吳紅英

【摘 要】本文就《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》意義，從協(xié)調(diào)關(guān)系、重大改革、加快國(guó)際化進(jìn)程幾方面進(jìn)行全面論述，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的培養(yǎng)途徑進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)制度 意義 培養(yǎng)途徑

一、此次會(huì)計(jì)改革加快了我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的進(jìn)程

1.適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要求企業(yè)必須遵循市場(chǎng)準(zhǔn)則，自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、優(yōu)勝劣汰，在競(jìng)爭(zhēng)中求生存、求發(fā)展。此次會(huì)計(jì)改革總的指導(dǎo)思想，就是從統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)政策的角度，促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度，為企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造條件。

2.積極貫徹國(guó)際通行的穩(wěn)健性會(huì)計(jì)政策

目前，會(huì)計(jì)信息失實(shí)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中亟待解決的問(wèn)題，不少企業(yè)存在資產(chǎn)不實(shí)、利潤(rùn)虛增等現(xiàn)象?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》根據(jù)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，對(duì)那些不符合會(huì)計(jì)要素定義，不符合會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容進(jìn)行了全面修正，規(guī)定企業(yè)對(duì)不實(shí)資產(chǎn)必須提取減值準(zhǔn)備，包括壞帳減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。從會(huì)計(jì)制度規(guī)范的角度，努力解決企業(yè)的虛盈實(shí)虧、短期行為和會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。

3.重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了“實(shí)質(zhì)量于形式”原則

“實(shí)質(zhì)量于形式”是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)量重于具體表現(xiàn)形式，是一項(xiàng)重要的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。例如，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)收入的確認(rèn)做出了如下規(guī)定：“銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：a.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；b.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已出售的商品實(shí)施控制；c.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；d.相關(guān)的收和成本能夠可靠地計(jì)量?！笨梢?jiàn)，收入確認(rèn)就貫徹了“實(shí)質(zhì)量于形式”的原則，即收入確認(rèn)的條件不是所有權(quán)憑證或?qū)嵨铮ɑ颥F(xiàn)金）形式上的交付，而是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實(shí)質(zhì)性條件。此次制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》專門強(qiáng)調(diào)這一重要的會(huì)計(jì)原則。

二、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布，協(xié)調(diào)了有關(guān)方面的關(guān)系

1.新準(zhǔn)則和新制度相協(xié)調(diào)

我國(guó)“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”從產(chǎn)生的那一天起，就是與會(huì)計(jì)制度并存的。此次會(huì)計(jì)改革在出臺(tái)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，發(fā)布了三項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，修訂了五項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，仍然是會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存。會(huì)計(jì)改革的歷史表明，準(zhǔn)則和制度的并存是一種客觀必然。從發(fā)展的觀點(diǎn)來(lái)看，兩者也可能會(huì)長(zhǎng)期并存、共同發(fā)展與完善。處理好兩者的關(guān)系，除了把握好原則規(guī)定和具體操作之外，關(guān)注的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是準(zhǔn)則和制度中相關(guān)內(nèi)容規(guī)定的一致性，不能相互矛盾。

2.會(huì)計(jì)制度與稅收制度相協(xié)調(diào)

在我國(guó)，要使會(huì)計(jì)制度得以很好地貫徹，并與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)，必須遵循會(huì)計(jì)和稅收相互分離的原則。因?yàn)閮烧邔儆趦蓚€(gè)體系，不能混為一談。根據(jù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的財(cái)務(wù)成果是企業(yè)利潤(rùn)總額，按稅收制度計(jì)算調(diào)整后的利潤(rùn)是計(jì)稅利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)制度如有與稅收制度不一致或不協(xié)調(diào)的，應(yīng)當(dāng)按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，納稅時(shí)再作調(diào)整。

3.新制度與舊制度相銜接

2000年12月財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，要求股份有限公司于2001年1月1日起首先執(zhí)行，《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》同時(shí)廢止。2001年1月18日財(cái)政部又發(fā)布了相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，明確規(guī)定了對(duì)債務(wù)重組、非貨幣性交易等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2001年2月23日《財(cái)政部文告》全文向社會(huì)公告八項(xiàng)準(zhǔn)則的通知及內(nèi)容。2001年2月26日又發(fā)布了《執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>有關(guān)政策銜接辦法》，財(cái)政部財(cái)會(huì)[2001]17號(hào)文件，對(duì)有關(guān)銜接問(wèn)題作了明確規(guī)定。

