■劉光霞

健全醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

■劉光霞

隨著醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)激烈，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，建立完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督管理職能，有利于促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。

結(jié)合醫(yī)院本身的經(jīng)營特色，根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)的政策、法規(guī)，健全醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制包括以下幾個(gè)部分：

統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，營造良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

醫(yī)院的負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的態(tài)度，是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性的關(guān)鍵因素。領(lǐng)導(dǎo)要明確管理的重心在決策，而決策的科學(xué)性則離不開正確可靠的信息，只有建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序做出合理的規(guī)定才能防范錯(cuò)誤和舞弊行為，提高會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性和可靠性。醫(yī)院負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行的基礎(chǔ)，醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)監(jiān)督體系、人力資源政策等也是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要因素。

健全縱橫交錯(cuò)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

縱向是不同管理層次的控制，橫向是不同性質(zhì)的專業(yè)控制，內(nèi)部牽制制度、崗位輪換制度、內(nèi)部稽核制度等都是必不可少的，要充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制約功能、反饋功能、激勵(lì)功能，并通過實(shí)踐活動(dòng)不斷修正和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，使內(nèi)部控制制度具有科學(xué)性和連貫性，保證其發(fā)揮應(yīng)有的功效。并通過內(nèi)部控制制度的建立，形成一種積極向上的風(fēng)氣，使每個(gè)職工充分發(fā)揮內(nèi)在的潛能，使病人得到快捷的服務(wù)。

健全財(cái)務(wù)組織管理

建立合理的財(cái)務(wù)管理體制，根據(jù)醫(yī)院會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)立獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體制。財(cái)務(wù)科管理全院的各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，院長是醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的第一責(zé)任人，明確單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)。建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制以及任用、考核制。根據(jù)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合各醫(yī)院的實(shí)際需要，合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，做到不同崗位的相互分離、相互制約、相互監(jiān)督;制定各會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，明確各會(huì)計(jì)崗位任職條件，實(shí)行財(cái)會(huì)隊(duì)伍“準(zhǔn)入制”，保證會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì);加強(qiáng)崗位業(yè)績(jī)考核，定期進(jìn)行崗位輪換。

健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)工作的保障，只有做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，才能保證會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)肅性、完整性和準(zhǔn)確性。

1.建立賬務(wù)處理程序制度。根據(jù)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定使用會(huì)計(jì)科目，設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，按規(guī)定的步驟和方法進(jìn)行賬務(wù)處理，保證會(huì)計(jì)核算的客觀性、一致性、及時(shí)性、重要性、全面性等。

2.建立財(cái)務(wù)稽核制度。明確稽核人員的職責(zé)、權(quán)限以及稽核內(nèi)容一般由財(cái)務(wù)科長和總賬會(huì)計(jì)兼任，對(duì)會(huì)計(jì)記賬憑證、賬簿、賬務(wù)報(bào)告等按照規(guī)定要求進(jìn)行審核。

3.建立內(nèi)部牽制以及財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、賬物保管人員的職責(zé)、權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約;重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確;財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法，程序應(yīng)當(dāng)明確。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理，必須由兩個(gè)以上部門或人員分工辦理，經(jīng)辦人員之間相互牽制、相互制約、相互監(jiān)督;出納人員不得兼任資產(chǎn)保管、收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作，以及稽核工作和會(huì)計(jì)檔案管理工作;審批支付款項(xiàng)的人員不得擔(dān)任采購、出納工作；物資核算與物資保管崗位分離。

4.建立財(cái)務(wù)審批制度。任何一項(xiàng)費(fèi)用支出，必須先由科室負(fù)責(zé)人初步審核并簽字，然后由財(cái)務(wù)科科長審核，經(jīng)院長實(shí)行一支筆批報(bào)。大額費(fèi)用支出項(xiàng)目必須申請(qǐng)?jiān)恨k公會(huì)研究決定。

5.建立原始記錄管理制度。原始記錄是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的原始管理和核算資料；是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)事項(xiàng)的直接記載；是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和管理的基礎(chǔ)。據(jù)此，對(duì)原始憑證記錄的簽發(fā)、傳遞、程序、匯集、反饋等，要明確有關(guān)人員負(fù)責(zé)，以確保原始憑證記錄的真實(shí)性、完整性和可靠性。

6.建立票據(jù)管理制度。對(duì)醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)收據(jù)、行政事業(yè)單位結(jié)算憑證、向銀行購領(lǐng)的銀行結(jié)算空白支票，以及院內(nèi)印制使用的票據(jù)等醫(yī)院所有票據(jù)的購領(lǐng)、印刷、保管、繳銷、管理統(tǒng)一歸財(cái)務(wù)科管理。財(cái)務(wù)科必須按有關(guān)票據(jù)管理規(guī)定進(jìn)行印刷、購領(lǐng)、使用、保管。

7.建立檔案管理制度。財(cái)務(wù)科指定專人保管會(huì)計(jì)檔案，按期整理立卷，裝訂成冊(cè)，登記會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)，按檔案管理規(guī)定明確會(huì)計(jì)資料的歸檔、調(diào)閱、銷毀等管理制度。

