劉慶志

[摘要]我國注冊會計(jì)師考試從1991年開始，至今已舉辦17次，注會考試為我國注冊會計(jì)師人才的培養(yǎng)作出了很大貢獻(xiàn)，但也顯現(xiàn)出一些弊端，影響了注冊會計(jì)師考試目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文分析其他國家或地區(qū)注冊會計(jì)師考試情況，探討我國現(xiàn)行注冊會計(jì)師考試制度弊端及對注冊會計(jì)師行業(yè)人才培養(yǎng)的影響，比較分析新注冊會計(jì)師考試制度的變化，探討注會考試新制度對加快注冊會計(jì)師行業(yè)高素質(zhì)人才的培養(yǎng)的有利條件。

[關(guān)鍵詞]注冊會計(jì)師；考試；制度；人才；培養(yǎng)

注冊會計(jì)師考試是中國的一項(xiàng)執(zhí)業(yè)資格考試，其目標(biāo)是選拔高素質(zhì)的注冊會計(jì)師人才。我國注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試制度于1991年正式創(chuàng)立，至今已舉辦17次。目前與香港實(shí)行了部分考試科目互免，并面向境外考生在中國境外設(shè)立考場。中國注冊會計(jì)師考試經(jīng)過不斷的改革完善，建立健全了考試基本制度體系、質(zhì)量保證體系和組織管理體系。注冊會計(jì)師考試已成為國內(nèi)聲譽(yù)最高的執(zhí)業(yè)資格考試之一，極大促進(jìn)了我國注冊會計(jì)師行業(yè)人才的培養(yǎng)，提升了中國注冊會計(jì)師隊(duì)伍的實(shí)力和整體服務(wù)能力，擴(kuò)大了中國注冊會計(jì)師行業(yè)的國際影響。但是，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和會計(jì)的不斷改革，注冊會計(jì)師考試制度也顯現(xiàn)出一些弊端，進(jìn)而影響了注冊會計(jì)師行業(yè)人才的培養(yǎng)和注冊會計(jì)師隊(duì)伍整體實(shí)力的提升。

一、其他國家或地區(qū)注冊會計(jì)師考試簡介

(一)香港專業(yè)資格考試的資格規(guī)定

香港會計(jì)師公會自1999年底開設(shè)專業(yè)資格課程考試，是公會唯一的專業(yè)考試。

1考生報(bào)考前需持有認(rèn)可的會計(jì)學(xué)學(xué)位，持有非會計(jì)學(xué)學(xué)位并修完認(rèn)可的轉(zhuǎn)制課程，或持有非學(xué)位但具有香港專業(yè)會計(jì)員協(xié)會(HKAAT)畢業(yè)生資格(即專業(yè)會計(jì)員HKAT)，并完成了認(rèn)可的基礎(chǔ)課程或通過HKAAT的專業(yè)晉級考試。

2專業(yè)資格課程的構(gòu)成及考試：

資格課程由專業(yè)課程(PP)和期終專業(yè)考試(FPE)組成。

(1)專業(yè)課程由四個核心單元組成，分別是財(cái)務(wù)匯報(bào)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)和信息管理、稅務(wù)。選修單元的次序由學(xué)員自己決定。

單元要求：每個單元要求學(xué)員必須完成15周約120小時的自學(xué)；參加4個3至3.5小時的工作坊，共計(jì)13課時；通過工作坊考核；通過3小時的開卷單元考試。

(2)期終專業(yè)考試

完成專業(yè)課程后，學(xué)員需參加長達(dá)6小時的開卷期終專業(yè)考試，考試分兩部分進(jìn)行，每部分3小時，附加半小時的讀題時間。

3完成課程的期限：

學(xué)員必須在第一次登記成為注冊學(xué)生起10年內(nèi)完成專業(yè)資格課程，在4次登記參加某單元的期限內(nèi)或在第一次登記參加該單元起5年內(nèi)完成該專業(yè)課程單元，在4次登記參加期終專業(yè)考試的期限內(nèi)或在第一次登記參加該考試起3年內(nèi)完成期終專業(yè)考試。

