陳　銳

摘要:實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理的現(xiàn)代企業(yè)管理的一種有效方式,文章以企業(yè)集團(tuán)為立足點(diǎn),從企業(yè)財(cái)務(wù)集中管理的本質(zhì)和含義入手,分析舊有分散式財(cái)務(wù)管理的缺陷,提出了現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中管理的方法與措施。

關(guān)鍵詞:企業(yè)集團(tuán);財(cái)務(wù)集中管理;資金使用效益

中圖分類(lèi)號(hào):F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1674-1145(2009)23-0161-02

財(cái)務(wù)集中管理是企業(yè)集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)控制的一種方式,是集團(tuán)母公司以產(chǎn)權(quán)控制為前提,通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)管理權(quán)、財(cái)務(wù)資源等的集中管理和控制,實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)各成員單位經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)的約束和指揮,以此強(qiáng)化集團(tuán)母公司的戰(zhàn)略、方針、管理政策,促進(jìn)集團(tuán)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)程度不斷提高、企業(yè)改革深入推進(jìn)的現(xiàn)階段,企業(yè)集團(tuán)實(shí)行財(cái)務(wù)集中控制具有新的客觀(guān)必然性。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)集中管理的含義

集中是財(cái)務(wù)集中管理的本質(zhì)。所謂集中,其具有三層的含義:一是指數(shù)據(jù)的集中處理。即企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的匯總在一個(gè)統(tǒng)一的信息系統(tǒng)進(jìn)行匯總、處理。二是指權(quán)力的集中。即控制主體擁有某些財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)則制定、過(guò)程控制和處理的權(quán)力,而非控制主體則失掉了相應(yīng)權(quán)力。財(cái)務(wù)集中控制正是基于集團(tuán)集權(quán)的需要而產(chǎn)生的,集團(tuán)實(shí)施該控制模式后,投融資活動(dòng)、預(yù)算和考核指標(biāo)的制定等的權(quán)力都被限定到集團(tuán)管理層。三是指資源的集中調(diào)配。這也是財(cái)務(wù)集中控制的目的所在。即基于集團(tuán)戰(zhàn)略對(duì)資源進(jìn)行統(tǒng)一配置,協(xié)調(diào)各子孫公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),以整合形成集團(tuán)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

與財(cái)務(wù)集中管理密切相連的是企業(yè)會(huì)計(jì)集中支付制度,即企業(yè)將以前各個(gè)部門(mén)常見(jiàn)的獨(dú)立賬戶(hù)取消,進(jìn)而只設(shè)置相關(guān)的報(bào)賬人員,通過(guò)報(bào)賬人員將企業(yè)各個(gè)單位的會(huì)計(jì)核算等財(cái)務(wù)資料向統(tǒng)一的上級(jí)進(jìn)行傳遞和報(bào)銷(xiāo)的制度。實(shí)行會(huì)計(jì)集中支付制度以后,很多企業(yè)部門(mén)單位的財(cái)務(wù)處理程序得到了較大程度的規(guī)范,同時(shí),也合理地促進(jìn)了各單位進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)收支規(guī)劃。

二、分散式財(cái)務(wù)管理的缺陷

與財(cái)務(wù)集中管理不同的是傳統(tǒng)的分散式財(cái)務(wù)管理模式。目前,分散式集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程大致為:企業(yè)下屬各個(gè)子公司組織財(cái)務(wù)人員,設(shè)立獨(dú)立的會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,并在會(huì)計(jì)期末結(jié)賬后向上級(jí)單位遞送財(cái)務(wù)報(bào)表,企業(yè)最高管理層在會(huì)計(jì)期末經(jīng)過(guò)合并報(bào)表得出整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)狀況。這種分散式的財(cái)務(wù)管理對(duì)集團(tuán)型企業(yè)的管理需求來(lái)講已經(jīng)存在一些不適用性,主要體現(xiàn)在以下幾方面:

