齊永新

摘要：本文主要闡述了我國(guó)國(guó)有非營(yíng)利組織單位會(huì)計(jì)信息披露的有關(guān)問(wèn)題。從現(xiàn)狀分析了國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露的制約因素；然后根據(jù)制約因素提出了幾點(diǎn)加強(qiáng)我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露的建議。

關(guān)鍵詞：信息披露制度;披露成本;對(duì)策建議

我國(guó)的非營(yíng)利組織主要是指不以營(yíng)利為目的，開(kāi)展公益性或互益性活動(dòng)的機(jī)構(gòu)，分為法人組織與非法人組織兩類。前者包括公益性事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位以及企業(yè)法人非營(yíng)利組織，后者包括未注冊(cè)的草根非營(yíng)利組織、宗教組織等，此篇文章主要講述我國(guó)國(guó)有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息披露狀況。自1997年以來(lái)，財(cái)政部陸續(xù)制定頒布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》及有關(guān)特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度，如《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《科研單位會(huì)計(jì)制度》等。但是目前我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息披露不盡如人意，這取決于多層次的制約因素。

一、我國(guó)國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露的制約因素

國(guó)有非營(yíng)利組織和政府不同，它不擁有企業(yè)的商業(yè)秘密，也不涉及國(guó)家的安全機(jī)密，完全可以充分地披露會(huì)計(jì)信息，體現(xiàn)透明度，并通過(guò)各種渠道向公眾宣傳其使命、基本道德標(biāo)準(zhǔn)及操作規(guī)程，而不必?fù)?dān)心其他非營(yíng)利組織的競(jìng)爭(zhēng)。因?yàn)楦?jìng)爭(zhēng)的實(shí)質(zhì)就是看誰(shuí)能為公眾服務(wù)得更好，誰(shuí)能更多地得到公眾的信任和支持，而會(huì)計(jì)信息的披露恰恰是獲得公眾理解和支持的一個(gè)必備條件。但為什么當(dāng)前國(guó)有非營(yíng)利組織所披露的會(huì)計(jì)信息仍然無(wú)法滿足信息使用者的決策需求呢?筆者認(rèn)為主要是由于存在以下影響國(guó)有非營(yíng)利組織披露會(huì)計(jì)信息的制約因素。

1.對(duì)信息使用者需求的忽視

需求引導(dǎo)供給，沒(méi)有需求就不會(huì)有供給，需求的弱勢(shì)地位必然會(huì)導(dǎo)致供給的不足。前已述及，非營(yíng)利組織不存在一個(gè)完整產(chǎn)權(quán)的所有者，捐贈(zèng)者沒(méi)有剩余索取權(quán)和控制權(quán)，非營(yíng)利組織只有一定范圍內(nèi)的剩余控制權(quán)，受益人雖然最終擁有剩余索取權(quán)，但其本身作為虛擬主體具有很大的不確定性，產(chǎn)權(quán)所有者的缺位很大程度上造成了信息需求的內(nèi)在動(dòng)力不夠強(qiáng)大。且不同信息使用者的個(gè)人素質(zhì)不同，對(duì)組織會(huì)計(jì)處理的理解力存在差別，需求重點(diǎn)不同，更導(dǎo)致了需求動(dòng)力的嚴(yán)重分散，減弱了信息使用者的群體影響力。這種狀況下，非營(yíng)利組織很容易忽視信息使用者的需求，簡(jiǎn)化組織的會(huì)計(jì)信息披露。

2.會(huì)計(jì)信息披露成本的制約

對(duì)國(guó)有非營(yíng)利組織來(lái)說(shuō)，可能少了像企業(yè)那樣因信息披露而引起的訴訟成本和披露導(dǎo)致的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)而產(chǎn)生的成本，但仍然會(huì)有處理和提供信息所需要的成本。處理和提供信息的成本包括搜集、處理、審計(jì)(如果需要審計(jì)的話)以及傳輸信息的成本，還包括對(duì)已披露信息的質(zhì)詢進(jìn)行處理和答復(fù)的成本。而當(dāng)前非營(yíng)利組織所面臨的一個(gè)比較普遍的現(xiàn)象是“慈善不足”世界各國(guó)的非營(yíng)利組織都在不斷積極地搜尋擴(kuò)大取得資金的途徑并盡量壓縮不必要的開(kāi)支以能最大限度地將資金投向組織所從事的慈善事業(yè)。因此國(guó)有非營(yíng)利組織往往將會(huì)計(jì)信息披露的成本當(dāng)作一項(xiàng)可有可無(wú)的管理費(fèi)用，總是想方設(shè)法壓縮其規(guī)模，這種情況下會(huì)計(jì)信息的不充分披露就成為必然。

3.會(huì)計(jì)理論不完善

會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)與披露無(wú)疑會(huì)受到會(huì)計(jì)理論的影響和限制。會(huì)計(jì)理論的發(fā)展一方面對(duì)會(huì)計(jì)主體本身的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)和披露產(chǎn)生直接的影響，另一方面還會(huì)影響規(guī)范會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與披露的會(huì)計(jì)規(guī)則。非營(yíng)利組織的產(chǎn)生雖然與企業(yè)同步，但其發(fā)展的步伐卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于企業(yè)，對(duì)其會(huì)計(jì)理論的深入研究更是最近十幾年才興起，且會(huì)計(jì)法規(guī)和制度均有很多不完善和有爭(zhēng)議的地方，需要結(jié)合實(shí)踐不斷探索和發(fā)展。會(huì)計(jì)理論的不完善直接影響到非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息的披露情況。

