陳仕海

摘要：傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在財(cái)務(wù)審計(jì)上。并不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，在市場競爭日趨激烈的經(jīng)營環(huán)境下。逐漸失去了往日的作用。適應(yīng)形勢(shì)的變化和管理當(dāng)局的新要求。逐步將工作內(nèi)容從以前的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的審計(jì)內(nèi)容上，是內(nèi)部審計(jì)今后的一項(xiàng)重要任務(wù)。文章提出了現(xiàn)代企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)審核；財(cái)務(wù)審計(jì)；經(jīng)營環(huán)境

中圖分類號(hào)：F239.4

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1674-1145(2009)-02-0137-02

現(xiàn)代企業(yè)的重要特點(diǎn)就是規(guī)模越來越大。層次越來越多，這是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的原動(dòng)力。可以說，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理需要的，是企業(yè)內(nèi)部管理職能的分化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的“第三只眼”。因此，企業(yè)需要內(nèi)部審計(jì)，這種監(jiān)督，只能加強(qiáng)，不能削弱。

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在財(cái)務(wù)審計(jì)上，并不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，在市場競爭日趨激烈的經(jīng)營環(huán)境下，逐漸失去了往日的作用。適應(yīng)形勢(shì)的變化和管理當(dāng)局的新要求，逐步將工作內(nèi)容從以前的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的審計(jì)內(nèi)容上，是內(nèi)部審計(jì)今后的一項(xiàng)重要任務(wù)。內(nèi)審人員應(yīng)將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)到改進(jìn)管理效率、增加企業(yè)利潤等建設(shè)性審計(jì)上，從增強(qiáng)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼，對(duì)企業(yè)各方面的經(jīng)營及與經(jīng)營相關(guān)的各項(xiàng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，為企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)理人員實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。

一、健全機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)審制度

1.完善內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)審制度是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮其強(qiáng)制性、權(quán)威性、獨(dú)立性的基礎(chǔ)，也是考核內(nèi)審人員工作業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)有完善的規(guī)章制度，使內(nèi)審人員有章可循、有法可依，隨著新的規(guī)章制度的出臺(tái)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)及時(shí)完善和不斷調(diào)整內(nèi)部審計(jì)制度，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的合規(guī)性監(jiān)督檢查、使內(nèi)部審計(jì)工作真正發(fā)揮作用。

2.加強(qiáng)內(nèi)部隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)審人員是企業(yè)的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”，必須有廉潔公正的工作態(tài)度和良好的職業(yè)道德，內(nèi)審人員只有不斷地充實(shí)、學(xué)習(xí)新的知識(shí)，積極參加各種專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，研討班及創(chuàng)造外出溝通、交流的機(jī)會(huì)，才能更好地適應(yīng)內(nèi)審工作的需要，才能不斷拓寬內(nèi)審人員的視野，豐富內(nèi)審人員的知識(shí)面，不斷提高業(yè)務(wù)水平、更好地勝任本職工作。

二、全面審計(jì)，突出工作重點(diǎn)

1.長期投資項(xiàng)目審計(jì)。長期投資項(xiàng)目審計(jì)可以從以下兩個(gè)方面著手：一是搞好投資決策與投資管理審計(jì)。投資決策審計(jì)應(yīng)著眼于投資項(xiàng)目可行性研究的審計(jì)，投資管理的審計(jì)主要在于企業(yè)是否存在只投不管，是否存在被投資企業(yè)的經(jīng)營決策發(fā)生重大失誤、影響投資收益的現(xiàn)象。二是搞好投資收益審計(jì)。對(duì)被投資企業(yè)成本開支的合理、合規(guī)性以及利潤形成和分配的真實(shí)性、完整性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，從而維護(hù)企業(yè)投資利益，并為企業(yè)投資的連續(xù)決策提供科學(xué)的依據(jù)。

2.生產(chǎn)決策審計(jì)。生產(chǎn)決策的事前審計(jì)的主要內(nèi)容是：企業(yè)將要開發(fā)的新產(chǎn)品(勞務(wù))是否能夠占領(lǐng)市場，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，生產(chǎn)管理人員所作的各項(xiàng)決策，如批量、產(chǎn)品生產(chǎn)組合等決策是否為最優(yōu)，生產(chǎn)工藝安排是否合理，是否充分安排各個(gè)崗位等。

3.銷售策略審計(jì)。現(xiàn)代企業(yè)都是以銷定產(chǎn)，所以銷售預(yù)測(cè)顯得非常重要。審計(jì)人員要審核企業(yè)的銷售預(yù)測(cè)是否準(zhǔn)確，產(chǎn)品的銷售手段、促銷的方式是否合理，若有現(xiàn)金折扣和銷售折扣，折扣率和折扣期是否合理。這些工作若事先審計(jì)人員做得好，不僅可使企業(yè)避免很多不必要的損失，甚至可以給企業(yè)帶來更大的盈利。