(二)美國注冊會計(jì)師考試制度簡介

美國注冊會計(jì)師考試已有幾十年的歷史，由美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)的考試委員會負(fù)責(zé)，進(jìn)行全國統(tǒng)一考試。

美國考生參加考試要有會計(jì)、商法、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相應(yīng)學(xué)科的學(xué)分。學(xué)分的要求達(dá)到150分，且需要有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在美國，考試科目每8－10年進(jìn)行一次調(diào)整。每科的通過標(biāo)準(zhǔn)是該科總分?jǐn)?shù)的75％。四科一次全部通過即可獲得注冊會計(jì)師資格。如果有兩科通過，另兩科在50分以上，可以保留已通過成績，在未來的六次考試中如果通過剩余的兩科考試，也可獲得注冊會計(jì)師資格。

(三)加拿大公認(rèn)會計(jì)師考試制度簡介

加拿大由公認(rèn)會計(jì)師協(xié)會(CGA)負(fù)責(zé)組織公認(rèn)會計(jì)師考試工作。報(bào)考資格是取得大學(xué)的學(xué)士學(xué)位，且對已取得一定學(xué)歷的報(bào)考人員給予部分考試科目的免試。

CGA的考試科目較多，主要劃分為3級：

1基礎(chǔ)課：分為3個水平，每一水平有4個科目，共12個科目。

2專業(yè)提高課，共有4個科目。

3執(zhí)業(yè)核心課。執(zhí)業(yè)核心課劃分為兩個水平：一是執(zhí)業(yè)核心科目(PACE)，設(shè)7個科目，考生可選擇其中4科考試；二是執(zhí)業(yè)綜合考試(PAI)，為全面測試考生的執(zhí)業(yè)綜合能力，須單獨(dú)測試。參加PAI考試的考生必須已通過前面所有科目的考試。該考試對基礎(chǔ)課科目和專業(yè)提高課科目給予不同程度的免試課程，但執(zhí)業(yè)核心課不能免試。

二、我國現(xiàn)行注會考試制度的弊端及其對注冊會計(jì)師行業(yè)人才培養(yǎng)的影響

(一)現(xiàn)行注冊會計(jì)師考試制度的弊端

1報(bào)考資格——對會計(jì)知識方面的要求低。

根據(jù)《注冊會計(jì)師法》和《注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試辦法》的規(guī)定，具有下列條件之一的中國公民，即可報(bào)名參加考試：(1)高等?？埔陨蠈W(xué)歷；(2)具有會計(jì)或相關(guān)專業(yè)(指審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì))中級及以上專業(yè)技術(shù)職稱。由此可見，我國注冊會計(jì)師考試資格對系統(tǒng)會計(jì)知識基本沒作要求，特別是對會計(jì)實(shí)踐沒作限制性要求。

2考試內(nèi)容——面窄。

目前，我國注冊會計(jì)師考試科目僅為《會計(jì)》、《審計(jì)》、《財(cái)務(wù)成本管理》、《經(jīng)濟(jì)法》和《稅法》5門，注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)需要的財(cái)政、金融、保險、投資、管理等科目卻沒有涉及。

3考試試題——偏重理論且模式化。

就考試試題來看，目前我國注冊會計(jì)師考試主要是筆試，試題內(nèi)容偏重會計(jì)理論知識，即使有案例分析也多是“理論知識+數(shù)據(jù)”的抽象化案例，往往與實(shí)際案例存在差距。而且，考試題型、試題內(nèi)容相對單一化、模式化。這使缺乏會計(jì)基礎(chǔ)知識的“專職”考生可以通過鉆研往年試題或教材“輕易”通過考試。

4注冊會計(jì)師考試形式單一。

注會考試只有筆試，沒有面試等其他形式，不能全面考察應(yīng)試考生的應(yīng)變等執(zhí)業(yè)能力，影響了注冊會計(jì)師隊(duì)伍素質(zhì)的提升。

