傅　怡

[提要]上市公司是我國企業(yè)中最具有活力的一部分，但由于我國市場經(jīng)濟秩序不健全。會計舞弊現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，擾亂了經(jīng)濟秩序，損害會計信息使用者的利益。本文從上市公司產(chǎn)生會計舞弊的內(nèi)外動因出發(fā)，分析上市公司會計舞弊問題，并針對性地提出治理的對策。

[關(guān)鍵詞]上市公司；會計舞弊；舞弊動因；治理對策

[作者簡介]傅怡(1975—)，女，會計師，南昌紅星美凱龍國際家具廣場有限公司會計。(江西南昌330000)

上市公司會計舞弊是指公司管理當局為了自身和集團利益，采用偽造、掩飾等手法編造虛假會計憑證、賬簿、報表等。故意違背會計法規(guī)，對外提供虛假會計信息的行為。盡管我國在會計準則法律法規(guī)等方面不斷完善，卻沒有能夠杜絕舞弊之風。為了有針對性的治理會計舞弊問題，必須對舞弊的動因和治理方法進行深刻的探究。

一、我國上市公司會計舞弊的動因

事物的發(fā)展是由內(nèi)外原因共同決定的，上市公司會計舞弊問題也是如此。其內(nèi)因是上市公司會計舞弊的根據(jù)和動力。外因則為會計舞弊提供了可操作的空間。只有從內(nèi)外部出發(fā)，并結(jié)合不同的舞弊受益人對舞弊的需求，才能全面掌握上市公司會計舞弊的動因，深刻探討會計舞弊問題。

1上市公司會計舞弊的內(nèi)部動因

首先，是對個人利益的追求。在上市公司內(nèi)部，主要有三種個體，即大股東、經(jīng)營者和會計人員，對會計舞弊有著不同程度的需求。大股東作為會計舞弊的受益主體，是由于我國上市公司一股獨大的現(xiàn)象普遍，大股東經(jīng)常會利用股權(quán)優(yōu)勢，侵占公司和其他小股東的利益。如通過關(guān)聯(lián)交易等手段將公司的現(xiàn)金及優(yōu)良資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到與自身有著切身利益的其他公司。經(jīng)營者作為舞弊的受益主體。主要是因為部分經(jīng)營者為了提高聲譽，取得董事信任，提高自己的勞動報酬，而采取舞弊手段。同時，也不乏有些經(jīng)營者不滿勞動報酬，出于報復的心理進行惡意的舞弊行為來擾亂公司的正常運轉(zhuǎn)。而財務會計人員作為舞弊的受益主體，對舞弊的需求主要來自失業(yè)壓力，為了保住工作。財務會計人員不得不協(xié)助大股東、公司領導者造假。此時，往往三者利益達成一致，形成舞弊集團，共同侵害上市公司和其他會計信息使用者的利益。

其次，是公司利益的驅(qū)動。上市公司作為會計舞弊的受益主體，進行舞弊的出發(fā)點是多方面的，之間的關(guān)系也是錯綜復雜。從融投資的角度來說：通過股票市場來融資。發(fā)行股票來巨額融資，是上市公司融資的首選。所以眾多上市公司都希望配發(fā)、增發(fā)新股來籌集新的資金。為了達到監(jiān)管部門的規(guī)定，公司紛紛想方設法虛增收入，少列費用。從經(jīng)營的角度來說：有些上市公司為了掩飾其違法亂紀行為而進行會計舞弊。小金庫的存在就是最好的證明?；驗楦淖兘?jīng)營失敗的局面，為了扭轉(zhuǎn)這個局面而鋌而走險。另外，減少稅收也是上市公司舞弊的一個重要動因。在我國現(xiàn)有政策下。上市公司依法納稅并不能得到實質(zhì)上的好處，相反稅收對其來說是一項實實在在的流出。同時在一些業(yè)務處理中，會計與稅法存在分歧，這樣企業(yè)就有造假的動機和條件。

2上市公司會計舞弊的外部動因

首先，順應地方政府的要求。我國上市公司歷來與政府部門有著緊密的聯(lián)系。上市公司對地方經(jīng)濟發(fā)展有強勁推動力，是地方經(jīng)濟發(fā)展的象征。其經(jīng)營狀況的好壞直接關(guān)系到地方利益形象和政績。當企業(yè)經(jīng)營業(yè)績較好時，地方政府會出于改善地方財政的目的，對上市公司做出一些硬性規(guī)定。如給上市公司一定的稅收任務。達不到要求的上市公司只能舞弊。而地方政府對其舞弊行為不僅采取默許的態(tài)度，甚至引導，直接參與舞弊。

