戚　瑛

供銷社的內(nèi)部審計工作是從無到有、從小到大逐步發(fā)展起來的，現(xiàn)已具有一定的規(guī)模和影響，摸索和積累了許多很好的經(jīng)驗，取得了較大成績。2007年對全國供銷社系統(tǒng)23個省、市12，500多個單位、19，000個項目進行了審計，共查出各類有問題資金8.5億元，提出合理化建議19，100多條，被采納15，800多條；促進雙增雙節(jié)金額1億多元。許多審計建議已逐步轉(zhuǎn)化為管理措施，轉(zhuǎn)化為內(nèi)部控制制度的一部分。有的供銷社內(nèi)審機構(gòu)還被國家審計署、中國內(nèi)部審計協(xié)會以及當?shù)貙徲嫃d、局評為先進集體，受到了表彰。這充分表明，內(nèi)審工作在促進供銷社系統(tǒng)各單位、各部門建立健全內(nèi)部約束機制，維護財經(jīng)紀律，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，以及廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用，為深化供銷社系統(tǒng)企業(yè)改革、轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制做出了顯著貢獻。

一、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的方法

企業(yè)的運行機制可以分為兩個層次：企業(yè)治理和企業(yè)管理。作為現(xiàn)代企業(yè)制度，最重要的是企業(yè)治理，從企業(yè)的長遠發(fā)展來衡量建立適合企業(yè)發(fā)展特點的企業(yè)治理與內(nèi)部控制相結(jié)合的現(xiàn)代企業(yè)運行機制，就必須不斷地對內(nèi)部控制制度進行完善和規(guī)范，使其真正符合企業(yè)的發(fā)展需要。

(一)規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。任何企業(yè)的企業(yè)治理過程和程序都不可能是完美而有效的。企業(yè)治理中應(yīng)明確劃分責(zé)、權(quán)、利，通過有效的約束機制減少或消除管理人員控制行為，使各層次的組織均擁有不同的權(quán)限，保證層層控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，保證企業(yè)正確地進行經(jīng)營決策和經(jīng)營計劃的實施，使企業(yè)管理人員的行為遵循規(guī)范，為企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施提供根本保障。

(二)建立多層次的內(nèi)部控制體系。按照規(guī)范化、標準化、程序化的要求，建立一套完善的、覆蓋經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)的、適合企業(yè)自身特點的、具有可操作性的內(nèi)部控制制度，并能夠隨外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高及時進行信息反饋與調(diào)整的內(nèi)部控制制度。在不斷修訂完善內(nèi)部控制制度的同時，逐步形成一套動態(tài)的、完善的內(nèi)部控制體系，明確規(guī)定各層次、各項工作的授權(quán)批準范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等，形成各負其責(zé)、有效運轉(zhuǎn)和有效制衡的關(guān)系，企業(yè)各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。

(三)強化內(nèi)部審計和外部監(jiān)督機制。內(nèi)部審計作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的重要環(huán)節(jié)，其主要職責(zé)是查錯防弊，做到監(jiān)督與服務(wù)并重，幫助管理者對內(nèi)控系統(tǒng)進行有效和全面的內(nèi)部審計，監(jiān)督內(nèi)部控制的落實和執(zhí)行的有效性。實踐證明，經(jīng)濟越發(fā)展，內(nèi)部審計監(jiān)督職能越應(yīng)加強，尤其是當前違反財經(jīng)法規(guī)、會計資料失真及損失浪費、消極腐敗現(xiàn)象不同程度的存在，這就要求內(nèi)部審計工作更加科學(xué)化、制度化、規(guī)范化，在更高水平上發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用。

(四)堅持以人為本，提高內(nèi)審隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平?？茖W(xué)發(fā)展觀強調(diào)以人為本，這是經(jīng)濟社會發(fā)展的核心。落實到內(nèi)部審計工作上，就是以培養(yǎng)復(fù)合型審計人員為目標，注重審計人員職業(yè)道德建設(shè)與專業(yè)技能的提高，注重審計隊伍整體素質(zhì)的提高，使審計人員善于客觀上把握企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，為加強企業(yè)管理服務(wù)、為提高經(jīng)濟效益服務(wù)、為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。企業(yè)管理現(xiàn)代化不僅要求審計人員掌握一定的會計知識，更重要的是對現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理要熟悉，懂得現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營理念，能夠運用資本經(jīng)營、資產(chǎn)重組的理論指導(dǎo)審計工作，同時還要求審計人員擁有資產(chǎn)評估以及公司治理、風(fēng)險管理與控制的相關(guān)知識，才能更好地服務(wù)于企業(yè)管理，從而增加內(nèi)審人員使命感、緊迫感、危機感，增強競爭意識。要建立以政治思想、職業(yè)道德和專業(yè)技術(shù)等為主要內(nèi)容的培訓(xùn)教育制度，努力打造一支政治上強、思想作風(fēng)過硬、具有現(xiàn)代科學(xué)文化知識、較高業(yè)務(wù)技能及創(chuàng)新精神的高素質(zhì)審計隊伍，實現(xiàn)知識結(jié)構(gòu)、道德觀念和綜合素質(zhì)全面提升。

