【摘 要】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在高校物資采購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用是高校內(nèi)審部門防范采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的發(fā)展趨勢(shì)。本文結(jié)合工作實(shí)際，剖析了在高校物資采購(gòu)審計(jì)中以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的意義，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)和重要性探討高校物資采購(gòu)審計(jì)模式的選擇，并從物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)因素入手，重點(diǎn)闡述了物資采購(gòu)審計(jì)的重要風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)及審計(jì)策略。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；高校；物資采購(gòu)

高校物資采購(gòu)具體包括采購(gòu)教學(xué)科研設(shè)備、行政設(shè)備、圖書教材資料、后勤生活物資、其他各類用品用具等。高校物資采購(gòu)支出是高校辦學(xué)開支中很重要的一部分。在利益的驅(qū)動(dòng)下，部分物資采購(gòu)可能存在高估預(yù)算、暗箱操作、收受回扣、變相折讓、貪污受賄等現(xiàn)象。在物資采購(gòu)審計(jì)中以分析和評(píng)估采購(gòu)過程的重要風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，綜合考慮高校內(nèi)外環(huán)境因素對(duì)采購(gòu)流程的影響，進(jìn)而制定審計(jì)策略和采用積極有效的審計(jì)程序，提高物資采購(gòu)質(zhì)量，降低采購(gòu)成本，維護(hù)高校的合法權(quán)益，促進(jìn)高校價(jià)值的增加及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、在高校物資采購(gòu)審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的意義

在高校物資采購(gòu)審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義：一是有利于提高審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)增值。各高校普遍存在審計(jì)人員不足的情況。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有助于將審計(jì)資源合理的分配到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，集中力量審計(jì)薄弱環(huán)節(jié)，提高審計(jì)效率，改善審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫功能”；二是有利于內(nèi)部審計(jì)工作的全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)工作要實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)為主、轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)并重發(fā)展，就要求每個(gè)審計(jì)人員都要牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在物資采購(gòu)審計(jì)中同樣要從全局出發(fā)、從客觀角度對(duì)物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。

二、高校物資采購(gòu)審計(jì)模式的選擇

高校物資采購(gòu)審計(jì)主要包括審計(jì)物資采購(gòu)內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況、采購(gòu)計(jì)價(jià)、采購(gòu)合同、采購(gòu)招標(biāo)、供貨商選擇、物資驗(yàn)收、物資保管、結(jié)算付款以及物資采購(gòu)期后事項(xiàng)等。高校物資采購(gòu)審計(jì)主要采取項(xiàng)目管理式審計(jì)和過程參與式審計(jì)兩種模式。項(xiàng)目管理式審計(jì)是有重點(diǎn)、有目的地將某物資采購(gòu)部門、環(huán)節(jié)或物資品種納入年度審計(jì)計(jì)價(jià)，形成為特定審計(jì)項(xiàng)目，并實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序的審計(jì)模式。采購(gòu)規(guī)模較大、年采購(gòu)金額較大的高校適合采用該模式。過程參與式審計(jì)是由專職內(nèi)部審計(jì)人員參與監(jiān)督物資采購(gòu)的全過程或者部分重要過程，實(shí)現(xiàn)物資采購(gòu)審計(jì)的日?；?。一般認(rèn)為這種模式適合采購(gòu)規(guī)模不大的高校。筆者認(rèn)為，不能斷然割裂這兩種審計(jì)模式，將其絕對(duì)化，高校內(nèi)審部門可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)和重要性，綜合運(yùn)用兩種模式，發(fā)揮采購(gòu)審計(jì)的最大效益?？蓪⒉少?gòu)次數(shù)頻繁、采購(gòu)價(jià)格較高、采購(gòu)價(jià)格變化頻繁、質(zhì)量問題突出、內(nèi)部控制薄弱、出現(xiàn)錯(cuò)弊概率較高和采購(gòu)數(shù)量較大的環(huán)節(jié)或物資類別納入項(xiàng)目管理式審計(jì)；在審計(jì)資源缺乏的情況下，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性一般的采購(gòu)，可以采取過程參與式審計(jì)，但內(nèi)審部門要注意做到參與其中而不能代替決策、介入控制而不能包辦采購(gòu)，以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性較低采購(gòu)，可要求在審計(jì)部門備案以供抽查即可。

