○高寶山 李樹剛

（遼寧省有色地質(zhì)局105隊(duì) 遼寧 葫蘆島 125000）

一、產(chǎn)品成本核算的幾種主要方法

1、品種法

品種法也稱簡單法，是按照產(chǎn)品品種歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于大量、大批的單步驟生產(chǎn)，如發(fā)電采掘等生產(chǎn)。在這種類型的生產(chǎn)中，產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程不可能或者不需要?jiǎng)澐譃閹讉€(gè)生產(chǎn)步驟，因而也就不可能或者不需要按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本。在大量、大批的多步驟生產(chǎn)中，如果企業(yè)或車間生產(chǎn)規(guī)模較小，或者車間是封閉式的，或者生產(chǎn)是按流水線組織的管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本，也可以采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本，如小型水泥廠、織布廠及輔助生產(chǎn)成本的供水、供電、蒸汽車間等。

2、分批法

（1）特點(diǎn)及適用范圍。分批法是按照產(chǎn)品的批別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于小批、單件，管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)，如重型機(jī)器制造、船舶制造、精密工具儀器制造以及服裝、印刷工業(yè)等。在這種生產(chǎn)類型企業(yè)中，由于生產(chǎn)多是根據(jù)購貨單位的訂貨單位組織，因此，分批法也稱訂單法。

（2）在分批法之中還存在著一種簡化分批法。在小批量、單件生產(chǎn)的企業(yè)或車間中，如果同一月份投產(chǎn)的產(chǎn)品批量很多，且月末未完工的批數(shù)也較多，如機(jī)械制造或修配廠就屬于這種情況。在各批產(chǎn)品完工之前，只需按月登記直接接入費(fèi)用和生產(chǎn)工時(shí)。只有在有產(chǎn)品完工的那個(gè)月份，才對完工產(chǎn)品，按累計(jì)工時(shí)比例，分配間接計(jì)入費(fèi)用，計(jì)算完工產(chǎn)品成本，而全部產(chǎn)品在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計(jì)入費(fèi)用，則暫時(shí)不進(jìn)行分配，不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本，這種方法可稱為不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法。

3、分步法

分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)，因?yàn)樵谶@些企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以劃分為若干個(gè)生產(chǎn)步驟進(jìn)行。例如，紡織企業(yè)生產(chǎn)可分為紡紗、織布等步驟；冶金企業(yè)生產(chǎn)可分為煉鐵、煉鋼、軋鋼等步驟；機(jī)器制造企業(yè)生產(chǎn)可分為鑄造、加工、裝配等步驟。為了加強(qiáng)成本管理，不僅要求按照產(chǎn)品品種歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本，而且還要求按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各步驟產(chǎn)品成本，提供反映各種產(chǎn)品及其各生產(chǎn)步驟成本計(jì)劃執(zhí)行情況的資料。

二、我國企業(yè)產(chǎn)品成本控制的現(xiàn)狀

1、企業(yè)的產(chǎn)品成本控制沒有重視設(shè)計(jì)開發(fā)

企業(yè)一直注重在生產(chǎn)制造與檢驗(yàn)過程中提高產(chǎn)品質(zhì)量與降低成本，并且采取措施強(qiáng)化成本統(tǒng)計(jì)。如分車間獨(dú)立進(jìn)行成本、核算嚴(yán)格控制材料和工時(shí)消耗等等。結(jié)果精力花費(fèi)了不少，成本付出了很多，但卻是收效平平。其原因就是只注重了事中控制，而忽視了影響質(zhì)量與成本的事前控制。其中設(shè)計(jì)開發(fā)便是一個(gè)重要環(huán)節(jié)。設(shè)計(jì)階段是“上游”，制造和檢驗(yàn)分別是“中游”和“下游”。抓好了上游，中、下游控制就容易。

2、原材料采購成本加大對總成本有很大影響

在目前的情況下，影響企業(yè)成本的因素逐漸增多，從而使企業(yè)有目的地進(jìn)行成本控制的難度增大。例如，原材料的采購成本在一定時(shí)期內(nèi)變化的幅度加大，其市場的不穩(wěn)定使這種變化更加難以被預(yù)見和估測，再加之原材料在成本中所占比重較大，所以給企業(yè)的成本控制工作增加了不少難度。如果企業(yè)原材料使用和采購不恰當(dāng)，就會造成企業(yè)成本的提高，又因?yàn)樵牧系闹匾匚?，成本提高的幅度相比之下會比其他原因大很多，所以原材料環(huán)節(jié)如果處理不當(dāng)，產(chǎn)品的成本必然增大很多。

3、缺乏對成本控制目標(biāo)的協(xié)調(diào)