(五)建立完善的組織制度，增強內(nèi)部審計獨立性。從目前供銷社內(nèi)部審計機構(gòu)和審計隊伍狀況看，普遍存在獨立審計機構(gòu)少、合署辦公機構(gòu)多；專職審計人員少、兼職審計人員多的情況。建立一套完善的組織制度是確保內(nèi)部審計獨立的前提。首先，內(nèi)部審計部門必須有專職的審計人員，不能由其他業(yè)務(wù)部門特別是會計部門的人兼任。其次，審計機構(gòu)的設(shè)立不能隸屬于企業(yè)的財務(wù)部門和其他職能部門，而應(yīng)隸屬于企業(yè)董事會或監(jiān)事會直接管理，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性、有效性和權(quán)威性。一方面增強內(nèi)審工作的作用；另一方面有利于最高領(lǐng)導(dǎo)層直接及時地獲得內(nèi)部審計部門所提供的情況和咨詢，起到監(jiān)督和保護企業(yè)資產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。實踐表明，內(nèi)審機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層面越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的舉措

供銷社內(nèi)部審計工作面臨的困難和問題，原因是多方面的，要解決這些問題，應(yīng)該從內(nèi)部審計的職能、模式、工作重點、審計內(nèi)容和方法等方面進行反思、調(diào)整，使之符合供銷社改革和發(fā)展的要求，從而不斷完善內(nèi)部控制制度建設(shè)。

(一)圍繞中心，找準定位，不斷提高內(nèi)部審計工作服務(wù)于深化供銷社改革和發(fā)展大局的能力。從現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計職能看，它包括監(jiān)督、簽證和評價三大主要職能。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一個職能部門，定位于企業(yè)，服務(wù)于企業(yè)，寓服務(wù)于監(jiān)督之中。正如李金華指出的，“內(nèi)部審計機構(gòu)很重要的一點就是為你所在的部門、企業(yè)加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計的主要目標?！泵鎸╀N社改革和發(fā)展的新形勢、新任務(wù)，以及這種形勢帶來的新情況、新問題，內(nèi)審工作要進一步解放思想，更新觀念，找準位置，及時制定供銷社內(nèi)部審計工作的發(fā)展戰(zhàn)略，使內(nèi)審工作更好地適應(yīng)供銷社改革發(fā)展的需要，為企業(yè)改制、轉(zhuǎn)型和發(fā)展服務(wù)。

(二)加大審計力度，拓展審計寬度，挖掘?qū)徲嬌疃?，為供銷社改革和發(fā)展提供全方位服務(wù)。內(nèi)部審計要善于分析、總結(jié)、歸納帶有規(guī)律性、普遍性的問題，從制度、體制等層面上查找原因，提出深化改革、加強管理、完善制度的建議，發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)的參謀助手作用。在現(xiàn)代管理型審計模式下，審計類型并沒有固定的模式。不論開展什么形式的審計，內(nèi)部審計工作都要從企業(yè)自身特點和實際情況出發(fā)，圍繞中心工作，重點放在是否有利于單位內(nèi)部經(jīng)濟效益的提高，是否有利于廣大職工的利益，始終把黨和人民群眾關(guān)系的熱點問題作為重中之重，突出服務(wù)，在審計力度、寬度和深度上下功夫，進一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。近年來，供銷社依據(jù)自己為“三農(nóng)”服務(wù)的職能，提出了一系列的改革和發(fā)展措施，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)充分認識這一基本情況，將審計視覺延伸到供銷社改革和發(fā)展的各項事業(yè)中，通過對重點資金、重點項目的監(jiān)督，關(guān)注財經(jīng)制度的執(zhí)行情況，關(guān)注資金使用效益，當好維護國家和人民利益的“經(jīng)濟衛(wèi)士”，確保內(nèi)審工作全面、有效地服務(wù)于供銷社改革和發(fā)展的大局。多年來，供銷社內(nèi)審機構(gòu)開展了形式多樣的審計工作，從不同方面、不同角度揭露了企業(yè)發(fā)展中存在的問題，為深化供銷社企業(yè)改革提供了參考依據(jù)。

(三)繼續(xù)加強內(nèi)審基礎(chǔ)工作和內(nèi)審隊伍建設(shè)?，F(xiàn)在內(nèi)部審計工作正在由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計發(fā)展，審計理念、審計職能、審計手段、審計方法都在發(fā)生變化。在審計理念上，內(nèi)部審計從檢查系統(tǒng)向控制系統(tǒng)轉(zhuǎn)變；在職能上，由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變：在目標上，以查錯防弊向內(nèi)部控制評價和風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變；在審計內(nèi)容上由財務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變：在審計方式上，由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；在審計目的上，從以資產(chǎn)安全為主向以實現(xiàn)增值目標為主轉(zhuǎn)變；在審計手段上，從以手工操作為主向計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為主轉(zhuǎn)變；在審計行為上，從隨意性向規(guī)范化、科學(xué)化轉(zhuǎn)變。因此，審計人員要不斷學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)；審計機構(gòu)要調(diào)整充實，加強審計力量。同時，需要供銷社審計機構(gòu)在做好本級社所屬企業(yè)審計工作的同時，進一步加強對下級審計機構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和審計協(xié)作作用，發(fā)揮內(nèi)審在內(nèi)部控制工作中的重要作用。

目前，供銷社正處于改革和發(fā)展當中，內(nèi)部審計工作已成為加強企業(yè)管理的重要管理工具，我們必須堅持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以經(jīng)濟建設(shè)為中心，以構(gòu)建和諧社會為目標，不斷實現(xiàn)內(nèi)部審計工作創(chuàng)新，立足全局看審計，全面提高內(nèi)部審計監(jiān)督能力，提高內(nèi)部審計工作水平。