(二)現(xiàn)行注會考試制度對注冊會計(jì)師行業(yè)人才培養(yǎng)的影響

1報(bào)考資格低，考試面窄，阻礙了注冊會計(jì)師隊(duì)伍素質(zhì)的提升。

由于現(xiàn)行注冊會計(jì)師考試報(bào)考資格低，特別是對會計(jì)知識要求偏低，加之考試面窄，促使很多會計(jì)的“門外漢”轉(zhuǎn)眼變成“注冊會計(jì)師”。而且，在大多數(shù)考生眼中，注會考試僅僅是他們獲得就業(yè)機(jī)會或執(zhí)業(yè)“敲門磚”的途徑，他們往往抱著“60分萬歲”的態(tài)度，只知道記憶考點(diǎn)、應(yīng)付考試，不注重實(shí)際操作能力的培養(yǎng)，致使選拔出來的“注冊會計(jì)師”缺乏系統(tǒng)的會計(jì)基礎(chǔ)知識，不熟悉國際會計(jì)慣例，缺乏執(zhí)業(yè)所需的系統(tǒng)會計(jì)等相關(guān)知識，出現(xiàn)了有證但不能勝任相應(yīng)工作的情況，無法適應(yīng)實(shí)際工作。這與通過注會考試選拔注冊會計(jì)師優(yōu)秀人才的目標(biāo)相背離?？傊?，這些“門外漢”考生的進(jìn)入不但不能提高我國注冊會計(jì)師隊(duì)伍的素質(zhì)，而且會影響注冊會計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，進(jìn)而影響會計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)和競爭能力。

2試題偏重理論且模式化，影響了注冊會計(jì)師實(shí)踐能力的提升。

由于現(xiàn)行注冊會計(jì)師考試試題理論化和模式化弊端的存在，“誘導(dǎo)”考生注重會計(jì)理論知識的學(xué)習(xí)和記憶，純粹為考試而考試，不注重實(shí)際操作能力的培養(yǎng)，到實(shí)際工作中就傻了眼。這種偏重理

論和模式化的考試，偏離了注會考試的目標(biāo)——選拔注冊會計(jì)師優(yōu)秀人才。這影響了注冊會計(jì)師實(shí)踐能力的培養(yǎng)，這與注冊會計(jì)師行業(yè)積極應(yīng)對國外會計(jì)師事務(wù)所的挑戰(zhàn)、開展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和服務(wù)范圍的新形勢不相適應(yīng)。

3注會考試形式單一，影響了高素質(zhì)會計(jì)人員進(jìn)入注冊會計(jì)師行業(yè)。

受應(yīng)試教育的影響，我國注會考試采取單一的閉卷考試形式，致使出現(xiàn)“高分低能”的注冊會計(jì)師，同時也出現(xiàn)了一些“低分高能”的非注冊會計(jì)師，也使得一些會計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)了“能干活的無證”、“有證不能干活”的“奇怪”現(xiàn)象。這種“怪現(xiàn)象”阻礙了“低分高能”的會計(jì)人員進(jìn)入會計(jì)師行業(yè)，進(jìn)而影響了會計(jì)師事務(wù)所的健康發(fā)展，影響了注冊會計(jì)師隊(duì)伍的水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，影響了其社會權(quán)威性和市場競爭力。

三、注冊會計(jì)師考試制度的新變化

2008年8月26日，中國注冊會計(jì)師協(xié)會印發(fā)了注冊會計(jì)師考試制度改革工作方案(征求意見稿)，拉開了我國注冊會計(jì)師考試改革的序幕。對比現(xiàn)行注會考試模式，注會考試新制度呈現(xiàn)以下變化。

(一)注重基礎(chǔ)知識的考察——厚基礎(chǔ)