(一)不利于掌握完整的會(huì)計(jì)信息

在集團(tuán)層面,分散式管理實(shí)際上只存在一個(gè)報(bào)表合并的主體,并不存在一個(gè)集團(tuán)性質(zhì)的會(huì)計(jì)核算主體,集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)信息只是經(jīng)過(guò)合并生成的三張報(bào)表,并不存在整個(gè)集團(tuán)的明細(xì)賬與總分類(lèi)賬。在這三張報(bào)表之外,對(duì)集團(tuán)企業(yè)更有價(jià)值的經(jīng)營(yíng)信息卻不能清楚地得到。雖然集團(tuán)總部作為法人企業(yè),存在單獨(dú)的賬簿,但只是在對(duì)外投資上對(duì)子公司的凈資產(chǎn)變動(dòng)進(jìn)行粗淺的記錄。而集團(tuán)型企業(yè)在實(shí)際管理中為了更準(zhǔn)確地作出決策,不僅要知道子公司的整體經(jīng)營(yíng)情況,也要知道子公司詳細(xì)的經(jīng)營(yíng)信息。

(二)不利于迅速傳達(dá)會(huì)計(jì)信息

分散型的管理模式下,只有在會(huì)計(jì)期末,各個(gè)會(huì)計(jì)主體結(jié)賬后才可得到有關(guān)子公司經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。而現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng),特別是在某些行業(yè),對(duì)市場(chǎng)的反應(yīng)與資金的回收速度要求較高,負(fù)責(zé)銷(xiāo)售的子公司一旦出現(xiàn)存貨積壓,經(jīng)營(yíng)信息必須快速地反饋集團(tuán)總部,由集團(tuán)總部向負(fù)責(zé)生產(chǎn)的子公司下達(dá)調(diào)整產(chǎn)量的命令,并通知資金管理部門(mén)注意財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),因此以月為單位的信息報(bào)送是不適用于現(xiàn)代企業(yè)管理。

(三)不利于保證子公司人員的獨(dú)立性

分散式的管理模式使子公司人員的獨(dú)立性很難保證。在企業(yè)內(nèi)部管理上,子公司的財(cái)務(wù)人員一方面面向子公司的管理者,另一方面面向上層管理者。如果沒(méi)有快速的信息傳遞渠道與統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理,即使采用了會(huì)計(jì)人員委派制,在子公司內(nèi)部工作的財(cái)務(wù)人員也將面臨巨大的壓力,造成獨(dú)立性的喪失。

(四)不利于發(fā)揮資金使用效益

實(shí)行分散式財(cái)務(wù)管理,資金在途時(shí)間長(zhǎng),影響了利息收入。集團(tuán)內(nèi)各開(kāi)戶(hù)行是比較分散的,全部上繳下?lián)艿目铐?xiàng)都要通過(guò)各銀行之間的交換才能完成,而且開(kāi)戶(hù)行不統(tǒng)一,導(dǎo)致款項(xiàng)在途時(shí)間的增長(zhǎng),直接影響到集團(tuán)公司銀行存款額度的減少,造成利息的嚴(yán)重浪費(fèi)。

三、實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有利影響

(一)有利于實(shí)現(xiàn)資源整合和管理協(xié)同效應(yīng)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,經(jīng)濟(jì)組織由單一法人結(jié)構(gòu)走向多個(gè)法人聯(lián)合體最深層次的根源來(lái)自市場(chǎng)與企業(yè)彼此的替代機(jī)制,以及由此帶來(lái)的“交易內(nèi)部化”的效益。企業(yè)集團(tuán)為抗御日益增強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)而不得不謀求資源一體化整合的規(guī)模效應(yīng),組織結(jié)構(gòu)重整的管理協(xié)同效應(yīng),信息共享效應(yīng),以及由此而生成的更大的整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而在現(xiàn)實(shí)企業(yè)集團(tuán)管理中,集團(tuán)成員單位各自為政,財(cái)務(wù)目標(biāo)偏向,內(nèi)部資源得不到最佳的配置,資金沉淀,重復(fù)建設(shè)嚴(yán)重,資源浪費(fèi)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部要求首先是加強(qiáng)財(cái)務(wù)的控制,利用財(cái)務(wù)信息提供的優(yōu)勢(shì)、價(jià)值管理的系統(tǒng)、綜合管理的地位,改變集團(tuán)成員企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)行為,以最終實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的組建宗旨和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