4.財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要表現(xiàn)形式

我國(guó)目前基本通過(guò)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書來(lái)提供表外披露，但是內(nèi)容還不夠豐富。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書可以根據(jù)編制的時(shí)期不同而詳略有別。披露的信息必須遵循可靠性、相關(guān)性等標(biāo)準(zhǔn)，積極鼓勵(lì)自愿披露。我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息還存在局限性：報(bào)表反映的信息不夠完整，表外信息反映不夠充分，財(cái)務(wù)分析不夠完善。應(yīng)重新設(shè)計(jì)我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露模式，增加現(xiàn)金流量表，修正資產(chǎn)負(fù)債表，加強(qiáng)表外信息披露，重視財(cái)務(wù)情況說(shuō)明

書和適當(dāng)增加財(cái)務(wù)分析指標(biāo)等。

二、解決辦法和建議

1.應(yīng)重視非營(yíng)利組織委托人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求

由受托人提供的會(huì)計(jì)信息要能滿足物資提供者即委托人的決策需求。會(huì)計(jì)信息披露將使組織內(nèi)的會(huì)員了解會(huì)計(jì)信息有了一個(gè)制度化、規(guī)范化的渠道，從中可以獲取資源（包括物質(zhì)資源和人力資源）運(yùn)作效率和效果的信息，進(jìn)而做出增資或減資等決策。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息的披露要能幫助委托人了解所提供資金的用途和去向。只有滿足了委托人的知情權(quán)要求，委托人才能清楚自己委托的資產(chǎn)是否得到了恰當(dāng)?shù)睦谩?/p>

2.應(yīng)加強(qiáng)非營(yíng)利組織受托人會(huì)計(jì)信息披露行為的監(jiān)管

由于非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的特點(diǎn)，造成了對(duì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息監(jiān)管主體的缺失。從某種范圍來(lái)說(shuō)，真正關(guān)注于非營(yíng)利組織運(yùn)作效率的主體，除了委托人以外，就應(yīng)該是政府部門。但是，我國(guó)的現(xiàn)狀是政府對(duì)非營(yíng)利組織的監(jiān)管更多的是針對(duì)其行為，而不是其財(cái)產(chǎn)利用情況。至于公眾就更沒(méi)有立場(chǎng)來(lái)對(duì)與己關(guān)系不大的非營(yíng)利組織的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。因此，這種對(duì)受托人會(huì)計(jì)信息披露行為的強(qiáng)制性監(jiān)管就很薄弱。這也正是需要加強(qiáng)和改進(jìn)的方面。

3.建立信息披露制度

信息披露制度是現(xiàn)代資本市場(chǎng)存在的基礎(chǔ)，它要求在資本市場(chǎng)上籌集資金的企業(yè)公開(kāi)會(huì)計(jì)和非會(huì)計(jì)信息， 信息披露的要求同樣適用于國(guó)有非營(yíng)利組織，且由于非營(yíng)利組織具有服務(wù)公眾的使命，并享有減免稅待遇，這就在客觀上要求更嚴(yán)格的信息披露與其突顯的社會(huì)責(zé)任相適應(yīng)。一是政府通過(guò)相關(guān)部門的監(jiān)管向公眾提供非營(yíng)利組織的信息。通過(guò)制訂相關(guān)法律，政府對(duì)非營(yíng)利組織提供法律上的檢查，如果非營(yíng)利組織未按照法律規(guī)定辦事，那么它將受到政府的懲罰甚至遭到解散。二是獨(dú)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)通過(guò)監(jiān)察向公眾提供非營(yíng)利組織的相關(guān)信息。獨(dú)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)是獨(dú)立于政府機(jī)構(gòu)的第三部門，沒(méi)有法律所賦予的管制權(quán)，它只是通過(guò)搜集非營(yíng)利組織的資料，按一些大家一致認(rèn)可的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)非營(yíng)利組織的表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)估，并將評(píng)估資料及評(píng)估結(jié)果用最簡(jiǎn)單最直接的方法告之公眾。三是媒體通過(guò)信息傳播向公眾披露非營(yíng)利組織的相關(guān)情況。新聞媒體關(guān)注整個(gè)社會(huì)，當(dāng)非營(yíng)利組織在社會(huì)中扮演的角色越來(lái)越重要的時(shí)候，媒體也應(yīng)該給予它們更多的關(guān)注。

4.建立恰當(dāng)?shù)膱?bào)表制度。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表不包括現(xiàn)金流量表， 因此事業(yè)單位應(yīng)增設(shè)現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出， 表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力， 并能幫助分析企業(yè)投資和理財(cái)活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響。增加現(xiàn)金流量表， 以現(xiàn)金為基礎(chǔ)來(lái)編制單位的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表， 提供現(xiàn)金流入、流出、凈現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)信息， 便于單位準(zhǔn)確地了解可支配資金數(shù)額， 有計(jì)劃地使用和調(diào)度資金。同時(shí)， 投資者和管理部門有權(quán)知道企業(yè)的可用現(xiàn)金量， 這些均使得現(xiàn)金流量表的編制成為必要也成為可能。再者，會(huì)計(jì)報(bào)表附注也要調(diào)整。附注就是表外披露的重要方式之一，而《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中根本沒(méi)有提到， 可見(jiàn)從規(guī)范上就沒(méi)有足夠重視表外信息的披露。一份完整的會(huì)計(jì)報(bào)告體系應(yīng)包括以下幾個(gè)部分，單位基本情況、基本會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書等內(nèi)容。

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