三、物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)因素

高校物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)因素分為外因性風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)因性風(fēng)險(xiǎn)。外因性風(fēng)險(xiǎn)源于外部環(huán)境，主要來自供應(yīng)商和不可控風(fēng)險(xiǎn)因素，主要有合同欺詐風(fēng)險(xiǎn)、違約風(fēng)險(xiǎn)、貨物質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、意外風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)因性風(fēng)險(xiǎn)源于高校內(nèi)部物資采購(gòu)流程中各個(gè)職能部門，往往與經(jīng)辦人管理水平不高、或責(zé)任心不強(qiáng)、或假公濟(jì)私有關(guān)。主要有采購(gòu)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)、采購(gòu)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、采購(gòu)方式管理風(fēng)險(xiǎn)、采購(gòu)合同風(fēng)險(xiǎn)、采購(gòu)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)和物資驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)等。一般情況下，物資采購(gòu)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)隨著采購(gòu)模式不同而有所不同。

四、物資采購(gòu)審計(jì)的重要風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)及審計(jì)策略

物資采購(gòu)過程中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，就要對(duì)可控風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和控制。物資采購(gòu)審計(jì)可以將預(yù)算制定、供應(yīng)商選擇、合同簽訂、物資驗(yàn)收四個(gè)重要風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)作為審計(jì)切入點(diǎn)。

（一）預(yù)算制定審計(jì)

預(yù)算制定審計(jì)是對(duì)采購(gòu)計(jì)劃中的采購(gòu)數(shù)量、價(jià)格、質(zhì)量、采購(gòu)方式等的真實(shí)性、合理性和有效性等進(jìn)行審計(jì)，或?qū)Σ少?gòu)價(jià)格申報(bào)材料的完整性、合理性和規(guī)范性等進(jìn)行審計(jì)。該控制環(huán)節(jié)主要關(guān)注采購(gòu)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)和采購(gòu)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，具體包括采購(gòu)計(jì)劃程序失控、采購(gòu)計(jì)劃依據(jù)不當(dāng)、無計(jì)劃或超計(jì)劃采購(gòu)、采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行不徹底、采購(gòu)計(jì)劃與其他計(jì)劃不協(xié)調(diào)、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)失控、價(jià)格信息系統(tǒng)無效和低效、采購(gòu)效率降低、價(jià)格審查形式化和串通作弊風(fēng)險(xiǎn)等。審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)審查：物資采購(gòu)部門是否根據(jù)所需物資的數(shù)量、品種規(guī)格、質(zhì)量技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)格、供應(yīng)時(shí)間的長(zhǎng)短等因素進(jìn)行綜合分析后，制定出采購(gòu)計(jì)劃；采購(gòu)價(jià)格來源渠道是否正規(guī)，價(jià)格測(cè)算是否合理等。在過程參與式審計(jì)中，這是物資采購(gòu)審計(jì)監(jiān)督的第一個(gè)關(guān)口，是一種事前審計(jì)，通過這一控制點(diǎn)審計(jì)，擠掉采購(gòu)計(jì)劃的“水分”，避免不合理的采購(gòu)行為。在項(xiàng)目管理式審計(jì)中，監(jiān)督采購(gòu)計(jì)劃和定價(jià)，可以弱化采購(gòu)相關(guān)人員的機(jī)會(huì)主義傾向，使采購(gòu)行為從源頭就趨于理化、規(guī)范化。

（二）供應(yīng)商選擇審計(jì)