(二)有利于提高資金使用效益

通過(guò)資金集中管理,大量分布在各分公司的閑散資金,通過(guò)收支兩條線(xiàn)管理辦法集中到總公司,由總公司有效調(diào)劑余缺,減少銀行貸款,從而減少貸款利息,這樣既克服了資金分散的矛盾,又緩解了資金緊張的狀況,避免了資金使用浪費(fèi),控制了資金體外循環(huán),從而最大限度地提高資金的使用效益,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模效應(yīng)。此外,實(shí)行集中財(cái)務(wù)管理,還可以有效降低企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)集中管理使得集團(tuán)內(nèi)部資金的拆借成為可能,可以融通資金、盤(pán)活資金、提高資金使用率。

(三)有利于經(jīng)營(yíng)責(zé)任制考核減少效益流失

“經(jīng)營(yíng)責(zé)任制”是企業(yè)為了充分調(diào)經(jīng)營(yíng)者和廣大職工的積極性,把責(zé)、權(quán)、利有效結(jié)合的一種管理方式。財(cái)務(wù)集中管理后,對(duì)考核指標(biāo)的測(cè)算和考核更加客觀(guān)公正,這顯然有利于充分挖潛增效。

(四)有利于提高控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力

實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中管理,對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控?zé)o疑是大有幫助的。隨著經(jīng)濟(jì)的活躍,企業(yè)所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加,特別是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),如資金安全、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的遵守等方面的風(fēng)險(xiǎn)將越來(lái)越大。企業(yè)可以通過(guò)財(cái)務(wù)核算的高度集中、管理手段的信息化、職權(quán)的清晰明確等各種手段,來(lái)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后,納入會(huì)計(jì)核算中心管理的分公司所有支出都通過(guò)會(huì)計(jì)中心一個(gè)賬戶(hù)進(jìn)出,進(jìn)行統(tǒng)一核算。會(huì)計(jì)核算中心有權(quán)對(duì)各分公司的支出事項(xiàng)和憑證進(jìn)行合理性、合法性審查,對(duì)不符合國(guó)家政策、法規(guī)規(guī)定的支出和憑證,要求有關(guān)責(zé)任人糾正或補(bǔ)辦手續(xù)。另外,采購(gòu)資金直達(dá)供應(yīng)商,減少了中間環(huán)節(jié),杜絕了商家多開(kāi)發(fā)票、造假、偷逃稅款的發(fā)生,杜絕了經(jīng)辦人回扣等問(wèn)題,加快了資金周轉(zhuǎn),既保證了專(zhuān)款專(zhuān)用,又提高了資金使用效益,給貪污犯罪和揮霍浪費(fèi)行為亮起了紅燈。

四、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中管理的方法與措施

不同的企業(yè)集團(tuán)對(duì)于財(cái)務(wù)集中管理有不同的做法,對(duì)于一般類(lèi)型的企業(yè)集團(tuán),可采取以下較常見(jiàn)的方法。

(一)完善企業(yè)集團(tuán)組織機(jī)構(gòu)

企業(yè)集團(tuán)要進(jìn)行財(cái)務(wù)集中控制,首先必須要有組織機(jī)構(gòu)上的保證,較為可行的辦法是在企業(yè)集團(tuán)董事會(huì)下分設(shè)各類(lèi)委員會(huì)如戰(zhàn)略發(fā)展委員會(huì)、財(cái)務(wù)管理委員會(huì)、薪酬委員會(huì)等,其成員采取兼職制度,吸收分支機(jī)構(gòu)及子公司的負(fù)責(zé)人或其授權(quán)代表?yè)?dān)任委員,由母公司法定代表人擔(dān)任主任委員。董事會(huì)將一部分分支機(jī)構(gòu)及子公司的重大財(cái)務(wù)決策權(quán)下放到各類(lèi)委員會(huì)。這樣,在保證企業(yè)集團(tuán)總部權(quán)力的同時(shí),公司總部與分支機(jī)構(gòu)及子公司之間也可以保持有效的信息溝通,通過(guò)分支機(jī)構(gòu)及子公司的意見(jiàn)反饋,可以使企業(yè)集團(tuán)的決策更加合理科學(xué)。

