張　燦

摘要：在新的會(huì)計(jì)制度下，互換配件根據(jù)配件的不同使用情況和價(jià)值量，分為高價(jià)互換配件和其他互換配件?；Q配件的管理存在很多問題，文章從高價(jià)互換配件的購入，高價(jià)互換配件的領(lǐng)用和修理，高價(jià)互換配件的報(bào)廢，高價(jià)互換配件的更新，高價(jià)互換配件的實(shí)物管理等角度分析并說明了高價(jià)互換配件的管理方法。另外，本文還對(duì)關(guān)于高價(jià)互換配件的更新及修理費(fèi)用的歸集方面有待明確的問題進(jìn)行了闡述和分析。

關(guān)鍵詞：互換配件會(huì)計(jì)制度高價(jià)互換配件固定資產(chǎn)

互換配件是指鐵路運(yùn)輸企業(yè)為運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)修理而儲(chǔ)備的可反復(fù)使用的各種配件?；Q配件根據(jù)配件的不同使用情況和價(jià)值量，分為高價(jià)互換配件和其他互換配件。高價(jià)互換配件是指為運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)修理而儲(chǔ)備的、單位價(jià)值在2000元及以上、使用期限超過1年、可反復(fù)使用的互換配件。其他互換配件是指除高價(jià)互換配件以外的互換配件。新的會(huì)計(jì)制度要求“高價(jià)互換配件在購入時(shí)作為固定資產(chǎn)核算，在預(yù)計(jì)可使用年限內(nèi)按類別計(jì)提折舊。對(duì)其他互換配件購入時(shí)作為原材料核算。領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)人當(dāng)期損益。”自2006年鐵路企業(yè)執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度以來，對(duì)互換配件的管理和核算提出了更高、更細(xì)的要求。在此，僅對(duì)機(jī)務(wù)系統(tǒng)的高價(jià)互換配件的管理和核算提出幾點(diǎn)建議。

一、新舊會(huì)計(jì)制度下的互換配件財(cái)務(wù)管理的異同點(diǎn)。

在舊的會(huì)計(jì)制度下，互換配件不分高價(jià)互換配件和其他互換配件，通稱為互換配件，作為固定資產(chǎn)管理，但是不計(jì)提折舊。在對(duì)互換配件進(jìn)行修理時(shí)，不再區(qū)分互換配件和其他材料，而是按機(jī)車修程，列入各個(gè)機(jī)車的某個(gè)修程成本中。

二、互換配件的現(xiàn)狀

1、隨著經(jīng)濟(jì)生活的迅猛發(fā)展和鐵路大提速的需要，近幾年來鐵路車型、車種更新日益頻繁?；Q配件需求不斷增加，日常管理普遍存在著管理混雜不清和賬實(shí)不符的現(xiàn)象。現(xiàn)實(shí)實(shí)際庫存配件價(jià)值往往比財(cái)務(wù)帳面大。

2、作為固定資產(chǎn)管理的高價(jià)互換配件，有的已遭淘汰，但因有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門沒有出臺(tái)相應(yīng)報(bào)廢文件，造成財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)核算的尷尬，不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的使用及運(yùn)用狀況。即使到了報(bào)廢期限，也不能像其他固定資產(chǎn)報(bào)廢等同處理。

3、在實(shí)際管理中，由于價(jià)格增長因素，存在著嚴(yán)重的價(jià)值差異，高價(jià)互換配件的實(shí)際價(jià)值已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過帳面價(jià)值，給財(cái)務(wù)管理造成極大困難，抓緊時(shí)間制定相關(guān)辦法予以解決，調(diào)整高價(jià)互換配件價(jià)格成為必然。

三、高價(jià)互換配件管理及會(huì)計(jì)核算

(一)、高價(jià)互換配件的新增

為了完善高價(jià)互換配件的管理機(jī)制，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，在日常的高價(jià)互換配件的管理中，嚴(yán)格按照《鐵道部鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》的規(guī)定中的高價(jià)互換配件的種類和品名，重新確定作為固定資產(chǎn)的高價(jià)互換配件，作為固定資產(chǎn)管理和核算的依據(jù)，并以此為基礎(chǔ)，對(duì)固定資產(chǎn)中的高價(jià)互換配件的年初數(shù)進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于購入的、調(diào)入的、無償調(diào)撥的高價(jià)互換配件的分別以購入的全部價(jià)款、調(diào)入的原價(jià)、無償調(diào)撥的原價(jià)作為入帳價(jià)值。

