謝云天,李 強(qiáng),任立英

(1.河北北方學(xué)院財(cái)務(wù)處,河北張家口075000;2.河北建筑工程學(xué)院財(cái)務(wù)處,河北張家口075000;3.張家口張?jiān)珪?jì)師事務(wù)所,河北張家口075000)

張家口市實(shí)施村級會計(jì)委托代理服務(wù)工作調(diào)研報(bào)告

謝云天1,李 強(qiáng)2,任立英3

(1.河北北方學(xué)院財(cái)務(wù)處,河北張家口075000;2.河北建筑工程學(xué)院財(cái)務(wù)處,河北張家口075000;3.張家口張?jiān)珪?jì)師事務(wù)所,河北張家口075000)

張家口市所轄縣區(qū)實(shí)行村級會計(jì)委托代理前會計(jì)核算存在白條抵庫嚴(yán)重、銀行存款和借款長期與銀行不對賬、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)多年不清理、長期掛賬、實(shí)物資產(chǎn)長期不清查以及會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱等問題,其原因在于新官不理舊賬、村集體投資失敗未按規(guī)定及時(shí)清算、換屆“接力效應(yīng)”、主管部門監(jiān)管不到位以及村級會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低等。應(yīng)加強(qiáng)村級會計(jì)委托代理政策宣傳、改進(jìn)工作作風(fēng)、鎖定并清理“舊賬”、建立健全內(nèi)部控制制度以及實(shí)行定期審計(jì)等完善張家口市村級會計(jì)委托代理工作。

張家口市;村級會計(jì)委托代理;問題與對策

會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱和財(cái)務(wù)管理混亂一直是困撓中國基層民主政權(quán)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)社會和諧發(fā)展的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題,實(shí)行村級會計(jì)委托代理是切實(shí)推進(jìn)中國農(nóng)村會計(jì)核算體制改革,解決中國農(nóng)村由于財(cái)務(wù)管理混亂引發(fā)的各種社會矛盾,促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會和諧發(fā)展的重要舉措。本文對張家口市所轄縣區(qū)實(shí)行村級會計(jì)委托代理前會計(jì)核算的狀況、村級會計(jì)委托代理服務(wù)工作的現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研和分析,在此基礎(chǔ)上提出了完善張家口市村級會計(jì)委托代理工作的相應(yīng)對策和建議。

一、實(shí)施村級會計(jì)委托代理前會計(jì)核算的狀況

筆者借對《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)制度》落實(shí)情況進(jìn)行執(zhí)法檢查之機(jī),對張家口市所轄縣(區(qū))的20個(gè)村民委員會實(shí)行村級會計(jì)委托代理前的村級會計(jì)核算狀況進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研,發(fā)現(xiàn)了一些共性的問題。

(一)會計(jì)核算中存在的主要問題

1.白條抵庫問題嚴(yán)重

以某鎮(zhèn)所轄的10個(gè)村委會的情況為例(下同),其會計(jì)報(bào)表反映的庫存現(xiàn)金余額合計(jì)為1 128 836.67元,經(jīng)查發(fā)現(xiàn)白條抵庫的收入339 974.11元、支出1 024 296.05元,收支相抵后為凈支出684 321.94元,占現(xiàn)金合計(jì)余額的61%。

2.銀行存款、借款長期與銀行不對賬

10個(gè)村委會會計(jì)報(bào)表反映的銀行存款余額合計(jì)2 123 085.98元、銀行借款余額合計(jì)5 740 662.10元,均為以前年度形成的余額,大部分村委會無明細(xì)記錄,也無法提供銀行對賬單及借款合同。

3.應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)多年不清理,長期掛賬

10個(gè)村委會會計(jì)報(bào)表反映的應(yīng)收款余額合計(jì)為9 916 750.64元,其中賬齡5年以上的應(yīng)收款6 529 121.84元,占應(yīng)收款總額的66%。會計(jì)報(bào)表反映應(yīng)付款余額合計(jì)12 513 378.19元,其中有的是公社時(shí)期生產(chǎn)隊(duì)遺留的應(yīng)付款項(xiàng),有的是對方單位早已停業(yè)關(guān)閉,對一些呆壞賬長期未做清理處理。

