jié)起來,利用自身的影響促成有關(guān)法律的修正,以維護(hù)自身的利益。

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作者簡介:

李永江,亞太(集團(tuán))會計(jì)師事務(wù)所有限公司深圳分所。