(二)、高價(jià)互換配件的修理

高價(jià)互換配件的存在的基礎(chǔ)是配件可以反復(fù)使用。高價(jià)互換配件的領(lǐng)用就是互換機(jī)車上的配件，對(duì)替換下的配件進(jìn)行修理。在機(jī)車修理的過程中，根據(jù)需要對(duì)高價(jià)互換配件進(jìn)行更替時(shí)，由檢修車間出具領(lǐng)用材料小票，領(lǐng)取備用的高價(jià)互換配件，同時(shí)對(duì)替換下的高價(jià)互換配件進(jìn)行修理，將修理費(fèi)用列支相應(yīng)修程的高價(jià)互換配件修理科目。根據(jù)新的會(huì)計(jì)制度的要求，機(jī)務(wù)系統(tǒng)對(duì)高價(jià)互換配件的修理費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期成本，并首先按機(jī)車修理的修程進(jìn)行歸集修理費(fèi)用，然后在某一確定的修程內(nèi)，再按機(jī)車車型進(jìn)行歸集修理費(fèi)用。

(三)、高價(jià)互換配件的報(bào)廢

對(duì)需要報(bào)廢的高價(jià)互換配件的，先填制固定資產(chǎn)報(bào)廢記錄，顯示出高價(jià)互換配件的原始狀態(tài)，然后報(bào)鑒定小組審批。最后報(bào)上級(jí)主管部門進(jìn)行批復(fù)。由主管檢修副段長任組長、檢修、驗(yàn)收、材料、財(cái)務(wù)及配件工程師為成員的鑒定小組，負(fù)責(zé)鑒定高價(jià)互換配件的可使用性。

(四)、高價(jià)互換配件的更新

由于高價(jià)互換配件作為固定資產(chǎn)核算并于每月計(jì)提折舊，所以高價(jià)互換配件的更新應(yīng)同其他固定資產(chǎn)的更新一樣，款源應(yīng)是更新改造項(xiàng)目。

(五)、高價(jià)互換配件的實(shí)物管理

首先介紹幾個(gè)與之有關(guān)的概念。

保有量：路局機(jī)務(wù)處核定的每一類高價(jià)互換配件的儲(chǔ)存定量。

實(shí)際儲(chǔ)備量：每一類高價(jià)互換配件的現(xiàn)有實(shí)際數(shù)量。

帳存量：每一類高價(jià)互換配件的財(cái)務(wù)帳存量。

在高價(jià)互換配件的實(shí)物管理中，經(jīng)常出現(xiàn)保有量、實(shí)際庫存量、帳存量三者不一致的情況。在理論上三者應(yīng)是實(shí)際庫存量等于帳存量，兩者小于等于保有量。高價(jià)互換配件的管理部門對(duì)高價(jià)互換配件進(jìn)行更新、配屬時(shí)，由于現(xiàn)有淘汰車型配件較多。如果對(duì)淘汰車型配件實(shí)行報(bào)廢，實(shí)際儲(chǔ)備量不能滿足生產(chǎn)需要：不報(bào)廢，修改配件品種，上級(jí)主管部門又沒有具體的處理規(guī)定，實(shí)際需求與具體管理存在的矛盾無法解決，可能造成在配屬時(shí)實(shí)物已經(jīng)到達(dá)甚至使用，但并沒有通過財(cái)務(wù)部門進(jìn)帳，形成了實(shí)際庫存量和帳存量的差異，甚至超過了保有量。對(duì)于此類問題，建議有關(guān)管理部門協(xié)調(diào)好三者的關(guān)系，做到三者的統(tǒng)一一致。

機(jī)務(wù)系統(tǒng)的高價(jià)互換配件品種繁多，數(shù)量較多，在管理和保存方面也是一大難題。我段目前的管理方法是由配件工程師對(duì)高價(jià)互換配件進(jìn)行統(tǒng)籌管理、實(shí)物管理、臺(tái)帳管理。然后根據(jù)生產(chǎn)的實(shí)際情況需要，建立各種互換配件的分存管理帳。由使用班組負(fù)責(zé)保管。季度末或年末，由財(cái)務(wù)牽頭，對(duì)互換配件進(jìn)行盤點(diǎn)清查。對(duì)于體積較大、價(jià)值較高的配件如輪對(duì)等則存放在配件庫中，統(tǒng)一保管。對(duì)于體積較小、互換頻率頻繁、價(jià)值較低的高價(jià)互換配件則根據(jù)方便使用的原則，存放于班組中。材料科建立臺(tái)帳和與班組的現(xiàn)場分存的數(shù)量管理。

參考資料：

[1]鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法高價(jià)互換配件的管理：9-12

[2]鐵路企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的銜接方法

[3]鐵路規(guī)章制度中的《互換配件管理辦法》