事實(shí)證明，此次會(huì)計(jì)改革基本實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)。一些境外上市公司的對(duì)外報(bào)告也充分證明了這一事實(shí)。中國(guó)石油天然氣股份有限公司在美國(guó)上市，經(jīng)常對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)告，該公司反映，改革前我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)存在十幾項(xiàng)差異，改革后差異基本消除。我們現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度方面存在的問(wèn)題不是很多，現(xiàn)存的主要問(wèn)題應(yīng)是具體執(zhí)行中問(wèn)題。

三、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布，是《會(huì)計(jì)法》實(shí)施以來(lái)依法、有序會(huì)計(jì)核算制度的重大改革

1.打破行業(yè)、所有制、組織方式和經(jīng)營(yíng)方式的界限，建立國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》絕不是對(duì)原有行業(yè)會(huì)計(jì)制度的簡(jiǎn)單匯集，而是在<股份有限公司會(huì)計(jì)制度>和已經(jīng)發(fā)布的十個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)近幾年股份有限公司執(zhí)行制度和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際情況，按照會(huì)計(jì)要素的定義和會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求，加以完善和創(chuàng)新制定的。它是由一般規(guī)定、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表、主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例等幾個(gè)部分，構(gòu)成了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

2.建立國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度是提高會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量可靠性，增加會(huì)計(jì)核算操作性的基礎(chǔ)

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)延用著一套受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)束縛著的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均由國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)制度只是規(guī)定會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告，更多的規(guī)定是按照財(cái)務(wù)制度如何進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)處理。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今，企業(yè)實(shí)行了自主經(jīng)營(yíng)，特別是國(guó)有企業(yè)公司制改革之后，重大問(wèn)題由股東大會(huì)、董事會(huì)決定，會(huì)計(jì)的角色也隨之發(fā)生了變化，客觀上要求對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過(guò)程做出符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨向的規(guī)定。

四、會(huì)計(jì)職業(yè)的培養(yǎng)途徑

1.不斷更新會(huì)計(jì)人員的知識(shí)，建立新的會(huì)計(jì)知識(shí)技能結(jié)構(gòu)體系。由于會(huì)計(jì)知識(shí)更新速度的不斷加快，要適應(yīng)新形勢(shì)的需要，建立機(jī)關(guān)報(bào)的會(huì)計(jì)知識(shí)技能結(jié)構(gòu)體系。這個(gè)體系要求具有先進(jìn)性，即著眼于機(jī)關(guān)報(bào)世紀(jì)科學(xué)技術(shù)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，根據(jù)未來(lái)會(huì)計(jì)職業(yè)要求及會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展來(lái)明確體系結(jié)構(gòu)。實(shí)用性，與會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作緊密相聯(lián)，既反映當(dāng)前會(huì)計(jì)改革實(shí)踐的成果，又能指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作。系統(tǒng)性，新的會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)體系應(yīng)形成包含會(huì)計(jì)工作應(yīng)具備的完整的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系?？茖W(xué)性和規(guī)范性，新的會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)體系應(yīng)形成科學(xué)、規(guī)范的體系，要進(jìn)行科學(xué)配置，建立一定的層次，保持合理的結(jié)構(gòu)并根據(jù)發(fā)展和變化還可不斷完善的提高。通過(guò)新的會(huì)計(jì)知識(shí)技能體系來(lái)推動(dòng)會(huì)計(jì)專業(yè)人員的知識(shí)更新，完善會(huì)計(jì)專業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)專業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

2.強(qiáng)化職業(yè)道德，提高會(huì)計(jì)人員的社會(huì)責(zé)任感。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德關(guān)系到會(huì)計(jì)工作質(zhì)量高低、會(huì)計(jì)信息真假的社會(huì)問(wèn)題。強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德既可以形成會(huì)計(jì)人員愛(ài)崗敬業(yè)、依法辦事的工作責(zé)任心，更重要是要使會(huì)計(jì)人員具有社會(huì)責(zé)任感，使會(huì)計(jì)人員真正做到“誠(chéng)信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不做假帳”。

3.強(qiáng)調(diào)實(shí)踐、突出技能培養(yǎng)。要適應(yīng)會(huì)計(jì)改革的深入和解決實(shí)際工作中不斷提出的新問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員單純依靠事后學(xué)習(xí)、學(xué)校教育是難以適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展需要的。必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的技能教育，包括基本技能和新技術(shù)、工具的運(yùn)用技能，突出能力培養(yǎng)，包括工作能力和創(chuàng)機(jī)關(guān)報(bào)的能力，只有會(huì)計(jì)人員主動(dòng)的學(xué)習(xí)，創(chuàng)新的工作，才能更全面、科學(xué)地發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。

(作者單位：浙江金華市液化氣公司）