郝艷華 張霞 王晨

隨著經(jīng)濟全球化的迅猛發(fā)展，我國社會主義市場經(jīng)濟日趨成熟，稅收作為宏觀調(diào)控手段的作用和地位也越來越重要。建筑施工企業(yè)作為納稅的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)之一，應(yīng)該進一步研究稅收政策關(guān)心稅法的變化對生產(chǎn)經(jīng)營和取得收入所產(chǎn)生的影響，從而進行合理地納稅籌劃，這樣對于提高企業(yè)盈利水平、增強競爭力以及應(yīng)對金融危機具有重要的現(xiàn)實意義。

一、所得稅籌劃的相關(guān)理論

（一）納稅籌劃的概念和特點

“納稅籌劃”，又稱稅務(wù)籌劃或稅收籌劃，是指在法律允許的范圍內(nèi)，合理的利用稅法的相關(guān)政策，對各種經(jīng)濟活動進行事前的籌劃和安排，以達到節(jié)稅或延遲繳納稅款的安排。

納稅籌劃在國外的經(jīng)濟發(fā)展過程中已經(jīng)得到了普遍的應(yīng)用，但是在我國，它還是一個新的領(lǐng)域，很多人對納稅籌劃的認識還存在一定的片面性，經(jīng)常把納稅籌劃和偷稅行為混為一談。實際上，納稅籌劃和偷稅行為在性質(zhì)上是有區(qū)別的，偷稅是一種違法行為，但是納稅籌劃是不違法的，不違法是納稅籌劃最主要的特點。

在企業(yè)日常的經(jīng)濟活動中，由于稅收義務(wù)是具有滯后性的，必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前，所以納稅籌劃具有前瞻性的特點。與此同時，在進行籌劃時，還應(yīng)進行綜合的考慮，不能只是重視某一種稅負的減少，而要著眼于納稅主體的整體稅負，以期能達到最大限度地減輕企業(yè)稅負的根本目的。

（二）企業(yè)所得稅的籌劃

企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。它的輕重多寡直接影響到企業(yè)凈利潤的多少，關(guān)系到企業(yè)的切身利益，并且企業(yè)所得稅在企業(yè)的整體稅負中也占有較大份額，它作為國家參與企業(yè)經(jīng)濟利益分配的最主要的稅種之一，貫穿于財務(wù)決策的始終，制約著企業(yè)的會計收益和企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，而且它的稅源廣，稅負彈性大，具有很大的籌劃空間，故而成為企業(yè)微觀經(jīng)濟主體進行納稅籌劃時的首選稅種。新稅法的實施使納稅籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化，因此我們有必要進行新的合理的所得稅納稅籌劃，以達到合理避稅，提高企業(yè)經(jīng)營效益的目的。

二、所得稅籌劃在建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用

（一）企業(yè)組織形式的籌劃

對于建筑施工企業(yè)而言，由于其行業(yè)特點決定了它必須要采用分公司或子公司的組織形式發(fā)展壯大。為了開拓新市場，在施工企業(yè)擴張時究竟選擇子公司模式還是分公司模式要認真地估算與籌劃。

對于處于機會型拓展初期的企業(yè)，往往發(fā)生虧損的可能性比較大，一般適合采用分公司的模式，一旦虧損就可以用其他地方的利潤來彌補，以達到整體稅負降低的目的。例如，某建筑集團在南京擁有一家子公司甲和一家分公司乙。當(dāng)初選擇把乙公司設(shè)立為分公司就是從納稅籌劃的角度進行考慮的。2008年總公司本部實現(xiàn)利潤100萬元，子公司甲實現(xiàn)利潤10萬元，分公司乙虧損15萬元，所得稅稅率為25%。由于分公司可以和企業(yè)集團合并納稅，因此乙公司的虧損就可以用來抵減總公司的利潤。把乙公司設(shè)立為分公司相較于子公司為企業(yè)集團減輕的稅負為：15*25%=3.75萬元。

