劉 寧

生長期為1至8年的銀杏苗木每年產(chǎn)兩期葉子，該葉子是提煉黃酮的原料，而黃酮又是生產(chǎn)藥品、保健品及食品的原料，有很高的附加值；8年后的銀杏苗木可以作為城市綠化的景觀樹，也有經(jīng)濟(jì)價值。

銀杏苗木作為一種生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則對其核算。由于有其自身的生長特征，在會計實(shí)務(wù)中，遇到諸多困惑。

（一）按生長期進(jìn)行會計核算

1.生長期在一年（含一年）以下的或高度在70厘米以下的為幼苗，在“生物性在建工程”科目核算。

（1）明細(xì)科目的設(shè)置?！吧镄栽诮üこ獭笨颇恳栽灾矃^(qū)域建立二級明細(xì)科目（一般以一個農(nóng)業(yè)社設(shè)立二級明細(xì)科目，因?yàn)楦魃绲纳a(chǎn)條件和土質(zhì)不一樣）。

按栽植區(qū)域設(shè)立三級明細(xì)科目，它包括：苗木款（種子和購進(jìn)的的幼苗）、土地流轉(zhuǎn)金、整地費(fèi)、管護(hù)費(fèi)、借款利息、農(nóng)業(yè)機(jī)械折舊費(fèi)、肥料及農(nóng)藥費(fèi)、減值損失等。

（2）確認(rèn)和計量。按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)和計量苗木款、土地流轉(zhuǎn)金、整地費(fèi)、管護(hù)費(fèi)、借款利息、農(nóng)業(yè)機(jī)械折舊費(fèi)、肥料及農(nóng)藥費(fèi)等款項(xiàng)。

（3）幼苗在達(dá)到生產(chǎn)性生物資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)時，在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目核算。

借“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——幼苗”和“存貨跌價準(zhǔn)備——XX社——生物性在建工程減值準(zhǔn)備”科目，貸“生物性在建工程——XX社——苗木（土地流轉(zhuǎn)金等）”和“資產(chǎn)減值損失——XX社——生物性在建工程減值損失”科目

（4）直接出售幼苗時，借“消耗性生物資產(chǎn)——幼苗”和“存貨跌價準(zhǔn)備——XX社——生物性在建工程減值準(zhǔn)備”科目，貸“生物性在建工程——XX社——苗木款（土地流轉(zhuǎn)金等）和“資產(chǎn)減值損失——XX社——生物性在建工程減值損失”科目。

2.生長期在一年（不含一年）以上八年（含八年）下的或在直徑在30厘米以下的為小苗，在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目核算。

（1）確認(rèn)和計量。按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)和計量苗木款、土地流轉(zhuǎn)金、整地費(fèi)、管護(hù)費(fèi)、借款利息、農(nóng)業(yè)機(jī)械及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊費(fèi)、肥料及農(nóng)藥費(fèi)等款項(xiàng)。

（2）小苗在達(dá)到消耗性生物資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)時，不作賬務(wù)處理，但要記載數(shù)量。若直接出售小苗時，借“消耗性生物資產(chǎn)——小苗”和“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——XX社——生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——XX社——苗木款（土地流轉(zhuǎn)金等）”和“資產(chǎn)減值損失——XX社——生物性在建工程減值損失”科目。

由圖4可以看出，水力旋流器內(nèi)壓力分布呈軸對稱狀態(tài)，旋流器內(nèi)壁附近的壓力最大，且為正值，沿徑向方向壓力值隨半徑的減小而降低，在柱體部分，到達(dá)中心區(qū)域附近，壓力降低為負(fù)壓，且在中心區(qū)域附近四種結(jié)構(gòu)的壓力無明顯區(qū)別。而在錐體部分，特征線上的壓力有明顯區(qū)別，且徑向上壓力值隨半徑的減小而降低，但恒為正壓。由圖4還可以看出，與其他上錐段底角相比，上錐段底角45°水力旋流器內(nèi)徑向壓力梯度最大。由于徑向壓力梯度產(chǎn)生指向中心方向的力，使顆粒有向中心移動的趨勢，這也是兩相介質(zhì)發(fā)生分離的重要原因之一[12]，說明適當(dāng)?shù)臏p小上錐段底角可以增大旋流器內(nèi)徑向壓力梯度從而增大顆粒所受指向軸心的徑向力。

（3）摘完銀杏葉子時，借“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——XX社——生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊費(fèi)（土地流轉(zhuǎn)金等）科目。

（4）出售銀杏葉子時，借“應(yīng)收賬款”等科目，貸“營業(yè)收入”和“應(yīng)交稅金”等科目。借“營業(yè)成本”科目，貸“農(nóng)產(chǎn)品”科目。

3.生長期在八年上的或直徑在30厘米以上的為景觀樹，在“消耗性生物資產(chǎn)”科目核算。

（1）明細(xì)科目的設(shè)置?！跋男陨镔Y產(chǎn)”科目以栽植區(qū)域建立二級明細(xì)科目（一般以一個農(nóng)業(yè)社設(shè)立二級明細(xì)科目，因?yàn)楦魃绲纳a(chǎn)條件和土質(zhì)不一樣）。

按栽植區(qū)域設(shè)立三級明細(xì)科目，它包括：苗木款（購進(jìn)部分）、幼苗（出售部分）、小苗（出售部分）、土地流轉(zhuǎn)金、整地費(fèi)、管護(hù)費(fèi)、借款利息、農(nóng)業(yè)機(jī)械折舊費(fèi)、肥料及農(nóng)藥費(fèi)、減值損失等。

（2）確認(rèn)和計量。按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)和計量苗木款、土地流轉(zhuǎn)金、整地費(fèi)、管護(hù)費(fèi)、借款利息、農(nóng)業(yè)機(jī)械折舊費(fèi)、肥料及農(nóng)藥費(fèi)等款項(xiàng)。

（3）出售幼苗（小苗）時，借“應(yīng)收賬款”等科目，貸“營業(yè)收入”和“應(yīng)交稅金”等科目。借“營業(yè)成本”科目，貸“消耗性生物資產(chǎn)——幼苗（小苗）”。

（4）出售景觀樹時，借“應(yīng)收賬款”等科目，貸“營業(yè)收入”和“應(yīng)交稅金”等科目。借“營業(yè)成本”科目，貸“消耗性生物資產(chǎn)——XX社——苗木款（管護(hù)費(fèi)等）科目。

4.減值處理

減值的情形。A.每年應(yīng)對幼苗、小苗、景觀樹進(jìn)行至少一次減值測試，若市價低于賬面凈值，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值處理。計提的減值準(zhǔn)備金不得沖回。B.遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因造成銀杏報廢或毀損的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值處理。計提的減值準(zhǔn)備金不得沖回。

（二）每株銀杏苗木成本的確定

1.每株銀杏苗木成本=某區(qū)域面積所歸集的款項(xiàng)之和÷該區(qū)域種植的株數(shù)

2.種植區(qū)域上有套種情況時，按各種苗木所占面積分?jǐn)傇搮^(qū)域所發(fā)生的款項(xiàng)，然后按上式計算各種苗木每株的成本。