為了加強(qiáng)對成本的管理，企業(yè)的管理者會向各個(gè)部門下達(dá)成本控制的目標(biāo)，并據(jù)此予以檢查和考核。這樣做的確會使各個(gè)部門真正意識到成本控制的重要性，但由于企業(yè)并未從整體出發(fā)綜合考慮各部門的實(shí)際情況，從而使得企業(yè)整體成本控制工作的效果并不是很顯著。因此，企業(yè)缺乏對各部門成本控制工作的統(tǒng)一協(xié)調(diào)會無端地增加企業(yè)各部門之間的內(nèi)耗，從而使企業(yè)整體的成本控制目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。

4、員工管理方面存在問題

大多數(shù)中小企業(yè)的職工非常關(guān)心勞動(dòng)的回報(bào)，對企業(yè)的長遠(yuǎn)利益和發(fā)展并不關(guān)心。企業(yè)對員工的薪酬管理比較簡單，很多企業(yè)員工的勞動(dòng)報(bào)酬比較固定，相互之間的差距不大，在報(bào)酬上存在平均主義，也存在部門之間的分配不公，責(zé)權(quán)利關(guān)系不夠明確，員工工作的主動(dòng)性較差，勞動(dòng)效率不高的現(xiàn)象。

5、決策過程成本觀念不強(qiáng)

任何領(lǐng)導(dǎo)層的決策失誤都要由整個(gè)企業(yè)承擔(dān)損失。由于產(chǎn)品開發(fā)、市場選擇、資金運(yùn)作不當(dāng)，或者優(yōu)柔寡斷、議而不決而喪失的發(fā)展機(jī)會，都直接或間接地增加了企業(yè)開支，也就必然拉動(dòng)產(chǎn)品成本上升。

三、成本控制的措施

1、事前成本控制措施

（1）領(lǐng)導(dǎo)決策控制成本措施。任何領(lǐng)導(dǎo)層決策都可能會影響企業(yè)未來的發(fā)展，所以領(lǐng)導(dǎo)的決策是企業(yè)成敗的第一步。領(lǐng)導(dǎo)者如何能在變化莫測的市場中作出正確的決策，首先必須做到以下幾點(diǎn)：建立健全企業(yè)決策規(guī)范體系；建立廣泛的信息收集渠道；嚴(yán)格決策論證程序不走過場；完整記錄決策過程；堅(jiān)持決策失誤責(zé)任追究制度。只有有一定的準(zhǔn)繩和規(guī)范，才能在決策中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從而為企業(yè)節(jié)約成本，帶來更大的利益。

（2）產(chǎn)品設(shè)計(jì)控制成本措施。企業(yè)生產(chǎn)管理要全面、系統(tǒng)。產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段的成本控制非常重要，因?yàn)楫a(chǎn)品的成本有80%在設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)確定，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)想要大幅度降低成本是不可能的。如果企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)上做得出色，能與消費(fèi)者產(chǎn)生共鳴，引起消費(fèi)者的購買欲望，這又是成功的一步。通過大幅度提高銷售量來促進(jìn)產(chǎn)量的提高，從而就降低了單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本。

2、事中成本控制

（1）對材料成本的控制措施。材料成本的高低取決于材料的耗用量和材料價(jià)格兩個(gè)因素。首先是對材料耗用量的控制，即在定額法下通過制定先進(jìn)合理的定額和實(shí)際限額發(fā)料制度進(jìn)行的。車間施工人員和技術(shù)檢查員要監(jiān)督工人按圖紙、工藝、工裝要求進(jìn)行操作，實(shí)行首件檢查，防止成批報(bào)廢。車間設(shè)備員要按工藝規(guī)程規(guī)定的要求監(jiān)督設(shè)備維修和使用情況，不合要求不能開工生產(chǎn)。供應(yīng)部門材料員要按規(guī)定的品種、規(guī)格、材質(zhì)實(shí)行限額發(fā)料，監(jiān)督領(lǐng)料、補(bǔ)料、退料等制度的執(zhí)行。生產(chǎn)調(diào)度人員要控制生產(chǎn)批量，合理下料，合理投料，監(jiān)督期量標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行。其次是對材料價(jià)格的控制，即對原材料的采購價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗，材料入庫前的挑選、整理費(fèi)用進(jìn)行控制。選擇最佳的購貨數(shù)量和購貨批次，選用適當(dāng)?shù)倪\(yùn)輸方式，提高采購工作效益，降低采購費(fèi)用，以達(dá)到降低材料價(jià)格的目的。