4.經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)。經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在經(jīng)濟(jì)合同的合法性、正確性、合理性及合同條規(guī)的完整性上。在合同執(zhí)行中，審計(jì)人員應(yīng)監(jiān)督簽約雙方履行約定責(zé)任，防止侵權(quán)行為的發(fā)生。

5.工程預(yù)決算審計(jì)。目前，在工程項(xiàng)目中，高估工程量，高套定額的情況較為普遍，因而企業(yè)加強(qiáng)工程預(yù)、決算審計(jì)十分必要。審計(jì)內(nèi)容主要應(yīng)對(duì)工程施工單位進(jìn)行資質(zhì)審計(jì)，對(duì)工程量進(jìn)行抽審、復(fù)審、對(duì)套用定額進(jìn)行審核。通過工程預(yù)、決算審計(jì)，可以把好工程結(jié)算這一關(guān)，為企業(yè)節(jié)儉工程費(fèi)用開支。

6.內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)。一個(gè)好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的運(yùn)行是否協(xié)調(diào)高效。所以內(nèi)部控制系統(tǒng)更需要開展事前審計(jì)。通過事前審計(jì)可以進(jìn)一步確定內(nèi)部控制制度是否對(duì)企業(yè)工作的條理化、定型化、提高工作效率、保證產(chǎn)品質(zhì)量、防止錯(cuò)弊起著積極的作用。內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的主要內(nèi)容有：一、內(nèi)部控制系統(tǒng)是否依照一定的目的、程度而由有關(guān)控制點(diǎn)構(gòu)成有機(jī)的控制系統(tǒng)；二、內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制點(diǎn)是否涵蓋在單位的各項(xiàng)管理制度之中。

三、注重效果，創(chuàng)新審計(jì)方法

1.在審計(jì)策略上，側(cè)重指導(dǎo)和溝通?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)廣泛采用引導(dǎo)式審計(jì)，主要表現(xiàn)為：(1)在審計(jì)過程中，與被審計(jì)單位或部門討論審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、計(jì)劃以及采取某些審計(jì)程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持；(2)及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進(jìn)的必要性和可行性措施，以便及時(shí)地解決和改正存在的問題，避免發(fā)生更大的損失；(3)提出審計(jì)報(bào)告時(shí)，采用建設(shè)性的語調(diào)，重點(diǎn)放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上，審計(jì)部門已經(jīng)采取的改進(jìn)行動(dòng)也包括在審計(jì)報(bào)告中，以反映他們對(duì)審計(jì)工作的積極態(tài)度。

2.在審計(jì)手段上，注重網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用與發(fā)展，給審計(jì)的發(fā)展帶來了契機(jī)與挑戰(zhàn)。審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，使得空間已不再是執(zhí)行審計(jì)的制約因素，通過評(píng)價(jià)控制會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，審查調(diào)閱會(huì)計(jì)信息，可以開展多元化的、實(shí)時(shí)的審計(jì)程序，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督服務(wù)。但在會(huì)計(jì)信息審計(jì)中，諸如篡改數(shù)據(jù)、信息丟失、黑客入侵、計(jì)算機(jī)病毒等安全性是必須考慮的核心問題，所以要對(duì)企業(yè)現(xiàn)存的安全控制措施進(jìn)行測(cè)試，如是否有有效的口令控制，數(shù)據(jù)是否加密，職能權(quán)限的管理是否恰當(dāng)，是否有持續(xù)的供電設(shè)備和有關(guān)備份設(shè)備，對(duì)計(jì)算機(jī)病毒的防范與控制措施是否得當(dāng)?shù)?。在以互連網(wǎng)鏈接起來的全球化經(jīng)濟(jì)中，審計(jì)創(chuàng)新進(jìn)入全方位的開拓。

3.在審計(jì)成果的運(yùn)用上，多方位擴(kuò)大審計(jì)影響。審計(jì)成果運(yùn)用如何。直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)在管理監(jiān)督體系中存在的價(jià)值和作用，內(nèi)審部門應(yīng)將審計(jì)結(jié)果的傳遞作為向管理當(dāng)局提供服務(wù)的一種良好機(jī)會(huì)。審計(jì)項(xiàng)目完成后，要注重對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況進(jìn)行綜合分析，編送審計(jì)報(bào)告時(shí)，要重視建議的可行性、內(nèi)容的重要性及報(bào)送的及時(shí)性，并收集上次審計(jì)成果的落實(shí)情況，以提高審計(jì)成果的利用水平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)具有普遍性、傾向性的發(fā)展事態(tài)，以便對(duì)審計(jì)查實(shí)的問題及時(shí)處理，為管理層決策提供依據(jù)。還應(yīng)借助系統(tǒng)內(nèi)部媒體，披露審計(jì)報(bào)告信息，以爭取各級(jí)管理者的重視和支持，擴(kuò)大審計(jì)成果影響效應(yīng)。