吳慧敏 王春華

一、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè)的提出

1.上市公司的規(guī)模越大，審計(jì)收費(fèi)越多。上市公司的規(guī)模越大，其所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍就越廣，會(huì)事項(xiàng)就越多，內(nèi)控系統(tǒng)也越復(fù)雜，其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平也可能越高，相應(yīng)地注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中需要投入更多的時(shí)間和精力，擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試的范圍，更多的審計(jì)證據(jù)，以保證審計(jì)質(zhì)量和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

假設(shè)一：上市公司的規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)成正相關(guān)關(guān)系

2.上市公司應(yīng)收賬款、存貨占總資產(chǎn)的比例越高，審計(jì)收費(fèi)越高審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)往往重點(diǎn)關(guān)注以盡可能減輕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這樣勢(shì)必增加更多的審計(jì)投入，從而使審計(jì)收費(fèi)增加。應(yīng)收賬款和存貨項(xiàng)目的審計(jì)往往是審計(jì)重點(diǎn)。本文采用應(yīng)收賬款與存貨分別占總資產(chǎn)的比例作為線性關(guān)系的替代變量，假設(shè)其與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)。

假設(shè)二：應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)

假設(shè)三：存貨占總資產(chǎn)的比例與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)

3.資產(chǎn)負(fù)債率越高，審計(jì)收費(fèi)越高資產(chǎn)負(fù)債率與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)，符號(hào)為正。這主要是說(shuō)被審計(jì)對(duì)象這個(gè)指標(biāo)的情況越不好，需要考慮的潛在風(fēng)險(xiǎn)就越大，審計(jì)越需要小心謹(jǐn)慎，需要更多的審計(jì)關(guān)注，審計(jì)費(fèi)用就越高。

假設(shè)四：資產(chǎn)負(fù)債率與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)

（二）樣本的選擇及數(shù)據(jù)來(lái)源

本文以公布2009年和2010年年度財(cái)務(wù)報(bào)告的深滬兩地上市公司為研究對(duì)象總體，并進(jìn)行了如下剔除：剔除金融、保險(xiǎn)和銀行業(yè)；剔除資不抵債的企業(yè)；剔除從國(guó)泰安的CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)中收集不到有關(guān)審計(jì)資料與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的企業(yè)。根據(jù)以上標(biāo)準(zhǔn)，最終共選取2428個(gè)研究樣本。

二、實(shí)證分析

（一）審計(jì)收費(fèi)模型的建立

根據(jù)國(guó)外文獻(xiàn)審計(jì)費(fèi)用的實(shí)證模型，結(jié)合對(duì)我國(guó)審計(jì)費(fèi)用環(huán)境考慮，為識(shí)別上市公司的規(guī)模、應(yīng)收賬款、存貨占總資產(chǎn)的比例、資產(chǎn)負(fù)債率、出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響，建立以下審計(jì)收費(fèi)模型：

Ln（fee）=α+β1Lnassets+β2R1+β3R2+β4Leverage+β5Opinion+λ

其中，因變量是2009年和2010年年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)（Ln（fee））。因變量Lnassets為年末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)；R1為年末應(yīng)收賬款與總資產(chǎn)的比率；R2公司年末存貨與總資產(chǎn)的比率；Leverage為資產(chǎn)負(fù)債率；Opinion為審計(jì)意見(jiàn)，若為非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)時(shí)為l；否則為O。各變量對(duì)審計(jì)費(fèi)用的回歸分析結(jié)果見(jiàn)表1。

（二）研究假設(shè)檢驗(yàn)

1.審計(jì)客戶資產(chǎn)規(guī)模越大，審計(jì)費(fèi)越高。在回歸分析中，客戶資產(chǎn)對(duì)年度審計(jì)費(fèi)用的回歸系數(shù)顯著性水平為0.00，在5%水平上顯著，與預(yù)期的符號(hào)相一致，上市公司的規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)成正相關(guān)關(guān)系，假設(shè)一得到驗(yàn)證。

2.應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例越高，審計(jì)費(fèi)越高。應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例的回歸系數(shù)顯著性檢驗(yàn)表明應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例與審計(jì)費(fèi)用間存在明顯的線性關(guān)系，其標(biāo)準(zhǔn)回歸系數(shù)為0.079，再次證明了應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例對(duì)審計(jì)費(fèi)用有著較強(qiáng)的解釋力，假設(shè)二得到驗(yàn)證。

3.存貨占總資產(chǎn)的比例與預(yù)期的符號(hào)不一致，呈負(fù)相關(guān)的關(guān)系，說(shuō)明當(dāng)公司里面的存貨量越高的話，審計(jì)收費(fèi)反而越低，可能是由于存貨比重大的上市公司大多是財(cái)務(wù)狀況較好的公司，審計(jì)師在確定審計(jì)收費(fèi)時(shí)對(duì)這類公司并沒(méi)有將存貨比重對(duì)審計(jì)成本的影響作為考慮的主要因素，而且在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下不惜以降低審計(jì)收費(fèi)的方式來(lái)獲取業(yè)務(wù)。假設(shè)三未得到驗(yàn)證。

4.在回歸分析中，資產(chǎn)負(fù)債率對(duì)審計(jì)費(fèi)用影響顯著正相關(guān)，在T檢驗(yàn)中，資產(chǎn)負(fù)債率變量的T值為6.716，它的伴隨概率為0.000，因此上市公司資產(chǎn)負(fù)債率越高，審計(jì)費(fèi)用也就越高，假設(shè)四得到驗(yàn)證。

本文由于模型較為簡(jiǎn)單，比較籠統(tǒng)，不夠細(xì)致，在一定程度上使研究結(jié)論的解釋力受到影響，存在著諸多不足和有待于進(jìn)一步研究的問(wèn)題。