楊秀琴

摘要：經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使企業(yè)物資儲(chǔ)備的數(shù)量和方式也越來(lái)越重要，自然損耗、管理不善、意外因素、資產(chǎn)減值等都會(huì)造成物資儲(chǔ)備的損失。對(duì)于正常的損耗，損失金額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中低扣；非正常損失則要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不得從銷項(xiàng)稅額中低扣，在對(duì)發(fā)生的損失進(jìn)行處理時(shí)，首先對(duì)損失要有一個(gè)正確的判斷，其次。要正確計(jì)算其涉及的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

關(guān)鍵詞：非正常損失；進(jìn)項(xiàng)稅額；轉(zhuǎn)出

中圖分類號(hào)：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198(2009)08-0152-01

甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％。2月底，因公司更換倉(cāng)庫(kù)保管進(jìn)行了財(cái)產(chǎn)清查。清查中發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存A原材料短缺5000元，經(jīng)查短缺的原材料不含運(yùn)費(fèi)，是由于倉(cāng)庫(kù)管理員管理不善造成I庫(kù)存B原材料短缺18000元，其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用1500元，經(jīng)查是由于被盜引起的}由于遭受水災(zāi)，損失產(chǎn)成品成本60000元，產(chǎn)成品成本中外購(gòu)項(xiàng)目金額比例為50％；6000元半成品，因設(shè)備更新無(wú)法使用，準(zhǔn)備削價(jià)處理；到期承租經(jīng)營(yíng)一車間積壓產(chǎn)成品原值50000元，經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估減值至20000元。該公司想了解上述庫(kù)存原材料、產(chǎn)成品毀損、半成品削價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估減值等情況造成的庫(kù)存減少或減值，是否均為非正常損失，作進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出處理。

首先，企業(yè)要對(duì)損失存貨是否為非正常損失有個(gè)正確的判斷。其次，是正確計(jì)算其涉及的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條的規(guī)定，非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗以外的損失。包括：自然災(zāi)害損失(如風(fēng)災(zāi)、水災(zāi)、火災(zāi)、地震等發(fā)生的損失)、管理不善損失(如貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失)和其他非正常損失?，F(xiàn)行《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。同時(shí)新的《增值稅暫行條例》及細(xì)則又做了詳細(xì)的說(shuō)明：一是增加了非正常損失的“相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)”不得抵扣的規(guī)定，如運(yùn)輸費(fèi)、加工修理等；二是剔除自然災(zāi)害損失。原細(xì)則規(guī)定非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，包括自然災(zāi)害損失；三是原細(xì)則規(guī)定的“其他非正常損失”，因不夠明確，不利操作，予以刪除。

若企業(yè)發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際申報(bào)抵扣，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期。將該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。按所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方式不同，非正常損失存貨可分解為：不含運(yùn)費(fèi)的原材料、含運(yùn)費(fèi)的原材料及產(chǎn)成品、半成品三種典型情況。正確掌握上述兩點(diǎn)，在處理非正常損失存貨時(shí)，就能符合稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

以該企業(yè)為例：管理不善造成丟失。、被盜的損失，按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，視為非正常損失。上例中，企業(yè)丟失非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額=5000×17％=850(元)應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。應(yīng)做分錄為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢850

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出850

被盜B原材料屬非正常損失，所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額=(18000－1500)×17％+1500÷(1+7％)×7％=2183.1(元)應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。應(yīng)做分錄為。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2183.1

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2183.1

修訂后的細(xì)則更加體現(xiàn)人性化觀念，將自然災(zāi)害損失從原細(xì)則規(guī)定的非常損失中刪除，不需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。假設(shè)該部分產(chǎn)成品是非正常損失，則應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的是其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=60000×50％×17％＝5100(元)。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出5100

削價(jià)處理產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅項(xiàng)。因設(shè)備更新無(wú)法使用，準(zhǔn)備削價(jià)處理的半成品，不屬非正常損失范圍，應(yīng)按該銷售額計(jì)算的銷項(xiàng)稅額減去按材料核算的進(jìn)項(xiàng)稅額為應(yīng)納稅額，不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

資產(chǎn)評(píng)估減值不屬非正常損失。按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2002)1103號(hào))明確：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定；非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失。對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。因此評(píng)估清算減值損失，不需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

同時(shí)，按《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)的存貨當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財(cái)產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，應(yīng)扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。該企業(yè)發(fā)生的上述損失，準(zhǔn)予在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。其中，存貨損失和自然災(zāi)害損失，按其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠和責(zé)任賠償后的余額部分，須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，方準(zhǔn)予扣除。