固定資產(chǎn)核算管理對策分析

吳會平

（太原選煤廠，山西 太原 030023）

1 問題的提出

固定資產(chǎn)作為會計(jì)核算的重要組成部分，對企業(yè)經(jīng)營成果起著舉足輕重的作用，但在實(shí)際工作中，很多企業(yè)的固定資產(chǎn)成本一旦確定后，每年都是以固定的折舊計(jì)入當(dāng)期損益，這種處理方法與會計(jì)核算中對會計(jì)信息質(zhì)量的基本要求：及時(shí)性、可靠性、相關(guān)性等相違背。通過綜合企業(yè)的實(shí)際情況，本人提出了幾點(diǎn)對策：

2 問題的解決

一般情況下，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，通常需要考慮固定資產(chǎn)原價(jià)、預(yù)計(jì)凈殘值、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)的使用壽命、固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的方式等因素。

一般財(cái)務(wù)核算人員在固定資產(chǎn)使用初期都能準(zhǔn)確核算，但是在固定資產(chǎn)使用中后期忽略了一些動(dòng)態(tài)的變化因素。

2.1 在固定資產(chǎn)使用過程中，其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境變化時(shí)

根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)：2011年 1－2月規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤6 455億元，同比增長34.3%；根據(jù)國家專利局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，我國實(shí)用新型技術(shù)專利同比增長38%以上。這些數(shù)據(jù)充分說明我國固定資產(chǎn)的使用強(qiáng)度大大提高，技術(shù)革新的力度也大幅提高。這些變化都使固定資產(chǎn)實(shí)際使用壽命、經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式等影響折舊的因素發(fā)生變化。

要真實(shí)反映固定資產(chǎn)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的期限與末期實(shí)際的資產(chǎn)凈殘值，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在每年度末對其進(jìn)行重核。如需變更，則仍需按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，經(jīng)有關(guān)人員批準(zhǔn)后報(bào)有關(guān)單位備案。固定資產(chǎn)使用壽命，預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改善應(yīng)作為會計(jì)估計(jì)變更，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定來處理。

（1）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實(shí)施條例》第九十八條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確實(shí)需要加速折舊的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法：①由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；②常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。

（2）企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合上述規(guī)定的，可按以下情況分別處理：①企業(yè)過去沒有使用過與該項(xiàng)固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限短于《實(shí)施條例》規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的，企業(yè)可對該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。②企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)可對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。

（3）企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

（4）企業(yè)對其擁有的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。

（5）按照《企業(yè)所得稅法》、《實(shí)施條例》的規(guī)定，我們可以計(jì)算出固定資產(chǎn)的最低折舊年限如下：①房屋、建筑物，12年；②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，6年；③與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，3年；④飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，2.4年；⑤電子設(shè)備，1.8年。

2.2 固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出，修理費(fèi)用的正確會計(jì)處理方法

（1）處理原則：符合國定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換的價(jià)值扣除，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件指更新改造或修理費(fèi)用使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先，延長固定資產(chǎn)的使用壽命，使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低。

（3）固定資產(chǎn)在更新改造過程中，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，同時(shí)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累積折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價(jià)，包括更新改造過程中工人工資、使用的本企業(yè)材料或產(chǎn)品的價(jià)值、專家的咨詢費(fèi)等，不包括操作人員的培訓(xùn)費(fèi)。

固定資產(chǎn)在轉(zhuǎn)入在建工程后的次月，應(yīng)停止計(jì)提折舊。在更新改造完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命，預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

（4）企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)更新改造支出可能涉及到替換原有固定資產(chǎn)的某些組成部分。企業(yè)核算人員應(yīng)將替換部分的價(jià)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。被替換部分的賬面價(jià)值是原價(jià)與該替換部分相應(yīng)比例折舊的差額。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計(jì)；或者替換部分的折舊沒扣除，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本低計(jì)。不論高計(jì)還是低計(jì)都會造成核算結(jié)果的不準(zhǔn)確性。

（5）企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，符合資本化條件的，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。

3 結(jié)論

財(cái)務(wù)核算人員在固定資產(chǎn)使用中后期應(yīng)關(guān)注一些動(dòng)態(tài)的變化因素，加強(qiáng)相關(guān)法律、會計(jì)知識的更新，保證會計(jì)信息質(zhì)量充分具有及時(shí)性、可靠性、相關(guān)性。