加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

隨著會(huì)計(jì)電算化的普遍應(yīng)用，防止計(jì)算機(jī)犯罪已成為當(dāng)務(wù)之急。計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)雜性以及計(jì)算機(jī)犯罪的隱蔽性和危害性，較之手工系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度難度更大，不僅要注重軟件開發(fā)時(shí)的系統(tǒng)控制，把應(yīng)用程度設(shè)置成不可讀或隱含文件，對(duì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行加密，及時(shí)備份數(shù)據(jù)文件，還要加強(qiáng)日常維護(hù)的控制，嚴(yán)格按工作崗位設(shè)定每個(gè)操作人員的權(quán)限，設(shè)定操作口令，如果可能最好使用密碼盤。嚴(yán)格按操作權(quán)限和操作流程辦理，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，完善會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制。

健全預(yù)算管理

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院實(shí)行政府撥款，預(yù)算管理并沒有起到很好的控制作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的形成，政府只擔(dān)負(fù)部分人員費(fèi)用，醫(yī)院的生存完全依靠自身的經(jīng)營狀況，實(shí)行預(yù)算管理，控制成本支出，是醫(yī)院經(jīng)營管理的關(guān)鍵。所謂預(yù)算，就是客觀反映組織的財(cái)政計(jì)劃。它詳細(xì)地闡述了資金的來源，以及資金的使用去向，提供了一個(gè)體現(xiàn)組織經(jīng)營績(jī)效的框架。建立預(yù)算管理制度，按照國家有關(guān)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的方針、政策，根據(jù)醫(yī)院事業(yè)發(fā)展的需要，采用零基預(yù)算法，編制醫(yī)院年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，在提高社會(huì)效益前提下，進(jìn)一步增強(qiáng)收支管理責(zé)任。充分調(diào)動(dòng)各方面增收節(jié)支的積極性，堅(jiān)持收支統(tǒng)管原則、統(tǒng)籌兼顧原則、積極穩(wěn)妥原則、以法理財(cái)原則。

健全收入、支出管理

建立收入管理制度，醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中取得的業(yè)務(wù)收入和從事其他活動(dòng)依法取得的收入，要嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的價(jià)格政策和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，建立健全價(jià)格公示制度，明碼標(biāo)價(jià)，提供病人住院清單等。收費(fèi)必須使用財(cái)政部門統(tǒng)一監(jiān)制的收費(fèi)票據(jù)，醫(yī)院取得的各項(xiàng)收入必須全部入賬，由財(cái)務(wù)科統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算，院內(nèi)各科室不得自行收費(fèi)，任何個(gè)人不得私自收費(fèi)。

建立支出管理制度。醫(yī)院發(fā)生的各項(xiàng)支出要嚴(yán)格按批準(zhǔn)的預(yù)算，按規(guī)定的費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，有計(jì)劃、有步驟、合理地安排使用。為了提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，加快醫(yī)院改革發(fā)展的步伐，醫(yī)院應(yīng)實(shí)行科室全成本核算，制定科室全成本核算細(xì)則。

健全資產(chǎn)管理方面

建立實(shí)物資產(chǎn)管理及財(cái)產(chǎn)清查制度。對(duì)醫(yī)院實(shí)物資產(chǎn)的入庫、領(lǐng)用、調(diào)撥要按規(guī)定程序，辦理有關(guān)手續(xù)，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。為了加強(qiáng)資產(chǎn)管理，醫(yī)院應(yīng)定期不定期地對(duì)醫(yī)院的流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)等進(jìn)行全面或局部清查，對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任。做到各種資產(chǎn)賬賬相符、賬實(shí)相符，確保醫(yī)院資產(chǎn)的完全完整。

健全工程項(xiàng)目管理方面

建立工程項(xiàng)目管理制度。明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，建立工程項(xiàng)目投資決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)工作項(xiàng)目的核算、招標(biāo)、投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，防范決策失誤及工程項(xiàng)目建設(shè)過程中的舞弊行為。

確保會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督有效運(yùn)行的外部措施

如何能使這些內(nèi)部制度和控制程序落實(shí)，發(fā)揮最佳效果，應(yīng)當(dāng)借助外部的各項(xiàng)法規(guī)和措施。第一，法人負(fù)責(zé)制。由會(huì)計(jì)人員行使會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督，主要對(duì)法人負(fù)責(zé)，而法人最終承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任;第二，政府部門定期或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)，并在實(shí)施審計(jì)的過程中充分肯定并支持會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督，這將對(duì)法人和業(yè)務(wù)及管理科室起極大的規(guī)范作用;第三，政府作為管理者，對(duì)各單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題，應(yīng)當(dāng)追究醫(yī)療機(jī)構(gòu)法人的責(zé)任;第四，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，可以通過職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律約束，并由會(huì)計(jì)人員自律性組織負(fù)責(zé)檢查監(jiān)督;第五，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，完善會(huì)計(jì)服務(wù)體系。高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作水平提高的基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行過程合理有序的保證。因此，應(yīng)建立會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育機(jī)制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員知識(shí)更新，同時(shí)加大培訓(xùn)力度，使會(huì)計(jì)法規(guī)的內(nèi)容為會(huì)計(jì)人員所了解和掌握，表現(xiàn)于會(huì)計(jì)行為之中，使會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督更有效果。

健全醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，完善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度，關(guān)系到醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體系的發(fā)展，做好醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，有利于醫(yī)院的經(jīng)營與發(fā)展，為醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)決策的指定與實(shí)施起到了促進(jìn)作用。因此，我們堅(jiān)決執(zhí)行醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，做好財(cái)務(wù)工作，發(fā)揮財(cái)務(wù)職能，為醫(yī)院的發(fā)展與建設(shè)做出貢獻(xiàn)。

（作者單位：天津市第一中心醫(yī)院）

責(zé)任編輯：陳秀麗