李　毅　蔣　琳

一、壞賬損失對企業(yè)的影響

1.造成資金被占用,增加資金的運(yùn)用成本。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失即使在數(shù)年以后還能收回,但是這幾年的資金白白的被其他企業(yè)占用,一再拖延而無法回收運(yùn)用,企業(yè)為了應(yīng)付日常的資金周轉(zhuǎn)被迫四處舉債或者拖延各種應(yīng)付賬款的支付,這樣一方面增加了企業(yè)的經(jīng)營成本,支付額外的利息費(fèi)用,另一方面也破壞了企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃。

2.影響企業(yè)界的獲利水平。企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是為了獲得最大的利潤。若發(fā)生壞賬損失無疑會影響企業(yè)獲取預(yù)期的利潤,而且企業(yè)為了處理壞賬必然會耗費(fèi)了不少人力物力去催收債款和處理有關(guān)法律事務(wù)等,這也大大降低了企業(yè)的獲利水平。

3.造成企業(yè)資產(chǎn)損失。當(dāng)發(fā)生壞賬時(shí),不少經(jīng)營者抱怨,與其賒銷收不回收款不如持貨待沽。因手持存貨尚可伺機(jī)脫手或削價(jià)求現(xiàn),如果發(fā)生壞賬,則連本帶利都收不回來,資產(chǎn)白白損失。

4.造成企業(yè)信譽(yù)低下。不良債權(quán)的發(fā)生,對企業(yè)的信譽(yù)打擊甚大。特別是對上市的公司,影響則更大,它會造成投資者對該公司信譽(yù)的動搖,影響持有股票的信心,甚至?xí)纬赏顿Y者拋售該公司股票之風(fēng)。為了防范壞賬損失給企業(yè)帶來的以上種種損失,便出現(xiàn)了壞賬損失的多種核算方法。

二、壞賬損失核算存在的問題

2001年1月1日,國家財(cái)政部頒布制定了新的《企業(yè)會計(jì)制度況新的《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)只允許采用備抵法核算壞賬損失,不允許采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失。因?yàn)橹苯愚D(zhuǎn)銷法忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系,在轉(zhuǎn)銷壞賬損失的前期,對壞賬的情況不做任何處理,這樣不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則以及收入與費(fèi)用的配比原則,而且會使企業(yè)發(fā)生大量的壞賬呆賬,長年掛賬得不到及時(shí)處理,夸大了企業(yè)資產(chǎn),虛增了企業(yè)利潤。因此我國新會計(jì)制度規(guī)定,不允許企業(yè)采用直接轉(zhuǎn)銷法。

在實(shí)際工作中,企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失,但由于部分財(cái)務(wù)人員對壞賬損失和“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的性質(zhì)和內(nèi)容認(rèn)識不夠,出現(xiàn)了一些錯誤的處理方法:(1)壞賬確認(rèn)的證據(jù)不足,手續(xù)不健全,隨意性大,應(yīng)確認(rèn)的壞賬,不做壞賬處理;不應(yīng)作為壞賬的卻按壞賬處理,任意增加或減少當(dāng)期費(fèi)用,隱瞞或虛增企業(yè)利潤,造成核算不實(shí);(2)在年度資產(chǎn)負(fù)債表中,“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目出現(xiàn)了借方金額,或出現(xiàn)了貸方金額,但數(shù)字要么多提或少提;(3)當(dāng)已核銷壞賬重又收回時(shí),直接貸記“管理費(fèi)用”賬戶,這是一種錯誤的處理方法。

三、壞賬損失核算的方法

按照我國現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定,壞賬損失核算方法主要有兩種方法,即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。

直接轉(zhuǎn)銷法是指發(fā)生壞賬時(shí),將實(shí)際發(fā)生的壞殊損失直接從應(yīng)收款項(xiàng)中轉(zhuǎn)銷,作為期間費(fèi)用處理,同時(shí)注銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)。其優(yōu)點(diǎn)是在會計(jì)處理上比較簡單便,但這種方法忽視了壞賬損失的發(fā)生與賒銷業(yè)務(wù)的關(guān)系,在轉(zhuǎn)銷壞聯(lián)損失的前期,對于壞旅的情況不作任何處理,明顯不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比的原則,也使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目以及損益的計(jì)算不夠準(zhǔn)確,而且核銷手續(xù)繁雜。