(二)建立財(cái)務(wù)集中核算體系

財(cái)務(wù)核算的集中管理與控制是企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行財(cái)務(wù)集中管理的基礎(chǔ)。集中財(cái)務(wù)核算是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的集中,包括會(huì)計(jì)集中核算、集中查詢(xún)、統(tǒng)一編制會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容。為保證安全,集團(tuán)企業(yè)可通過(guò)運(yùn)用集中式的財(cái)務(wù)管理軟件來(lái)對(duì)下屬企業(yè)實(shí)行數(shù)據(jù)處理與財(cái)務(wù)信息的集中管理。例如,我國(guó)中石化集團(tuán)就通過(guò)改革取消了下屬企業(yè)的所有套賬,建立起財(cái)務(wù)一套賬,從而簡(jiǎn)化了核算環(huán)節(jié)、理順了會(huì)計(jì)核算體系。在統(tǒng)一的核算體系中,各成員企業(yè)將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入后直接通過(guò)遠(yuǎn)程通訊傳遞到集團(tuán)總部的數(shù)據(jù)庫(kù)中,集團(tuán)總部則設(shè)置專(zhuān)門(mén)的審核人員審核后進(jìn)行記賬處理,并進(jìn)行各種成本與收益的比較分析,同時(shí)可以隨時(shí)生成合并報(bào)表。各層次的財(cái)務(wù)人員在各自權(quán)限范圍內(nèi)獲取財(cái)務(wù)信息,從而實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)集中核算、統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)告、統(tǒng)一財(cái)務(wù)監(jiān)督、會(huì)計(jì)檔案集中。

(三)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

為了分析各子公司的經(jīng)營(yíng)情況,比較其經(jīng)營(yíng)成果,從而保證企業(yè)集團(tuán)整體的有序運(yùn)行,母公司還應(yīng)根據(jù)子公司的實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),制定統(tǒng)一的、操作性強(qiáng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,規(guī)范子公司重要財(cái)務(wù)決策的審批程序和賬務(wù)處理程序,提高各子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性與可比性。有條件的企業(yè)集團(tuán)可以利用現(xiàn)代信息技術(shù)建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),將下屬子公司的財(cái)務(wù)信息集中管理。母公司財(cái)務(wù)主管可以隨時(shí)調(diào)用、查詢(xún)信息,隨時(shí)掌握各子公司的經(jīng)營(yíng)情況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。

(四)實(shí)行會(huì)計(jì)信息集中核算

會(huì)計(jì)信息集中管理的內(nèi)容包括:制定統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)政策;會(huì)計(jì)信息報(bào)告內(nèi)容、質(zhì)量要求;統(tǒng)一規(guī)劃集團(tuán)會(huì)計(jì)電算化網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的建設(shè);實(shí)施對(duì)成員單位會(huì)計(jì)信息的隨時(shí)調(diào)用和跟蹤監(jiān)控;健全集團(tuán)財(cái)務(wù)分析系統(tǒng);統(tǒng)一聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行決算審計(jì)等。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算,是將會(huì)計(jì)核算從單位的財(cái)務(wù)管理部門(mén)分離出來(lái),也就是說(shuō)把財(cái)務(wù)管理人員留在單位,把財(cái)務(wù)管理的職能留在單位,把會(huì)計(jì)人員集中到會(huì)計(jì)核算中心,把會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能納入會(huì)計(jì)核算中心。

(五)實(shí)行資金集中管理

資金是企業(yè)最重要的流動(dòng)性最強(qiáng)的資源。通過(guò)資金集中管理可以集中掌握控制最基本最重要的財(cái)務(wù)資源,增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)控制力和資源使用效率。通過(guò)資金集中管理,可以減少集團(tuán)資金沉淀,降低財(cái)務(wù)費(fèi)用,科學(xué)調(diào)配資源,推動(dòng)結(jié)構(gòu)調(diào)整,加速培育集團(tuán)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

實(shí)施資金集中管理主要思路是通過(guò)資金管理中心集中統(tǒng)一管理集團(tuán)資金。資金管理中心是將成員企業(yè)(主要是子公司)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金收支業(yè)務(wù)統(tǒng)一歸并到集團(tuán)財(cái)務(wù)結(jié)算中心辦理。集團(tuán)成員企業(yè)一般需統(tǒng)一在集團(tuán)財(cái)務(wù)結(jié)算中心開(kāi)戶(hù),集團(tuán)財(cái)務(wù)結(jié)算中心對(duì)集團(tuán)成員企業(yè)履行資金結(jié)算、資金融通和信貸職能。集團(tuán)公司通過(guò)財(cái)務(wù)結(jié)算中心,不僅可以加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)成員企業(yè)資金收支監(jiān)管,而且可以從整體上提高資金使用效益,控制整個(gè)集團(tuán)的信貸規(guī)模,降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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