（2）對成本計(jì)劃的控制措施。在企業(yè)成本控制的工作中，應(yīng)當(dāng)以成本控制為目標(biāo)，以成本預(yù)測為基礎(chǔ)，以成本監(jiān)督為手段，實(shí)行全員、全過程的成本管理，從而達(dá)到降低成本的目的。應(yīng)該制定嚴(yán)格的成本標(biāo)準(zhǔn)，但成本計(jì)劃中的一些指標(biāo)都比較綜合，還不能滿足具體控制的要求，這就必須規(guī)定一系列具體的標(biāo)準(zhǔn)。其實(shí)，監(jiān)督成本的形成，就是根據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)，對成本形成的各個(gè)項(xiàng)目經(jīng)常進(jìn)行檢查、批評和監(jiān)督。不僅要檢查指標(biāo)本身的執(zhí)行情況，而且要檢查和監(jiān)督影響指標(biāo)的各項(xiàng)條件。成本日常控制要與生產(chǎn)作業(yè)控制等結(jié)合起來進(jìn)行。最后要及時(shí)糾正偏差。針對成本差異發(fā)生的原因，查明責(zé)任者，分別情況，分別輕重緩急，提出改進(jìn)措施加以貫徹執(zhí)行。

（3）對工資成本的控制措施。對資本成本的控制就是對人力資源的控制，不同的工資制度有不同的控制方法。計(jì)時(shí)工資制度下的工資制度，一方面是反映工時(shí)定額執(zhí)行情況的，即數(shù)量差異。當(dāng)實(shí)際工時(shí)大于定額工時(shí)時(shí)，反映勞動(dòng)生產(chǎn)率降低，工資費(fèi)用的浪費(fèi)，反之，當(dāng)實(shí)際工時(shí)小于定額工時(shí)時(shí)，反映勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，工資費(fèi)用的節(jié)約。另一方面，是反映工資單價(jià)的變動(dòng)，成為價(jià)格差異，實(shí)際工資單價(jià)是由工資總額中應(yīng)計(jì)入成本的工資費(fèi)用和實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)兩個(gè)因素決定的，在實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)一定的情況下，計(jì)入成本的工資費(fèi)用越多，工資單價(jià)就越高；在工資費(fèi)用一定的情況下，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)越多，工資單價(jià)就越低。因此，充分利用工時(shí)，壓縮工資中的非生產(chǎn)時(shí)間也是節(jié)約成本的一項(xiàng)重要因素。

（4）對制造費(fèi)用的控制措施。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的除直接材料、直接人工以外的各種間接費(fèi)用，其內(nèi)容有生產(chǎn)管理部門人員、生產(chǎn)服務(wù)人員的工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、機(jī)物料消耗、季節(jié)性修理車間的停工損失等。有定額的按定額控制，沒有定額的按各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行控制，制定降低成本措施，提高產(chǎn)品的合格率、優(yōu)質(zhì)率。

3、事后成本控制

通過實(shí)際成本和一定標(biāo)準(zhǔn)的比較，確定成本的節(jié)約或浪費(fèi)，應(yīng)進(jìn)行深入的分析，查明成本節(jié)約或超支的主客觀原因，確定其責(zé)任歸屬，對成本責(zé)任單位進(jìn)行相應(yīng)的考核和獎(jiǎng)懲。通過成本分析，為日后的成本控制提出積極改進(jìn)意見和措施，進(jìn)一步修訂成本控制標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)各項(xiàng)成本控制制度，以達(dá)到降低成本的目的。成本的實(shí)時(shí)控制主要是針對具體各個(gè)成本費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地實(shí)時(shí)的分散控制。而成本的綜合性分析控制，一般只能在事后才能進(jìn)行。成本事后控制的意義并非是消極的，大量的成本控制工作有賴于成本事后控制來實(shí)現(xiàn)。從某種意義上講，控制的事前與事后是相對而言的，本期的事后控制，也就是下期的事前控制。

四、結(jié)語

企業(yè)的成本控制要樹立起全面管理意識，建立起相應(yīng)的管理制度和組織領(lǐng)導(dǎo)，抓住管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，重視和解決管理中出現(xiàn)的問題，采取有效途徑和措施，對項(xiàng)目進(jìn)行全過程控制，從而實(shí)現(xiàn)最大限度地提高項(xiàng)目管理效益。企業(yè)的成本控制也是隨著社會發(fā)展和企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)節(jié)后的調(diào)整而不斷變化和發(fā)展的，所以就要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和財(cái)務(wù)管理工作者不斷地加強(qiáng)學(xué)習(xí)，自我更新，科學(xué)、正確地實(shí)施企業(yè)成本控制。唯有做好這一點(diǎn)，企業(yè)才能在市場競爭中占有優(yōu)勢，才能有機(jī)會贏得更多的客戶，才能獲得更多的盈利，積蓄更多的資源，最終使企業(yè)實(shí)現(xiàn)更充分的發(fā)展、壯大。

[1]劉永澤、陳立軍：中級財(cái)務(wù)會計(jì)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007.

[2]財(cái)政部會計(jì)司編寫組：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解[M].北京：人民出版社，2006.