供應(yīng)商選擇審計(jì)是對(duì)采購(gòu)方式的合理性和供應(yīng)商選擇過程的規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)。該控制環(huán)節(jié)主要關(guān)注采購(gòu)方式管理風(fēng)險(xiǎn)和來自供應(yīng)商的外部風(fēng)險(xiǎn)。采購(gòu)方式可以采取公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來源采購(gòu)、詢價(jià)等。在審計(jì)時(shí)，內(nèi)審人員要運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)知識(shí)來進(jìn)行具體分析判斷，審查采購(gòu)方式的選擇是否得當(dāng)以及供應(yīng)商選擇過程的操作規(guī)范性。對(duì)于公開招標(biāo)的采購(gòu)，重點(diǎn)審查招標(biāo)文件是否存在漏項(xiàng)、表達(dá)不清、責(zé)任不明、與政策法規(guī)相悖、排斥潛在投標(biāo)人等問題；關(guān)注有無招標(biāo)者預(yù)先內(nèi)定中標(biāo)者或向投標(biāo)者泄露標(biāo)底，以及評(píng)標(biāo)過程中有無不公平、不公正、不合理等違規(guī)行為；同時(shí)要注意投標(biāo)人之間的信息傳遞，防止“串標(biāo)”、“圍標(biāo)”。采購(gòu)方式和供應(yīng)商的選擇過程容易滋生腐敗、產(chǎn)生舞弊，審計(jì)部門要重視該控制環(huán)節(jié)。

（三）合同審計(jì)

合同審計(jì)是對(duì)物資采購(gòu)合同的合法性、完整性和有效性等所進(jìn)行的審計(jì)。該控制環(huán)節(jié)主要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域具體包括合同欺詐風(fēng)險(xiǎn)、合同無效風(fēng)險(xiǎn)、合同條款不利風(fēng)險(xiǎn)、合同違約風(fēng)險(xiǎn)和合同檔案管理風(fēng)險(xiǎn)等。審計(jì)人員要從合同的簽訂程序、合同內(nèi)容和合同檔案管理等方面重點(diǎn)關(guān)注以上重大風(fēng)險(xiǎn)因素：物資采購(gòu)合同的簽訂程序是否合法、規(guī)范，相關(guān)部門是否根據(jù)組織授權(quán)進(jìn)行審批；物資采購(gòu)合同是否包含合同標(biāo)的、數(shù)量和質(zhì)量、價(jià)款和結(jié)算方式、運(yùn)輸方式、技術(shù)要求、履約期限、履約地點(diǎn)、驗(yàn)收方法、售后服務(wù)和質(zhì)保期限、違約責(zé)任等條款；投標(biāo)文件中的優(yōu)惠條款是否逐條在合同中落實(shí)；雙方意見表達(dá)是否明確，有無意思理解上的偏差，合同中有無含糊不清、模棱兩可的措辭；雙方權(quán)利和義務(wù)是否明確而且對(duì)等；合同檔案管理是否規(guī)范、完整。

（四）物資驗(yàn)收審計(jì)

物資驗(yàn)收審計(jì)是指對(duì)物資驗(yàn)收業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的適當(dāng)性、合法性和有效性等所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。該控制環(huán)節(jié)主要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域包括采購(gòu)方式和供貨商改變、品種規(guī)格差異、價(jià)格失控、質(zhì)量檢驗(yàn)失控、計(jì)量不實(shí)等風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)從下列幾個(gè)方面重點(diǎn)關(guān)注物資采購(gòu)驗(yàn)收中的重大風(fēng)險(xiǎn)：物資驗(yàn)收程序是否合法、規(guī)范，手續(xù)是否完備，驗(yàn)收人員須是否包括了資產(chǎn)與設(shè)備管理部門、使用部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、監(jiān)察部門和有關(guān)專家；物資的數(shù)量、質(zhì)量、單價(jià)、品種、規(guī)格、型號(hào)、供貨單位等是否與合同一致；是否建立物資數(shù)量、質(zhì)量問題信息反饋制度和處理機(jī)制；是否向財(cái)務(wù)部門提交采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)合同和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。

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作者簡(jiǎn)介：曾曉璇（1977－），女，廣東揭陽(yáng)人，廣東商學(xué)院講師，研究方向：審計(jì)。