其次，舞弊收益大于舞弊成本。理論上對于會計舞弊者而言，當違法處罰的預期成本大于違法處罰的預期收益時，企業(yè)會自覺的合法經(jīng)營。但當違法處罰的預期成本小于違法處罰的預期收益時，由于有利可圖，上市公司很有可能進行會計舞弊。而現(xiàn)實中，舞弊成本與收益相比，根本不值得一提。一方面，舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的概率極小。表面上有財政、稅務、工商和注冊會計師等對企業(yè)財務報告等會計信息進行檢查監(jiān)督，但許多都是流于形式。對企業(yè)的違規(guī)行為，更是避重就輕，視而不見，揭露會計舞弊的概率比較小。另一方面，對舞弊的處罰力度太輕。時至今日，監(jiān)管部門對會計舞弊的處罰主體仍是上市公司，對其進行經(jīng)濟罰款，要求其撤換領導者，情節(jié)嚴重的宣布為證券市場的禁人者。而實際進行會計舞弊的公司領導者幾乎不用為其的違法行為負責。正是由于這兩方面的原因，使得會計舞弊的成本低廉，不進行舞弊的機會成本太大，促使上市公司會計舞弊問題的進一步惡化。

二、我國上市公司會計舞弊的治理對策

上市公司提供虛假會計信息，誤導信息使用者做出錯誤的決定，已成為我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展。尤其是證券市場發(fā)展的一大隱患。治理上市公司會計舞弊已成為一項極為緊迫而又艱巨的任務。

1上市公司的內(nèi)部治理對策

首先，完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)。我國上市公司的法人結(jié)構(gòu)存在很大的缺陷，使得公司存在一股獨大，內(nèi)部人控制的現(xiàn)象。想要治理會計舞弊，首先就要解決這個問題，通過完善所有者的控制權(quán)，激勵企業(yè)創(chuàng)新，強化公司的約束，使我國股市由“投機市”轉(zhuǎn)向“投資市”。

其次，加強誠信建設和職業(yè)道德教育。在上市公司內(nèi)部，要強化會計信息提供者的誠信教育，加強他們的誠信理論的培養(yǎng)。同時，還要開展以職業(yè)道德觀念、職業(yè)道德規(guī)范、職業(yè)道德警示為內(nèi)容的會計職業(yè)道德教育。通過以道德教化，樹立上市公司大股東，經(jīng)營管理者以及會計人員的風險意識，從主觀上斷絕舞弊者的舞弊念頭，使他們合法經(jīng)營，如實反映企業(yè)的財務狀況，提供真實可靠的會計信息。

第三，改革激勵機制。上市公司激勵公司高層領導者的方式有很多，如與薪酬掛鉤、獎金、長假、股票期權(quán)等。但時下正在股票市場的帶動下，大部分上市公司只以股票期權(quán)來激勵經(jīng)營管理者。推行股票期權(quán)本身沒有問題，但一味推行股權(quán)期權(quán)，只能誘使公司管理經(jīng)營者為了獲得股權(quán)而用非法手段來提高經(jīng)營業(yè)績。因此股票期權(quán)的發(fā)放跨越幾個會計年度比較好，這樣可以減少經(jīng)營管理者的短期行為。并且應將股票期權(quán)與其他激勵方式相結(jié)合。通過激勵減少管理者的舞弊行為。

2上市公司的外部治理對策

首先，證券市場要改革現(xiàn)有對上市公司業(yè)績的評價標準。我國證監(jiān)會對上市公司的業(yè)績評價主要是以它們的凈利潤、凈資產(chǎn)、凈收益率等一些財務指標作為唯一依據(jù)，來確定上市公司是否具有配股、增發(fā)新股資格；是否對上市公司進行停牌、退市的處理，這是不合理的。因為這些財務指標只能在一定程度上反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，應該考慮將企業(yè)的領導者才能和人力資源等非財務指標納入上市公司的業(yè)績評價中，建立一套包括財務指標和非財務指標相結(jié)合的綜合指標評價體系，綜合衡量和測定上市公司的真實經(jīng)營狀況和財務狀況。

其次，完善現(xiàn)有法律法規(guī)，加大執(zhí)法力度，嚴格執(zhí)法，提高舞弊成本。在法律法規(guī)方面，補充會計舞弊的處罰，在《公司法》、《會計法》等相關(guān)法律中增加處罰會計舞弊的條款，使得執(zhí)法部門有法可依。執(zhí)法部門在執(zhí)法時，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)上市公司有舞弊行為，要給以相應的處罰。對于其中有重大舞弊的公司和個人移交司法部門法辦。唯有如此，才能大幅提高舞弊者的機會成本。打消他們的舞弊念頭。

三、結(jié)束語

上市公司會計舞弊問題由來已久。上市公司進行會計舞弊的動因是五花八門，錯綜復雜，這也使得治理起來舉步為艱。從上市公司內(nèi)外部出發(fā)，可以全面探究上市公司的舞弊的動因，更深刻分析上市公司會計舞弊問題。從而才能針對其舞弊的動因，提出內(nèi)外治理的對策，才可以有效治理會計舞弊問題，大幅減少舞弊行為的發(fā)生。但治理上市公司會計舞弊是一個龐大而系統(tǒng)的工程。要根除會計舞弊，仍需更多的人投入到會計舞弊的研究中。可見要根除會計舞弊，我們還有很長一段路要走。