注冊會計(jì)師考試改革分為專業(yè)階段和高級階段兩個層級，考生只有通過第一層級的考試科目，才能參加第二層級的考試。兩個階段的考試，每年各舉行一次。在第一階段——專業(yè)階段考試設(shè)6科，即在延續(xù)現(xiàn)行考試5科基礎(chǔ)上，增設(shè)“公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理”科目，并在有關(guān)科目中相應(yīng)增加測試考生應(yīng)當(dāng)具備的包括企業(yè)、政府及非營利組織的組織、籌劃、管理及其運(yùn)營環(huán)境的知識，信息技術(shù)應(yīng)用與評價、職業(yè)道德等基本知識?？梢?，新制度更注重測試考生執(zhí)業(yè)所需基礎(chǔ)知識及基本執(zhí)業(yè)能力。

(二)注重實(shí)踐能力的考察——重實(shí)踐

眾所周知，注會考試不是基礎(chǔ)知識的考試，注會考試選拔的人才是全面的高素質(zhì)高水平的會計(jì)人才，而非普通的會計(jì)人員。注會新制度要求考生參加最后一科“綜合測試”考試前，建議其在具有1年實(shí)務(wù)經(jīng)歷的基礎(chǔ)上報(bào)考，以便更好地適應(yīng)綜合測試的要求。這一新變化將引導(dǎo)考生由單純的復(fù)習(xí)備考相關(guān)基礎(chǔ)理論知識轉(zhuǎn)向基礎(chǔ)理論知識和實(shí)踐技能并重的備考狀態(tài)。注重實(shí)踐能力的培養(yǎng)，提高實(shí)務(wù)操作能力必將成為考生關(guān)注的焦點(diǎn)。

(三)增加英語水平測試——重英語

考生在取得注冊會計(jì)師考試全科合格后才能報(bào)考。英語水平測試合格證書獨(dú)立于注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試合格證書。

(四)考試制度國際趨同

新制度擬借鑒有關(guān)國家和地區(qū)會計(jì)師考試對實(shí)務(wù)經(jīng)歷的要求，在考試中注重考生實(shí)踐能力的考察，增加對考生實(shí)務(wù)經(jīng)歷的要求，這與國際多數(shù)發(fā)達(dá)國家和地區(qū)選拔執(zhí)業(yè)會計(jì)師的要求趨同。

四、注會考試制度改革是培養(yǎng)高素質(zhì)注冊會計(jì)師人才的關(guān)鍵

(一)“厚基礎(chǔ)”是培養(yǎng)高素質(zhì)注冊會計(jì)師的前提

“小鳥沒有翅膀，不可能在叢林中歡快的飛翔”。學(xué)科基礎(chǔ)知識猶如鳥的翅膀，缺乏學(xué)科的相關(guān)基礎(chǔ)知識，任何人不可能在“知識的海洋中翱翔”。注冊會計(jì)師考試科目在延續(xù)現(xiàn)行考試的5科基礎(chǔ)上，增設(shè)“公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理”科目，并在有關(guān)科目中相應(yīng)增加測試考生應(yīng)當(dāng)具備的包括企業(yè)、政府及非營利組織的組織、籌劃、管理及其運(yùn)營環(huán)境的知識，信息技術(shù)應(yīng)用與評價、職業(yè)道德等基本知識。這意味著注會考試更注重測試考生的基礎(chǔ)知識、基本應(yīng)用技能和基本職業(yè)道德要求等執(zhí)業(yè)所需基礎(chǔ)知識及基本執(zhí)業(yè)能力的考察。相信，“厚基礎(chǔ)”考試“風(fēng)向標(biāo)”將引導(dǎo)考生加強(qiáng)注會執(zhí)業(yè)所需的基礎(chǔ)知識的學(xué)習(xí)與培養(yǎng)?！笆郎蠜]有空中樓閣”，夯實(shí)注會執(zhí)業(yè)所需基礎(chǔ)知識才是培養(yǎng)高素質(zhì)注冊會計(jì)師的前提。