而對于業(yè)務(wù)比較穩(wěn)定又能在當(dāng)?shù)叵硎艿降陀谀腹径惵实?，就可以考慮采用子公司的模式，但與此同時要注意明確母子權(quán)責(zé)，抓住關(guān)鍵控制點以保證集團整體利益的最大化。該集團公司于2008年在云南省承接了一項建筑施工工程，該工程應(yīng)交所得稅的應(yīng)納稅所得額為30萬元。經(jīng)過企業(yè)的籌劃與決議，企業(yè)最終選擇成立了具有獨立法人資格的子公司。該項工程在施工當(dāng)?shù)爻闪⒘霜毩⒌捻椖坎浚瑸楠毩⒌钠髽I(yè)法人，符合稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)的條件，可以按20%的優(yōu)惠稅率進行繳納企業(yè)所得稅。但是當(dāng)時若設(shè)立成不具獨立法人資格的分支機構(gòu)，就必須和該公司合并納稅，同按25%的稅率，這樣就多繳納了30*（25%-20%）=1.5萬元的稅款。

（二）所得稅相關(guān)要素的籌劃

1.合理確認建筑施工企業(yè)的收入

建筑施工企業(yè)的結(jié)算收入的多少不僅影響企業(yè)繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加的數(shù)額，還會影響企業(yè)的利潤總額，進而影響企業(yè)的所得稅。根據(jù)稅法規(guī)定建筑施工企業(yè)提供勞務(wù)持續(xù)時間超過12個月的，可以按照工程進度或者完工工作量進行收入的確認。某平時對收入的籌劃是能夠分期確認收入的項目應(yīng)該盡量分期確認，并且盡量使本期收入的確認項目少些。這樣既可以使稅款分期繳納，減輕企業(yè)的財務(wù)壓力；另外也可以適當(dāng)?shù)耐七t稅款的繳納，從而使企業(yè)獲得資金的時間價值，以達到取得無息貸款的效果。

2.重視對成本費用及損失等扣除項目的列支

由于企業(yè)對成本費用的列支直接關(guān)系到應(yīng)納稅所得額的多少，因此企業(yè)應(yīng)重視對成本費用列支的納稅籌劃。企業(yè)可采用以下一些方法：

①把有限額扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用合理轉(zhuǎn)化為無扣除限額的費用，以增加可以扣除的費用額度。

②把資產(chǎn)支出合理轉(zhuǎn)化為當(dāng)期的費用支出，如固定資產(chǎn)的一些配件及營運費用放在“低值易耗品”中進行核算。

③硬件和軟件之間的轉(zhuǎn)換，如把某些固定資產(chǎn)的價格轉(zhuǎn)化為技術(shù)服務(wù)費。

④合理列支兩種產(chǎn)品的共擔(dān)費用，同車間兩種產(chǎn)品間共擔(dān)費用分攤方式的選擇會對利潤產(chǎn)生影響。

（三）特殊經(jīng)濟活動的籌劃

1.對簽訂經(jīng)濟合同的籌劃

建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，經(jīng)常需要簽訂經(jīng)濟合同。而經(jīng)濟合同一般都涉及稅金，利用經(jīng)濟合同來進行納稅籌劃可以減少稅金支出，因此在簽訂合同時應(yīng)該考慮合同條款對稅收的影響。某在平時簽訂經(jīng)濟合同時就非常注意一些合同條款對稅收的影響。如總分包合同價格的界定，建筑施工費和建筑材料費的區(qū)別，土地轉(zhuǎn)讓合同中有關(guān)轉(zhuǎn)讓方法，合作建房合同等，都會仔細斟酌以避免不合理的稅負支出。

2.固定資產(chǎn)折舊的籌劃

施工企業(yè)財務(wù)制度中規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、年數(shù)總和法及雙倍余額遞減法。稅法賦予了企業(yè)自己選擇固定資產(chǎn)折舊方法及折舊年限的權(quán)利，不同的折舊方法和折舊年限對企業(yè)工程成本和利潤的影響不同。

對建筑施工企業(yè)固定資產(chǎn)的具體籌劃思路是，在目前的比例稅率的情況下采用加速折舊的方法。因為加速折舊可使固定資產(chǎn)成本在使用年限內(nèi)加快得到補償，使企業(yè)前期利潤少、納稅少，后期利潤多、納稅多，從而起到延期納稅的效果。另外在法律允許的范圍內(nèi)最大限度縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，這樣有利于加速成本收回，可以使后期的成本費用前移，從而使前期的會計利潤后移，如果考慮資金的時間價值的話對企業(yè)更有利。

