趙娜

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)管理模式和組織模式的變化，傳統(tǒng)的預(yù)算和戰(zhàn)略管理模式相互脫節(jié)，不能適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境變化的要求，不能有效地總領(lǐng)全局和協(xié)調(diào)各方，逐漸暴露其弊端，影響了企業(yè)的發(fā)展。平衡記分卡的引入很好的解決了這一問題，成為連接預(yù)算和戰(zhàn)略的橋梁，在推動企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮至關(guān)重要的作用。

現(xiàn)行預(yù)算管理的缺陷

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展和國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的預(yù)算管理系統(tǒng)逐漸暴露出它的弊端：一、預(yù)算偏離企業(yè)的戰(zhàn)略。一方面，預(yù)算是企業(yè)預(yù)先制定的，具有一定的剛性，而戰(zhàn)略則是隨著內(nèi)外環(huán)境的變化適時變動。另一方面預(yù)算主要是根據(jù)內(nèi)部財務(wù)指標指定的，涉及的非財務(wù)指標較少，而戰(zhàn)略則是綜合內(nèi)外環(huán)境中各種指標的變化制定。二、預(yù)算一般具有時期性，體現(xiàn)某一特定一定時期的計劃，而戰(zhàn)略則具有長遠性，反映企業(yè)的長遠發(fā)展愿景。三、預(yù)算只能反映企業(yè)的發(fā)展狀況，而不能解釋導(dǎo)致這種狀況的因素，不能發(fā)現(xiàn)價值創(chuàng)造或價值減少的驅(qū)動因素，因而指導(dǎo)性差，不能適時的做出變更和調(diào)整。四、預(yù)算的目標與業(yè)績評價相脫節(jié)，使得預(yù)算流于形式，不利于起到對員工的激勵作用，一定程度上阻礙了預(yù)算的執(zhí)行。

傳統(tǒng)戰(zhàn)略管理的不足

企業(yè)戰(zhàn)略在企業(yè)發(fā)展過程中起著統(tǒng)領(lǐng)全局的作用，經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜性和多樣性，企業(yè)之間要生存和競爭就必須要有長遠眼光和戰(zhàn)略目標，傳統(tǒng)的戰(zhàn)略管理不得不引起質(zhì)疑。一、戰(zhàn)略制定的籠統(tǒng)，缺乏可操作性。大多數(shù)企業(yè)的戰(zhàn)略只是粗略地描述了企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃和企業(yè)的愿景，并沒有將戰(zhàn)略具體化，從而戰(zhàn)略在實施的過程中缺乏可操作性。二、戰(zhàn)略受傳統(tǒng)績效評價影響，只停留在現(xiàn)在，而缺乏長遠眼光，只體現(xiàn)財務(wù)狀況，沒有全局性。三、業(yè)績評價與戰(zhàn)略相脫節(jié)。傳統(tǒng)業(yè)績評價片面甚至沒有包含重要的指標，使得戰(zhàn)略缺乏執(zhí)行力和全局性。

平衡記分卡理論

平衡記分卡從四個視角考核和管理企業(yè)業(yè)績：財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)和創(chuàng)新與學習，將企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體的行動目標。其中，財務(wù)視角：從股東出發(fā)，反映企業(yè)價值增加、股東財富增加，現(xiàn)金流量增加等等；客戶視角：確立與企業(yè)來往的客戶，包括現(xiàn)有的客戶和潛在的客戶；創(chuàng)新與學習：從企業(yè)員工出發(fā)，包括人力資源的開發(fā)，創(chuàng)新和競爭技能的培養(yǎng)等。平衡記分卡不只是各個維度的指標體系，它必須涵蓋預(yù)算和戰(zhàn)略的相關(guān)內(nèi)容，具體而言具有以下優(yōu)點：第一，完善的指標考核體系。平衡記分卡所設(shè)計的考核評價指標體系中財務(wù)指標與非財務(wù)指標的相結(jié)合，避免了單一的財務(wù)指標考核的片面性和局限性。第二，服務(wù)于戰(zhàn)略管理。平衡記分卡以戰(zhàn)略為中心，把企業(yè)抽象的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w的、可衡量的目標，將企業(yè)目標逐層分配到各個崗位，并把戰(zhàn)略目標作為績效考核的標準，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

平衡記分卡——連接預(yù)算和戰(zhàn)略的橋梁

一、平衡記分卡與預(yù)算?；谄胶庥浄挚ǖ念A(yù)算管理，在預(yù)算管理中融入平衡記分卡的思想，在原有的預(yù)算層面上適當考慮財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)、創(chuàng)新與學習四個方面的指標。根據(jù)平衡記分卡對傳統(tǒng)預(yù)算做相應(yīng)調(diào)整。在預(yù)算的過程中要把四個維度涉及的考核指標與企業(yè)戰(zhàn)略進行比較，按照四個維度相互之間的關(guān)系，控制和糾正企業(yè)經(jīng)運營過程中的偏離企業(yè)目標的方面，保障戰(zhàn)略的有效實施，預(yù)算指標的完成和業(yè)績評價協(xié)調(diào)一致。

二、平衡記分卡與戰(zhàn)略。平衡記分卡是戰(zhàn)略管理體系的重要工具。第一，平衡記分卡使員工更好的理解企業(yè)戰(zhàn)略，將日常運營與企業(yè)的戰(zhàn)略和愿景聯(lián)系起來。平衡記分卡將戰(zhàn)略層層分解，從高層管理部門到每一個員工都形成其對應(yīng)的戰(zhàn)略目標，作為一種績效考核體系使得員工在完成指標的同時更加關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略，理解企業(yè)戰(zhàn)略。第二，平衡記分卡能對戰(zhàn)略執(zhí)行進行有效控制并且適時做出調(diào)整。戰(zhàn)略制定后要隨著外界環(huán)境的變化以及戰(zhàn)略實際的執(zhí)行情況做出適當?shù)恼{(diào)整，調(diào)整的前提是對戰(zhàn)略執(zhí)行過程進行有效地控制和評價。平衡記分卡恰好完成了這一任務(wù)，它將戰(zhàn)略目標細化到每一個部門、每一個崗位，通過四個維度不同指標的績效考核來控制和評價每一個環(huán)節(jié)戰(zhàn)略的執(zhí)行情況，將執(zhí)行情況與戰(zhàn)略目標相比較，然后適時并且恰當?shù)氐恼{(diào)整和更新戰(zhàn)略目標，然后再通過平衡記分卡有效地從上往下傳達新的戰(zhàn)略目標。第三，平衡記分卡采用了衡量未來的驅(qū)動因素，使得企業(yè)更好的關(guān)注未來的戰(zhàn)略目標，而不是只停留在財務(wù)報表反應(yīng)的過去的結(jié)果。這樣制定的戰(zhàn)略才具有前瞻性和指導(dǎo)性。

綜上，平衡記分卡是在關(guān)注預(yù)算考核指標的同時，也考慮了戰(zhàn)略指標。平衡記分卡不是簡單的把財務(wù)指標與非財務(wù)指標簡單拼加在一起，而是綜合考慮了具有因果聯(lián)系的各結(jié)果與其相關(guān)的驅(qū)動因素。因此，平衡記分卡能夠把企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算整合起來。當然，平衡記分卡不是簡單機械的加入預(yù)算和戰(zhàn)略即可，要注意與預(yù)算和戰(zhàn)略的有機結(jié)合，因地制宜的做出調(diào)整，靈活的應(yīng)用才能取得理想的效果。

（作者單位：河北大學）