李杰麗

（哈爾濱市公共汽車(chē)總公司，黑龍江 哈爾濱 150000）

隨著會(huì)計(jì)信息化的普及，手工賬的作業(yè)方式將會(huì)逐步退出歷史的舞臺(tái)，會(huì)計(jì)工作將完成由紙質(zhì)載體向數(shù)字化載體的轉(zhuǎn)變，同時(shí)這種轉(zhuǎn)變也將反映在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的變革中。因此，我們有必要分析在信息化下的未來(lái)會(huì)計(jì)的變革。

未來(lái)會(huì)計(jì)及制度的改變將基于會(huì)計(jì)信息化的兩大特點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)信息處理的自動(dòng)化，二是會(huì)計(jì)工作的網(wǎng)絡(luò)化?；诖耍瑫?huì)計(jì)將會(huì)從原始繁雜的工作中解脫，向管理方向發(fā)展。進(jìn)而從加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理職能角度出發(fā)，會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)原則、處理方法以及在商業(yè)中的組織結(jié)構(gòu)都會(huì)有所改變。

1 對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)原則的影響

1.1 會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變

在信息化背景下，會(huì)計(jì)的職能將由傳統(tǒng)的靜態(tài)的核算監(jiān)督向動(dòng)態(tài)的管理決策轉(zhuǎn)變，即事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后分析。計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的計(jì)算功能使得在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中機(jī)械化、耗時(shí)性的計(jì)算、登記、核對(duì)類(lèi)的工作在瞬間完成，極大程度的減輕了會(huì)計(jì)人員的工作量、節(jié)省了時(shí)間。會(huì)計(jì)這一職業(yè)為了在未來(lái)激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中保留一席之地，將向管理方向轉(zhuǎn)變，更大的發(fā)揮其信息優(yōu)勢(shì)。會(huì)計(jì)將更多的與財(cái)務(wù)管理、金融分析、風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策以及人力資源管理等相結(jié)合，這意味著會(huì)計(jì)由一個(gè)特定領(lǐng)域?qū)I(yè)型工作向?qū)拵蛷?fù)合型工作轉(zhuǎn)變，這也是商業(yè)在其自身的發(fā)展過(guò)程中由繁入簡(jiǎn)、由分到合的必然趨勢(shì)。

1.2 會(huì)計(jì)基本假設(shè)的轉(zhuǎn)變

1.2.1 會(huì)計(jì)分期。會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間劃分為若干連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，以計(jì)算損益、編制報(bào)告。一方面金融市場(chǎng)的發(fā)展和更加激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，要求決策者和投資在短期內(nèi)作出反映，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)性需求凸顯；另一方面，隨著科技的日新月異，產(chǎn)品的生命周期不斷縮短，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期也面臨更大的不確定性，固定的會(huì)計(jì)分期將會(huì)成為會(huì)計(jì)核算的掣肘。因此，會(huì)計(jì)分期的假設(shè)將會(huì)弱化，目前采用的定期報(bào)告將向動(dòng)態(tài)核算實(shí)時(shí)報(bào)告轉(zhuǎn)變，適度的可調(diào)節(jié)的會(huì)計(jì)分期將會(huì)被提倡。

1.2.2 貨幣計(jì)量。貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，包括記賬本位幣的規(guī)定和比值穩(wěn)定假設(shè)。首先，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和電子商務(wù)的興起，貨幣計(jì)量正向著多元化發(fā)展。龐大的外匯持有量和頻繁的外匯交易，使得單一的貨幣計(jì)量給企業(yè)核算帶來(lái)諸多不便；同時(shí)由于電子商務(wù)的發(fā)展，電子貨幣也將對(duì)未來(lái)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)巨大的沖擊。其次，會(huì)計(jì)計(jì)量的是名義貨幣，不僅與經(jīng)濟(jì)管理中的實(shí)際貨幣脫節(jié)，而且使企業(yè)管理中人力資源、企業(yè)文化等隱形財(cái)產(chǎn)無(wú)法計(jì)量。因此貨幣計(jì)量在未來(lái)的信息化背景下通過(guò)并行賬套的方式被多元化：不僅用本位幣記賬，而且同時(shí)生成外幣賬套，以解決外匯賬面折算風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；不僅用名義貨幣記賬，同時(shí)生成物價(jià)變動(dòng)帳套給決策者參考使用；不僅用貨幣計(jì)量，而且用非貨幣計(jì)量，對(duì)各種隱形資產(chǎn)利用財(cái)務(wù)決策的量化指標(biāo)核算。

1.3 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變

1.3.1 會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)——收付實(shí)現(xiàn)制的運(yùn)用。在我國(guó)，受商業(yè)信用交易影響，商業(yè)企業(yè)一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。隨著電子商務(wù)和電子貨幣的發(fā)展，及其交易保險(xiǎn)和認(rèn)證的特殊機(jī)制，未來(lái)權(quán)責(zé)發(fā)生制不會(huì)是商業(yè)企業(yè)唯一確認(rèn)基礎(chǔ)。在電子交易中，只有在買(mǎi)方收到實(shí)物并確定購(gòu)買(mǎi)的情況下，所售貨物的風(fēng)險(xiǎn)和所有權(quán)才轉(zhuǎn)移，電子貨幣方能真正的轉(zhuǎn)到賣(mài)家賬戶(hù)并確認(rèn)收入，因此處理網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)適當(dāng)應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制，這樣有利于實(shí)時(shí)確認(rèn)收入，并加速資金周轉(zhuǎn)。

