探析當期進項稅額中準予抵扣和不予抵扣的處理

□林秀芳

（日照市科技中等專業(yè)學校 山東 日照 262300）

1 計算公式及相關概念

1.1 一般納稅人的增值稅計算公式

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

進項稅額作為增值稅稅額，指一般納稅人在購進貨物、加工和修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)時支付或者負擔的稅額。為準確計算進項稅額，需嚴格區(qū)分準予抵扣的進項稅額和不予抵扣的進項稅額[1]。

1.2 準予抵扣進項稅額的具體情形

（1）憑票抵扣。主要的憑證包括代扣代繳稅款完稅憑證、海關增值稅專用繳款書和增值稅專用發(fā)票。

（2）計算抵扣。該方法主要針對農(nóng)產(chǎn)品，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價乘以扣除率進行計算。

（3）購進國內(nèi)旅客運輸服務。

1.3 不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的情形

（1）用于個人消費的購進貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或簡易計稅方法的計稅項、免征增值稅項目、集體福利和金融商品對應的進項稅額。

（2）非正常損失項目。

（3）購進并且直接用于消費的居民日常服務、餐飲服務以及娛樂服務。

（4）購進貸款服務。

（5）國務院規(guī)定的其他進項稅額。

1.4 根據(jù)業(yè)務的性質(zhì)判斷不予抵扣的進項稅額是否做進項稅額轉(zhuǎn)出處理

按照業(yè)務的性質(zhì)劃分為兩大類，第1 類為不從銷售稅額中扣除的進項稅額，且進項稅額發(fā)生的日期屬于當期；第2 類為不從銷售稅額中扣除的進項稅額，且進項稅額發(fā)生的時間屬于以前期間。第1 類業(yè)務屬于不得抵扣的進項稅額，由于進項稅額發(fā)生的日期屬于當期，當期不予抵扣，進項稅額不抵扣即可，不存在進項稅轉(zhuǎn)出的問題。對于第2 類業(yè)務，由于進項稅額發(fā)生的日期屬于以前期間，在以前的會計期間抵扣過，當期發(fā)生非正常損失或發(fā)生用途改變，屬于不得抵扣的進項稅額，面臨的問題就是將抵扣過的進項稅額變成不予抵扣的進項稅額，需作一次減法，減去之前抵扣的金額，也就是所說的進項稅額轉(zhuǎn)出[2]。

2 準予抵扣進項稅額的稅務處理和會計賬務處理

2.1 憑票抵扣

例題1：甲企業(yè)是一般納稅人，2019 年12 月采購一批原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，在增值稅專用發(fā)票上標注的款項為500 000 元，增值稅款項為65 000 元，該批材料的運費由賣方承擔，款項以銀行存款結算。

該企業(yè)的增值稅處理方式：

采購A 材料取得的憑證合法有效，支付的增值稅稅款65 000 元計入12 月份準予抵扣的進項稅額。

甲企業(yè)的會計處理：

2.2 計算抵扣

例題2：某食品企業(yè)主要生產(chǎn)各類糕點，原料為外購的面粉、大棗等，2019 年11 月，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為該企業(yè)提供了一批大棗，全部用來生產(chǎn)糕點，企業(yè)將取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，以銀行存款支付給農(nóng)民10 000 元。

該企業(yè)的增值稅處理：

用采購的大棗加工糕點，銷售糕點時使用的增值稅稅率為13%，此處的扣除率是10%而非9%，11 月份準予抵扣的進項稅額為100（10 000×10%）元。

該企業(yè)的會計處理：

2.3 購進國內(nèi)旅客運輸服務

例題3：2019 年3 月，雨晴汽車制造公司派銷售中心張經(jīng)理在12306 官方網(wǎng)站上購買高鐵車票去南京參加汽車展銷會，票面金額50 000 元，財務部以銀行存款付訖。

該公司的增值稅處理：

報銷高鐵車票時，不是將全部金額計入成本費用中，可以抵扣部分進項稅額，其中4 128.44（50 000/（1+9%）×9%）元計入3 月份的進項稅中。

該公司的會計處理：

3 不予抵扣進項稅額的稅務處理和會計賬務處理

不能從銷售稅額中扣除的進項稅額，且進項稅額發(fā)生的日期屬于當期。發(fā)生了當期不得抵扣進項稅額的業(yè)務，發(fā)生的會計期間不予抵扣就符合相應的法律法規(guī)，進項稅額需要計入對應成本或者相應費用中，處理起來相對簡單。

