淺論稅務(wù)稽查與納稅評估之間的關(guān)系

高 峻 樊蘇群

摘要：納稅評估是我國在新的稅收征管模式下提出的一種稅源管理制度和措施。這項制度實施以前，對納稅人納稅申報的分析和判斷是稅務(wù)稽查選案工作環(huán)節(jié)的內(nèi)容之一，其主要目的是通過稅收分析和判斷來確定稽查對象。本文從工作內(nèi)容和工作目的分析了稅務(wù)稽查和納稅評估之間的區(qū)別和聯(lián)系。

關(guān)鍵詞：納稅評估；稅務(wù)稽查

中圖分類號：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1008-4428(2009)11-118-02

一、納稅評估與稅務(wù)稽查的定義

納稅評估是稅務(wù)機關(guān)在日常稅源管理過程中對納稅人的納稅申報情況，運用各項數(shù)據(jù)進(jìn)行指標(biāo)計算，再與已確定的指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行對比分析，初步判斷其申報情況的真實性和準(zhǔn)確性，對經(jīng)評估分析有疑點的納稅人分別采取不同的管理措施的一系列活動的總稱。納稅評估是目前世界上大多數(shù)國家普遍采用的一種稅收管理方式。也是稅務(wù)機關(guān)對納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行事中監(jiān)控的一種手段。它有利于強化稅源監(jiān)控管理，幫助納稅人發(fā)現(xiàn)和糾正納稅上的錯漏，提高納稅人納稅意識和辦稅能力。降低稅收風(fēng)險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率。稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)以及執(zhí)行稅法規(guī)定等情況進(jìn)行管理、監(jiān)督的活動。它包括日常檢查、專項檢查、稅務(wù)稽查三種形式。稅務(wù)稽查作為稅務(wù)檢查的形式之一，是指專門的稅務(wù)檢查機構(gòu)對納稅人涉嫌偷稅、逃稅、騙稅等違法行為所進(jìn)行的執(zhí)法性檢查。界定納稅評估與稅務(wù)稽查的定義和范圍，是我們深入認(rèn)識二者之間關(guān)系的前提條件。

二、納稅評估與稅務(wù)稽查之間聯(lián)系緊密

納稅評估工作是稅收征管工作的一項綜合體現(xiàn)。通過納稅評估可以掌握征管現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)工作中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，從而有針對性地提出改進(jìn)措施和意見，是稅款征收和稅務(wù)稽查的有機結(jié)合點。納稅評估對一般性涉稅問題采取人性化措施加以處理，既預(yù)先防止了國家稅款的流失，又易于被納稅人接受，使稅收秩序得到良好的維護。但是，當(dāng)納稅評估分析中發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑時，就要將案件移交稽查部門實施查處，以打擊納稅人的違法犯罪行為，保證國家稅收利益。它們之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)在兩個方面。

1、納稅評估為稅務(wù)稽查提供準(zhǔn)確的案源?；檫x案根據(jù)日常稅收征管資料和稅收管理信息系統(tǒng)產(chǎn)生的涉稅信息以及上級機關(guān)交辦、其他部門轉(zhuǎn)辦的案件信息，采用計算機選案分析、人工分析、群眾舉報等方法來確定稽查對象。而信息資料主要來源于征收管理資料，稽查對象的確定不夠準(zhǔn)確，這是因為：一方面稽查人力有限，納稅人數(shù)量多，導(dǎo)致稽查選案工作量大；另一方面信息來源渠道少。使稽查選案時獲取的資料不夠全面。因此，在選案環(huán)節(jié)所確定的對象，往往在稽查部門投入大量人力和時間實施稽查后，結(jié)果卻沒有發(fā)現(xiàn)納稅人有違反稅收法律法規(guī)的行為，從而使稅務(wù)稽查的效率大大降低。

納稅評估是由基層稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，對所管納稅人的情況掌握較為全面。同時，納稅評估以綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或有疑點的納稅人，以及重點稅源戶、特殊行業(yè)的重點企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長期零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人作為重點分析對象。因此，涉嫌違法違規(guī)的納稅人基本上被納入了評估范圍。再者。納稅評估的數(shù)據(jù)來源包括“一戶式”存儲的納稅人的各類納稅信息資料，稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況、上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)、行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控數(shù)據(jù)、各類評估指標(biāo)的預(yù)警值，這些信息資料和分析依據(jù)為納稅評估的準(zhǔn)確性提供了可靠保證。因此，通過納稅評估分析作出的納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的評估報告，其準(zhǔn)確率較稽查選案環(huán)節(jié)的分析要高。這些納稅人及其涉稅違法信息資料移交到稽查部門，為稅務(wù)稽查提供了準(zhǔn)確的案源，大大提高了稽查工作的效率。

2、稅務(wù)稽查為納稅評估設(shè)立評估指標(biāo)及預(yù)警值提供基礎(chǔ)信息。稅務(wù)稽查工作根據(jù)《稅收征管法》賦予的權(quán)限，一方面在稽查方式上可根據(jù)需要和法定程序采取詢問調(diào)查、調(diào)賬檢查、實地檢查、稅務(wù)協(xié)查等稽查方式，依法向當(dāng)事人及利害關(guān)系人詢問與納稅有關(guān)的問題和情況，深入被查對象生產(chǎn)、經(jīng)營場所采取賬務(wù)檢查、現(xiàn)場檢查、外部調(diào)查等方式進(jìn)行實地檢查，還可以采取函查方式請求協(xié)助調(diào)查。另一方面，在調(diào)查取證時，可依照法定程序收集或采取一定方式獲取書證、物證、視聽資料、證人證言、當(dāng)事人陳述記錄、鑒定結(jié)論、現(xiàn)場檢查記錄等。因此，對稽查對象的納稅情況掌握較為全面、深入。納稅評估對經(jīng)分析發(fā)現(xiàn)的納稅人存在的疑點問題只能通過約談、舉證、調(diào)查核實等程序?qū)σ牲c進(jìn)行認(rèn)定和排查，其約談對象、調(diào)查范圍都受到一定限制，納稅評估不可能超越稅源管理員所具備的職責(zé)和職權(quán)。因此，在對納稅人納稅情況調(diào)查取證的深度、廣度和對納稅人納稅結(jié)果判定的準(zhǔn)確性上，稅務(wù)稽查都占有絕對優(yōu)勢。

因而。稅務(wù)稽查通過法定方式方法對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算、稅收政策法律法規(guī)執(zhí)行情況的檢查，能夠全面掌握納稅人的各項經(jīng)濟指標(biāo)相互間特殊對應(yīng)關(guān)系、影響相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)變化的各種因素，這些指標(biāo)和因素可為納稅評估進(jìn)行指標(biāo)的確定、預(yù)警值的測算和調(diào)整提供重要參考和基礎(chǔ)信息。