備抵法是考慮到應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬損失的可能性,按期估計(jì)壞賬損失,計(jì)人期間費(fèi)用,同時(shí)設(shè)立應(yīng)收款項(xiàng)的備抵賬戶“壞賬準(zhǔn)備”科目,以反映應(yīng)收款項(xiàng)的可變現(xiàn)凈值,也能使當(dāng)期收人和費(fèi)用盡可能實(shí)現(xiàn)配比。其優(yōu)點(diǎn)是能將預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)及時(shí)作為壞賬損失并計(jì)人費(fèi)用,避免企業(yè)虛增利潤;能使報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額,有利于報(bào)表使用者了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況;也能使應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際占用資金接近實(shí)際,有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn),提高資金使用效率和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

四、壞賬損失的管理

1.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理,建立客戶信用評價(jià)體系。企業(yè)要分析判斷不同客戶的信用等級,對于不同信用等級的客戶給予不同的信用額度,針對不同客戶的不同情況,確定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)。如果信用標(biāo)準(zhǔn)太低,雖然增加銷售收人的可能性增大,但會因客戶拒付而造成壞賬損失的機(jī)會增多。在與客戶進(jìn)行賒銷業(yè)務(wù)往來前,企業(yè)應(yīng)調(diào)查了解客戶的財(cái)務(wù)狀況和信用情況,合理預(yù)側(cè)其償債能力后,才作出是否同意賒銷這一決定。對超過約定期限尚未歸還的各項(xiàng)應(yīng)收賬款,要采用不同的催賬手段,盡量避免壞賬的可能。如果實(shí)在是催收無望,可通過法律提出償還債務(wù)的訴訟。

2.建立客戶還款能力評價(jià)制度。分析客戶的發(fā)展?jié)摿σ约艾F(xiàn)金流情況,以評價(jià)其還款能力,為信用額度和催款方式與催款力度的選擇提供依據(jù)。

3.建立客戶信用授權(quán)審批及壞賬損失責(zé)任追究制度。針對不同信用級別和不同還款能力的客戶,授予主任、副總經(jīng)理、總經(jīng)理不同的信用額度批準(zhǔn)權(quán),出現(xiàn)壞賬要追究申請人、審批人等相關(guān)責(zé)任人的一定程度的責(zé)任。

4.完善債權(quán)催收管理制度。針對不同信用級別和不同還款能力的客戶,采取不同的催款政策和催款措施。

5.建立壞賬損失的考核指標(biāo)。指標(biāo)可包括絕對額指標(biāo),如本期核銷壞賬數(shù)、本期回收已核銷壞賬數(shù),以及相對數(shù)指標(biāo),如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(回收應(yīng)收賬款總額/平均應(yīng)收賬款余額)、壞賬損失率(本期核銷壞賬數(shù)/期初應(yīng)收賬款余額)。這些指標(biāo)應(yīng)納人企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核體系,定期與企業(yè)以往各期的指標(biāo)進(jìn)行比較、分析,從而判斷企業(yè)壞賬損失管理制度是否恰當(dāng)。

6.建立已轉(zhuǎn)銷壞賬的聯(lián)銷案存及其追收管理制度。企業(yè)應(yīng)建立賬銷案存制度,對已核銷的壞賬設(shè)置備查薄分類記載欠款單位、欠款數(shù)額、欠款原因、欠款時(shí)間,欠款批準(zhǔn)人和經(jīng)辦人,核銷數(shù)額、核銷條件、核銷批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)和批準(zhǔn)人員,后續(xù)管理措施等情況并組織力量繼續(xù)催收。備查薄應(yīng)長期保存,便于日后核查,主管財(cái)政機(jī)關(guān)或主管部門財(cái)會機(jī)構(gòu)應(yīng)有計(jì)劃地進(jìn)行抽查,不可一核了事。

總之,產(chǎn)品賒銷是企業(yè)的一項(xiàng)重要促進(jìn)產(chǎn)品銷售的策略,在產(chǎn)品的賒銷過程中由于存在一定的風(fēng)險(xiǎn),必然會產(chǎn)生壞賬,為此,企業(yè)的壞賬核算問題就顯得具有重要的意義。壞賬核算既要選擇一定的方法,又要注意遵循一定的原則,只有正確進(jìn)行壞賬核算,才能真正起到會計(jì)核算的作用。

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