例題4：甲公司共有100 名員工，其中80%的員工參與車間產(chǎn)品制造，其余為管理性質(zhì)的員工。春節(jié)將至，公司準備采購平板電腦作為福利，2019 年12 月外購100 臺平板電腦，其中每臺平板電腦的不含稅價格為2 000 元，甲公司以銀行存款支付全部價款和稅款，增值稅專用發(fā)票由商場開具并交由公司財務部門用于賬務處理。

該公司的增值稅處理：

當月采購的平板電腦作為春節(jié)禮物發(fā)給員工，因此支付的增值稅稅款32 000（100×2 000×13%）元不得計入2019 年12 月份準予抵扣的進項稅額中。

該公司的會計處理：

外購平板電腦時：

發(fā)放平板電腦時：

例題5 A 企業(yè)生產(chǎn)的裝載機主要銷往印度、俄羅斯等國家和地區(qū)，國內(nèi)甲供應商于2019 年1 月提供了采購材料，A 企業(yè)財務人員收到了注明款項價格為20 000 元的增值稅專用發(fā)票，增值稅為2 600 元，款項已結算。

該企業(yè)的增值稅處理：

當月購入的材料用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品，即銷售產(chǎn)品時無銷項稅額，按照銷項和進項匹配的原則，為采購原材料而支付進項稅額不能存在，當期不抵扣即可，否則會造成抵扣鏈條斷裂，所以不涉及進項稅額轉(zhuǎn)出。

該企業(yè)的會計處理：

屬于不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，且進項稅額發(fā)生日期屬于以前期間。進項稅額發(fā)生的月份做過抵扣處理，當期會發(fā)生實質(zhì)性改變，變?yōu)椴坏玫挚鄣倪M項稅額，由于屬于不同的會計期間，當期需減掉之前抵扣過的金額，即作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

例題6：甲企業(yè)主要外購花生、玉米、大豆、菜籽等原料生產(chǎn)植物油，2019 年8 月因管理不善丟失一批7 月份購入的食用植物油，賬面成本為8 000 元。

該企業(yè)的增值稅處理：

7 月份購入食用植物油，按照對應的數(shù)據(jù)抵扣過進項稅額，8 月份發(fā)生非正常損失，上月負擔并抵扣過的進項稅額性質(zhì)發(fā)生變化，變成不得抵扣的進項稅額，8 月份應當作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，轉(zhuǎn)出的進項稅額為720（8 000×9%）元。

該企業(yè)的會計處理：

例題7 2019 年11 月，里美公司是一般納稅人，于上月外購了一批棉衣，增值稅發(fā)票上標明的價格是30 000 元，增值稅3 900 元，張某擔任倉庫保管員期間不小心丟了一個煙頭，由此引發(fā)的大火導致倉庫內(nèi)棉衣全部被燒毀。經(jīng)領導批準，倉庫保管員張某應當賠償10 000 元，其余計入當期損益。

該公司的增值稅處理：

里美公司的棉衣于10 月份采購，11 月份倉庫發(fā)生了火災，雖然歸屬于不同的會計期間，但是此項損失不屬于稅法上的非正常損失，抵扣過的進項稅額無須進行處理。因為稅法對非正常損失有嚴格的因果關系定義，而案例中發(fā)生損失的原因是保管員未遵守工作制度，導致大火燒毀棉衣，但是不屬于稅法規(guī)定的后果，因此此次火災造成的損失并不屬于非正常損失，上月購進棉衣而支付的進項稅不必在11 月作轉(zhuǎn)出處理。

里美公司的會計處理：

4 結束語

從增值稅概念和計算公式出發(fā)，結合當前經(jīng)濟熱點情況，梳理了進項稅額中準予抵扣和不予抵扣的5種情形，分別是憑票抵扣、計算抵扣、購進國內(nèi)旅客運輸服務、不能從銷售稅額中扣除的進項稅額且進項稅額發(fā)生的日期屬于當期、屬于不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額且進項稅額發(fā)生日期屬于以前期間，針對不同的情況分析了相關的賬務處理方式。