4.實(shí)物資產(chǎn)長期不清查,賬實(shí)不符

10個(gè)村委會會計(jì)報(bào)表反映固定資產(chǎn)凈值合計(jì)161 812 063.95元,初步統(tǒng)計(jì),其中僅已知的拆除、出售、短缺的固定資產(chǎn)一項(xiàng)就達(dá)771 217.00元;會計(jì)報(bào)表反映的存貨余額合計(jì)298 266.74元,其中過期失效的農(nóng)藥、種子、水泥及去向不明存貨就達(dá)26 931.61元;會計(jì)報(bào)表反映長、短期投資余額合計(jì)9 323 113.62元,主要是以前年度對村辦企業(yè)的投資,截止檢查日,多數(shù)被投資單位已經(jīng)停業(yè)、關(guān)閉或已不存在。

5.會計(jì)基礎(chǔ)工作極其薄弱

調(diào)查發(fā)現(xiàn)各村委會的會計(jì)基礎(chǔ)工作極其薄弱。如:記賬憑證只記一方,無平衡關(guān)系;賬頁上不寫科目名稱,無月結(jié)或累計(jì);現(xiàn)金日記賬未日清月結(jié);會計(jì)科目使用混亂,管理費(fèi)用和其他支出科目劃分不清,互相混淆,有的村委會甚至把財(cái)政補(bǔ)貼收入記入“發(fā)包及上交收入”或“其他收入”賬戶。

(二)會計(jì)核算中存在問題的原因

1.“新官不理舊賬”

多種原因?qū)е麓逦瘯Q屆頻繁,客觀上存在“新官不理舊賬”的短期行為。新任村委會為保證任期內(nèi)的業(yè)績,對以前年度遺留的賬實(shí)不符、錯(cuò)賬等不予處理,甚至對本屆內(nèi)發(fā)生的影響資產(chǎn)的事項(xiàng)也長期掛賬,不及時(shí)做出相應(yīng)處理。

2.對村集體投資失敗未按規(guī)定及時(shí)進(jìn)行清算

為了發(fā)展和壯大村集體經(jīng)濟(jì),村委會靠信貸資金投資興辦了不少村集體企業(yè)。這些企業(yè)在經(jīng)營管理中,有的政企不分,有的成為村里開支的“蓄水池”,有的因市場信息不靈、產(chǎn)品質(zhì)量不高、銷售渠道不暢、經(jīng)營管理不善等原因已承包給個(gè)人。多數(shù)企業(yè)終因資不抵債而停業(yè)關(guān)閉。這些關(guān)閉的企業(yè)既不經(jīng)過審計(jì),也不做清算處理,從而造成村委會的投資、資金往來賬項(xiàng)等長期掛賬。

3.換屆“接力效應(yīng)”

村委會換屆時(shí),雖然經(jīng)過了內(nèi)部“審計(jì)”,但大部分未形成文字性的審計(jì)結(jié)論。對發(fā)現(xiàn)的問題也未進(jìn)行賬務(wù)處理。同時(shí),由于缺乏嚴(yán)格的交接手續(xù),對賬實(shí)是否核對相符等問題無法提供可靠的依據(jù),結(jié)果是換屆如同“接力賽”,會計(jì)賬簿如同“接力棒”,屆屆下傳,后任會計(jì)(包括連任)仍按原辦法延續(xù)記錄。

4.主管部門監(jiān)管不到位

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政等主管部門對村級財(cái)務(wù)和會計(jì)核算監(jiān)管不到位,缺乏行之有效的監(jiān)管機(jī)制和具體措施。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)對村級的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助或?qū)ｍ?xiàng)撥款只是撥出,而對其是否按規(guī)定用途使用,是否按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算未及時(shí)進(jìn)行跟蹤檢查;有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)對村級的財(cái)務(wù)報(bào)表審核不細(xì),對是否存在重大錯(cuò)報(bào)或舞弊缺乏必要的檢查;有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)對村級會計(jì)核算是否執(zhí)行相應(yīng)會計(jì)制度、會計(jì)基礎(chǔ)工作和會計(jì)檔案管理的指導(dǎo)和檢查未實(shí)現(xiàn)制度化和經(jīng)?；?。

5.村級會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低

村級會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)良莠不齊,大多數(shù)會計(jì)人員沒有或很少接受過會計(jì)專業(yè)教育,會計(jì)人員業(yè)務(wù)技能較低,政策水平不高,只是為記賬而記賬。相對較低的業(yè)務(wù)素質(zhì)是導(dǎo)致村級會計(jì)核算不規(guī)范和村級會計(jì)人員難以勝任現(xiàn)代村級財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算工作的技術(shù)障礙。

二、村級會計(jì)委托代理服務(wù)工作狀況及存在的問題

為了切實(shí)改變村級會計(jì)核算落后于現(xiàn)代農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的現(xiàn)狀,鞏固農(nóng)村稅費(fèi)制度改革的成果,各區(qū)縣財(cái)政和農(nóng)工部門高度重視,針對村級財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算方面存在的問題,多次召開專門會議研討解決問題的對策。從2004年起,將推行村級會計(jì)委托代理作為推進(jìn)農(nóng)村會計(jì)核算體制改革的主要著力點(diǎn),并狠抓落實(shí)。