三、建筑施工企業(yè)所得稅籌劃中的涉稅風(fēng)險及防范

（一）有效控制收入的確認

建筑施工企業(yè)由于工程項目耗資巨大并且大多數(shù)都是要跨年度才能完成，因此其收入確認較其它企業(yè)來說相對復(fù)雜。而且，因為金融危機的影響，建筑施工企業(yè)取得的收入存在著各種各樣的風(fēng)險，這使得建筑施工企業(yè)不得不采用多種投資方式來分散風(fēng)險，并且取得一定的收益。為此，企業(yè)可以采取以下措施：

首先，在建筑安裝勞務(wù)收入的確認上，稅法中有分期確認和勞務(wù)完工時確認兩種方式。因此，企業(yè)在期末確定長期勞務(wù)合同收入時，根據(jù)情況選擇采用合適的方式。

其次，在平時零星承接的施工項目中，承建部門向建設(shè)單位預(yù)收工程款項時，應(yīng)盡量開具收款收據(jù)，在最后結(jié)算時再換開發(fā)票，以延緩納稅義務(wù)的發(fā)生時間。

（二）規(guī)范計稅成本的核算

施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定準(zhǔn)確歸集核算真實發(fā)生的成本，但是往往在現(xiàn)實中企業(yè)難以規(guī)范相關(guān)票據(jù)，致使工程核算不夠健全，存在涉稅隱患。因此，施工企業(yè)要把握好發(fā)票的合法性問題，對于取得的大額發(fā)票、因污損褶皺種種原因無法辨認的發(fā)票以及從外地開來的發(fā)票，要進行嚴格的審核，以防產(chǎn)生一些不必要的涉稅糾紛。

而且，企業(yè)在日常采購原材料時，材料的采購地要與發(fā)票的開具地相一致，并且要與購銷合同中原材料的品種價款等項目相符。企業(yè)對于一些大額發(fā)票價款的支付，要盡量采用轉(zhuǎn)賬支付的方式結(jié)算貨款，以便能夠充分證明企業(yè)在取得發(fā)票上的真實合法。

（三）合理控制勞務(wù)成本

建筑施工企業(yè)承包大量的工程項目，主要是提供勞務(wù)，屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)。因此其勞務(wù)成本的支出較高，并且由于受金融危機的影響，建筑施工企業(yè)勞動力的價格不斷上漲。在這種情形下，要想應(yīng)對金融危機，必須合理降低其勞務(wù)成本，增加企業(yè)利潤。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理的加大所得稅前職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費及各項保險金的列支金額，并且避免將政策中規(guī)定的一些不應(yīng)在三項經(jīng)費中列支的項目也在其中列支。隨著國家對建筑市場的不斷規(guī)范，建筑施工企業(yè)也可以直接與勞務(wù)公司合作，以支付給勞務(wù)公司一定費用的方式將企業(yè)承包的項目全部或分包給勞務(wù)公司來做，這樣就避免了企業(yè)招募施工人員以及為其承擔(dān)保險責(zé)任的麻煩。

結(jié)束語

在國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資日益加大，城鎮(zhèn)化建設(shè)步伐日趨加快的今天，建筑施工企業(yè)正面臨著一個很大的發(fā)展機遇。納稅籌劃作為一項降低稅負，提高經(jīng)濟效益的新的手段應(yīng)用于企業(yè)已是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。但是納稅籌劃也有一定的涉稅風(fēng)險，因此，企業(yè)運用上述方法或其他方法進行節(jié)稅時應(yīng)注意兩個方面。一方面，要符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，統(tǒng)籌規(guī)劃，綜合考慮，不能顧此失彼；另一方面，要經(jīng)常學(xué)習(xí)，了解國家稅制改革動向及優(yōu)惠政策措施的修訂和調(diào)整，準(zhǔn)確把握稅收法規(guī)政策界限，深入研究稅法的相關(guān)規(guī)定，防止因節(jié)稅而引發(fā)其他問題。只有這樣才能最終提高企業(yè)的經(jīng)濟效益與行業(yè)競爭力，讓企業(yè)走上一條安全、高效的納稅籌劃之路。