(二)重實(shí)踐是培養(yǎng)高素質(zhì)注冊會計(jì)師的關(guān)鍵

注會考試新制度要求考生參加最后一科“綜合測試”前，建議其在具有1年實(shí)務(wù)經(jīng)歷的基礎(chǔ)上報(bào)考，以便更好地適應(yīng)綜合測試要求?？梢姡伦荚囍贫雀幼⒅乜忌鷮?shí)踐操作能力的測試。注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，可能會遇到很多復(fù)雜的問題，甚至涉及會計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則等沒有涉及的問題，“道高一尺，魔高一丈”，這要求執(zhí)業(yè)會計(jì)師要有駕馭相關(guān)理論知識解決實(shí)際問題的能力?！氨鶅鋈叻且蝗罩保詴?jì)師的實(shí)踐操作能力非一日培養(yǎng)而成。所以，“重實(shí)踐的注會考試指南針”必將引導(dǎo)考生在注重理論知識學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，不斷加強(qiáng)自身實(shí)踐能力的培養(yǎng)?？傊伦荚囍贫葘⒋蛟臁爸鼗A(chǔ)知識”、“重實(shí)踐能力”、“重創(chuàng)新能力”的考試環(huán)境，而“三重”考試環(huán)境是選拔和培養(yǎng)高素質(zhì)注冊會計(jì)師的關(guān)鍵。

(三)重英語是培養(yǎng)國際性復(fù)合人才的要求

我國會計(jì)師事務(wù)所要想在激烈的競爭中獲得一席之地，必須開拓兩個市場：一是國內(nèi)市場；二是國際市場。

就國內(nèi)市場來說，不僅要求注冊會計(jì)師有厚實(shí)的理論基礎(chǔ)，較強(qiáng)的實(shí)踐能力，而且要有一定的外語“工具”。因?yàn)?，隨著市場經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，很多公司特別是企業(yè)集團(tuán)，國際業(yè)務(wù)越來越多，這就要求執(zhí)業(yè)會計(jì)師要有相當(dāng)?shù)耐庹Z基礎(chǔ)，否則對一些“涉外”的證據(jù)很難給出客觀的審計(jì)評價，進(jìn)而影響審計(jì)意見的表述。久而久之，必然影響國內(nèi)審計(jì)市場占有率。就國際市場而言，我國注冊會計(jì)師要想打開國際市場的大門，對外語知識，特別是國際通用的英語的要求則不言而喻。所以，增加英語測試，培養(yǎng)國際性復(fù)合人才，是我國會計(jì)師事務(wù)所拓展國際、國內(nèi)市場的必要條件。

(四)注會考試國際趨同是我國會計(jì)師事務(wù)所獲得“世界通行證”的鑰匙

2006年2月15日，財(cái)政部在人民大會堂發(fā)布了新會計(jì)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則包括一個基本準(zhǔn)則和38個具體準(zhǔn)則，構(gòu)建起一套完整的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則大范圍的國際趨同，國際影響不斷增加。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會理事會(iASB)主席DavidTweedie表示，中國內(nèi)地參照國際趨同原則制定的會計(jì)準(zhǔn)則。其效果已與國際準(zhǔn)則相當(dāng)，因此，以兩個準(zhǔn)則為估值基礎(chǔ)的兩個市場的價格將會越來越接近。但是，我國會計(jì)師事務(wù)所要打開國際市場、獲取“世界通行證”，僅靠會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同還不夠，關(guān)鍵是培養(yǎng)能勝任國際執(zhí)業(yè)要求的注冊會計(jì)師人才。目前，我國注會考試內(nèi)容覆蓋面窄，對會計(jì)相關(guān)基礎(chǔ)知識和實(shí)踐能力的考察欠缺。與世界發(fā)達(dá)國家的執(zhí)業(yè)會計(jì)師考試制度差別較大，致使選拔出來的注冊會計(jì)師得不到國際認(rèn)可。園此，改革注會考試制度，實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師考試國際趨同，是培養(yǎng)國際性注冊會計(jì)師的必要條件，是我國會計(jì)師事務(wù)所獲得“世界通行證”的鑰匙，是拓展國際市場的關(guān)鍵。