(一)村級會計(jì)委托代理工作狀況

2004年下半年,各鄉(xiāng)鎮(zhèn)相繼建立了財(cái)務(wù)管理中心。在尊重農(nóng)民群眾意愿和民主權(quán)利的基礎(chǔ)上,在保障村集體資產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)和收益權(quán)不變的前提下,由村委會與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理中心簽訂正式的代管協(xié)議。首先模擬財(cái)政支付中心的做法,逐步實(shí)行了資金和核算“雙代管”,即由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理中心代管貨幣資金、代管報(bào)賬和編制記賬憑證,統(tǒng)一組織會計(jì)核算。具體內(nèi)容包括:

1.集中管理貨幣資金。根據(jù)代管協(xié)議的規(guī)定,各村不論是代管前的存量貨幣資金還是代管后取得貨幣資金收入,按照規(guī)定統(tǒng)一繳存到財(cái)務(wù)管理中心在銀行開立的賬戶,財(cái)務(wù)管理中心除設(shè)置銀行存款總賬外,按村分別設(shè)置了銀行存款日記賬,分賬戶核算各村的貨幣資金。

2.實(shí)行備用金制度。財(cái)務(wù)管理中心根據(jù)各村日常零星開支情況、距離遠(yuǎn)近等情況,給各村分別核定備用金數(shù)額,由各村的出納員負(fù)責(zé)備用金的領(lǐng)取和保管。

3.逐步實(shí)施資金和核算“雙代管”。在最初實(shí)施代管的3年,各村繼續(xù)保留出納和會計(jì)人員,出納負(fù)責(zé)備用金的領(lǐng)取、保管及日常收支業(yè)務(wù)及票據(jù)的歸集整理,會計(jì)負(fù)責(zé)定期報(bào)賬和根據(jù)財(cái)務(wù)管理中心編制的記賬憑證登記會計(jì)賬簿及編制會計(jì)報(bào)表。從2007年開始將登記會計(jì)賬簿、編制會計(jì)報(bào)表也納入財(cái)務(wù)管理中心的代管范圍,逐步形成了對村級資金和核算的“雙代管”,村級的會計(jì)人員成為單純的報(bào)賬員。

(二)村級會計(jì)委托代理工作中存在的主要問題

1.實(shí)物資產(chǎn)管理薄弱

各村的資產(chǎn)除貨幣資金以外,還包括大量的實(shí)物資產(chǎn),如房屋建筑物、電子設(shè)備、運(yùn)輸(交通)工具、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn),以及林木、種植等生物資產(chǎn),如何保證這些資產(chǎn)賬實(shí)相符,確保集體財(cái)產(chǎn)的安全完整,是推行村級會計(jì)委托代理服務(wù)工作中尚未解決好的一大問題,實(shí)物資產(chǎn)管理較為薄弱。

2.“舊賬”清理不及時(shí)

所謂“舊賬”,是指以前年度發(fā)生的、事實(shí)上已經(jīng)形成損失、長期掛在賬上的呆賬。在推進(jìn)村級會計(jì)委托代理工作之前,各村普遍存在賬實(shí)不符、一些往來賬項(xiàng)長期掛賬的現(xiàn)象,這些賬項(xiàng)與村集體經(jīng)濟(jì)組織和村民權(quán)益密切相關(guān),受歷史等多種因素的影響,一些陳年舊賬未及時(shí)得到清理。

3.內(nèi)部控制制度不完善

內(nèi)部控制制度不完善,許多內(nèi)部控制問題亟待解決,如財(cái)務(wù)管理中心與村委會如何相互制約、相互監(jiān)督;對各種往來款項(xiàng)如何進(jìn)行對賬和確認(rèn);對“一事一議資金”、“發(fā)包及上交收入”以及其他各項(xiàng)收入如何及時(shí)入賬并切實(shí)加強(qiáng)管理;對貨幣資金以外的實(shí)物資產(chǎn)如何定期清查與結(jié)報(bào);財(cái)務(wù)信息如何向各村委會及時(shí)反饋與通報(bào);有關(guān)年終決算、換屆離任、基建工程等事項(xiàng)如何進(jìn)行審計(jì)等。

三、完善村級會計(jì)委托代理工作的對策與建議

實(shí)行村級會計(jì)委托代理是推進(jìn)中國農(nóng)村財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算體制改革的一項(xiàng)重要舉措。針對張家口市推進(jìn)村級會計(jì)委托代理工作的現(xiàn)狀和存在的問題,筆者認(rèn)為應(yīng)著重做好以下5個(gè)方面的工作:

(一)加強(qiáng)政策宣傳,確保村級會計(jì)委托代理理念深入人心

村級會計(jì)委托代理服務(wù)工作涉及面廣,千頭萬緒。既然尊重農(nóng)民群眾的意愿,就要把政策交給廣大農(nóng)民群眾,采取各種有效的途徑和方法加強(qiáng)宣傳力度,讓農(nóng)民群眾了解政策、掌握政策、擁護(hù)政策、執(zhí)行政策;強(qiáng)調(diào)“四權(quán)”不變,講清“代理”的含義,打消農(nóng)民群眾的疑慮;讓農(nóng)民群眾充分了解會計(jì)委托代理服務(wù)的意義和目的以及管理辦法和工作程序,讓百姓明白并得到廣大農(nóng)民群眾的支持,從而為會計(jì)委托代理服務(wù)工作的全面實(shí)施夯實(shí)基礎(chǔ)。

(二)注意工作方法,改進(jìn)工作作風(fēng)

開展村級會計(jì)委托代理服務(wù)工作,首先要積極爭取當(dāng)?shù)攸h委政府的支持,主動(dòng)地向上級部門和有關(guān)單位匯報(bào)代理服務(wù)工作的進(jìn)展情況以及出現(xiàn)的問題和解決辦法,為會計(jì)代理服務(wù)工作創(chuàng)造良好的工作和政策環(huán)境;其次要積極與農(nóng)業(yè)等部門溝通,努力建立長效聯(lián)運(yùn)機(jī)制,加強(qiáng)合作,扎實(shí)推進(jìn)會計(jì)委托代理服務(wù)工作;第三要深入調(diào)查研究,廣泛聽取不同層次的群眾意見,正確處理好與農(nóng)民群眾的關(guān)系、與村干部的關(guān)系、與鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府的關(guān)系、與各職能部門之間的關(guān)系、管理與服務(wù)的關(guān)系,穩(wěn)步推進(jìn)村級會計(jì)委托代理服務(wù)工作向縱深發(fā)展。

(三)鎖定“舊賬”,及時(shí)進(jìn)行清理

對于長期掛賬的“舊賬”,因短時(shí)間內(nèi)無法查找其形成的原因和提供相關(guān)證據(jù),因而暫時(shí)鎖定,也就是不再發(fā)生增減變動(dòng),由村民委員會指定專人或組成專門班子負(fù)責(zé)清理。一是要逐項(xiàng)逐筆查找形成的原因,并記錄在案;二是積極取得相關(guān)證據(jù),如債務(wù)人破產(chǎn)、停業(yè)、死亡等的證明或當(dāng)事人、知情人提供的說明資料等;三是往來賬項(xiàng)(包括內(nèi)部往來)以書面的形式與債務(wù)人、債權(quán)人對賬,確實(shí)無力歸還的,經(jīng)雙方協(xié)商,簽訂“債務(wù)重組協(xié)議”,明確歸還債務(wù)的方式;四是先易后難,根據(jù)搜集的資料,村民委員會提出處理意見,經(jīng)過民主程序后,按管理辦法的規(guī)定進(jìn)行清理,由會計(jì)委托代理服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行賬務(wù)處理;五是會計(jì)委托代理服務(wù)機(jī)構(gòu)要經(jīng)常性地了解清理“舊賬”的情況,并給予必要的指導(dǎo),確保清理工作順利進(jìn)行。在清理“舊賬”的同時(shí),要穩(wěn)妥地做好化解鄉(xiāng)村債務(wù)工作。

(四)建立健全內(nèi)部控制制度

建立和健全內(nèi)部控制制度是做好村級會計(jì)委托代理服務(wù)工作的重要一環(huán),其目標(biāo)是合理保證委托方與代理方財(cái)務(wù)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高會計(jì)委托代理服務(wù)的效率和效果。為此做好以下幾個(gè)方面的工作:一是科學(xué)設(shè)置委托代理服務(wù)工作流程,明確崗位分工和職責(zé);二是代理機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)明確原始憑證和記賬憑證的填制與審核,記賬憑證的傳遞、歸集與裝訂,會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿及其他會計(jì)資料的歸檔和保管等工作職責(zé),并落實(shí)到崗位;三是各村民委員會應(yīng)進(jìn)一步完善民主管理和財(cái)務(wù)公開、貨幣資金管理、債權(quán)債務(wù)管理、收益分配、票據(jù)管理、一事一議、籌資籌勞、土地補(bǔ)償費(fèi)監(jiān)督管理等制度,確保村級財(cái)務(wù)管理有制度可依;四是定期進(jìn)行村級財(cái)產(chǎn)清查,會計(jì)委托代理服務(wù)機(jī)構(gòu)要派人參加。對資產(chǎn)的變動(dòng)情況要及時(shí)登記,發(fā)生的盤盈、盤虧和毀損要及時(shí)按照規(guī)定的報(bào)批程序、權(quán)限妥善處理;五是建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制。

(五)實(shí)行定期審計(jì)制度

在深入開展村級會計(jì)委托代理服務(wù)工作的同時(shí),要注重引入審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。一方面村級會計(jì)委托代理服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)主動(dòng)接受上級部門及有關(guān)單位實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督,也可以聘請會計(jì)師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì),并及時(shí)公開審計(jì)結(jié)果;另一方面除縣、鄉(xiāng)(鎮(zhèn))農(nóng)村經(jīng)營管理部門要對農(nóng)村集體組織的賬目和財(cái)務(wù)公開內(nèi)容進(jìn)行日常審計(jì)監(jiān)督外,重點(diǎn)開展村干部任期和離任、年度財(cái)務(wù)決算等定期審計(jì),村級債務(wù)、農(nóng)民負(fù)擔(dān)、農(nóng)村“一事一議”、土地補(bǔ)償費(fèi)管理使用、村級補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)等專項(xiàng)審計(jì),對農(nóng)民群眾反映強(qiáng)烈的問題要進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì),及時(shí)公開審計(jì)結(jié)果。

張家口市地處河北貧困地區(qū),轄區(qū)農(nóng)村會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱和財(cái)務(wù)管理混亂問題更加突出。實(shí)行村級會計(jì)委托代理服務(wù)對于有效解決由于財(cái)務(wù)管理混亂而引發(fā)的各種社會矛盾,促進(jìn)該市農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會的和諧發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。政府有關(guān)部門應(yīng)正視轄區(qū)農(nóng)村實(shí)行會計(jì)委托代理前會計(jì)核算的狀況,認(rèn)真分析村級會計(jì)委托代理服務(wù)工作的現(xiàn)狀及存在的問題,在此基礎(chǔ)上切實(shí)落實(shí)完善村級會計(jì)委托代理工作的各項(xiàng)措施,以促進(jìn)該市村級會計(jì)委托代理服務(wù)工作的有序高效開展。

[1] 武濤.山西省村級會計(jì)委托代理服務(wù)工作調(diào)研報(bào)告[J].會計(jì)之友,2009,(07下):50-52.

[2] 張麗芳,曲吉林,張克新.村級會計(jì)委托代理制下的財(cái)務(wù)規(guī)范研究[J].會計(jì)之友,2009,(12中):40-41.

[3] 陳建中.村級會計(jì)委托代理制實(shí)施情況與完善對策[J].會計(jì)之友,2009,(12下):58-61.

Abstract:Before carrying out the accounting entrusted agency service at village-level in Zhangjiakou,several problems exist,such as issuing IOU,deposit and lending cannot match bank accounts,payable and receivable accounts are not handled for a long time,running up an account,real assets are not checked,and the basic accounting work is weak.The reason is that the new government usually ignores the old accounts,collective investment failure are not liquidated in time,as well as the low quality of village-level accounting personnel.It is supposed to strengthen accounting policy advocacy,improve style of work,clean up old account,establish a sound internal control system and improve the implementation of regular audits in order to perfect the accounting entrusted agency service at village-level in Zhangjiakou.

Key words:Zhangjiakou;accounting entrusted agency service at village-level;problem and countermeasure

(責(zé)任編輯 李桂萍)

An Investigation Report on the Accounting Entrusted Agency Service at Village-level in Zhangjiakou

XIE Yun-tian1,LI Qiang2,REN Li-ying3
(1.Financial Department,Hebei North University,Zhangjiakou,Hebei 075000,China;2.Financial Department,Hebei Institute of Architecture Civil Engineering,Zhangjiakou,Hebei 075000,China;3.Zhangyuan Certified Accountants Office,Zhangjiakou,Hebei 075000,China)

F 231

A

1672-9951(2010)06-0050-04

2010-09-17

河北省教育廳高等學(xué)校科研計(jì)劃項(xiàng)目(SZ2010531)

謝天云(1962-),男,河北張家口人,河北北方學(xué)院財(cái)務(wù)處正高級會計(jì)師。