2 對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

2.1 區(qū)分經(jīng)營(yíng)、投資和籌資項(xiàng)目

在編制現(xiàn)金流量表的間接法下，企業(yè)現(xiàn)金流量由凈利潤(rùn)調(diào)整而得，但是由于利潤(rùn)表中并不區(qū)分經(jīng)營(yíng)、投資和籌資項(xiàng)目，在編制過(guò)程中也給計(jì)算機(jī)的自動(dòng)化處理帶來(lái)麻煩：調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)填報(bào)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目要分離出經(jīng)營(yíng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用（如銀行存款利息、現(xiàn)金折扣、手續(xù)費(fèi)和匯兌損益等）；對(duì)營(yíng)業(yè)外收入和支出項(xiàng)目，需要從中分離出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收入和支出，只調(diào)整“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失”和“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”。另一方面，不作區(qū)分的利潤(rùn)表項(xiàng)目不利于財(cái)務(wù)監(jiān)管，美國(guó)安然公司就是利用固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易虛報(bào)利潤(rùn)。因此，有必要在財(cái)務(wù)費(fèi)用下設(shè)置“經(jīng)營(yíng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“籌資性財(cái)務(wù)費(fèi)用”，在營(yíng)業(yè)外損益下設(shè)置“經(jīng)營(yíng)性營(yíng)業(yè)外損益”和“投資性營(yíng)業(yè)外損益”以提高會(huì)計(jì)信息自動(dòng)化程度，節(jié)省會(huì)計(jì)時(shí)間并加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)管。

2.2 區(qū)分現(xiàn)金持有收益和投資收益

現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和現(xiàn)金等價(jià)物，現(xiàn)金管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要課題。而在現(xiàn)金持有的過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生損益，在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度下，這些損益分散于各賬戶(hù)中，會(huì)計(jì)與管理不同步。以貨幣基金為例，由于其高流動(dòng)性和相對(duì)于銀行存款的高收益率，許多企業(yè)把它選作現(xiàn)金持有的一種形式而并非為了獲取投資收益，與銀行存款幾乎沒(méi)有區(qū)別，現(xiàn)行制度下它作為交易性金融資產(chǎn)核算損益計(jì)入投資收益，顯然并不合理。因此，需要單獨(dú)設(shè)置一個(gè)現(xiàn)金持有收益科目，統(tǒng)一核算現(xiàn)金持有過(guò)程中的損益，年末結(jié)轉(zhuǎn)至財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶(hù)通過(guò)會(huì)計(jì)軟件可以實(shí)時(shí)核算現(xiàn)金產(chǎn)生的收益，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)地反映企業(yè)現(xiàn)金管理的成效，使企業(yè)管理者可以根據(jù)信息及時(shí)的調(diào)整企業(yè)的現(xiàn)金管理政策。

3 對(duì)商業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

3.1 企業(yè)內(nèi)部管理的轉(zhuǎn)變

電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)信息以數(shù)據(jù)庫(kù)形式存儲(chǔ)，而會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)將成為企業(yè)管理資源的一部分，融入企業(yè)資源計(jì)劃(ERP)系統(tǒng)是財(cái)務(wù)管理發(fā)展的必然趨勢(shì)。ERP是在MRP（物料需求計(jì)劃）基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的面向供應(yīng)鏈的管理思想，它將企業(yè)的采購(gòu)、庫(kù)存、銷(xiāo)售、制造資源管理、生產(chǎn)計(jì)劃、項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理、質(zhì)量設(shè)備管理、客戶(hù)管理、電子商務(wù)、人力資源管理等環(huán)節(jié)進(jìn)行了有機(jī)的整合，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)的事前、事中、事后全面管理及業(yè)務(wù)流程管理的一體化。ERP系統(tǒng)符使得會(huì)計(jì)系統(tǒng)處在未來(lái)商業(yè)管理網(wǎng)絡(luò)的信息中心位置，并且使會(huì)計(jì)直接參與公司管理。以人力資源管理為例，銷(xiāo)售部門(mén)細(xì)化的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)直接通過(guò)會(huì)計(jì)部門(mén)核算，按公司績(jī)效考核要求加工過(guò)后傳遞給人力資源管理部門(mén)，再將制定好的工資方案?jìng)骰貢?huì)計(jì)部門(mén)入賬。隨著這一系統(tǒng)的發(fā)展，電算化會(huì)計(jì)由單獨(dú)核算系統(tǒng)融入到管理網(wǎng)絡(luò)核心。

3.2 企業(yè)外部監(jiān)管的轉(zhuǎn)變

借助于網(wǎng)絡(luò)的便利，會(huì)計(jì)系統(tǒng)與外界雙向交流將越來(lái)越密切，這既包括信息的輸入，也包括信息的輸出。正如上文提及的，通過(guò)與交易所、銀行的鏈接，會(huì)計(jì)可以第一時(shí)間獲得相關(guān)利率及其資產(chǎn)公允價(jià)值的信息來(lái)進(jìn)行核算，即信息的輸入。在國(guó)外，征信機(jī)構(gòu)與銀行聯(lián)網(wǎng)可以隨時(shí)調(diào)查企業(yè)壞賬狀況進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，即信息的輸出。而隨著會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和統(tǒng)一的商業(yè)化語(yǔ)言（如XBRL）的發(fā)展，企業(yè)與證監(jiān)會(huì)、財(cái)政局、稅務(wù)局、銀行和會(huì)計(jì)師事務(wù)所鏈接，這樣企業(yè)的某些指標(biāo)將會(huì)受到實(shí)時(shí)監(jiān)控和審計(jì)；而且由于會(huì)計(jì)期間的弱化使得會(huì)計(jì)進(jìn)行動(dòng)態(tài)核算，報(bào)表可以按使用者需求隨時(shí)生成，方便投資者、債權(quán)人的分析監(jiān)督，很大程度上消除了信息的不對(duì)稱(chēng)性。

[1]張興武.對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)基本假設(shè)的探討 [J].北京林業(yè)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào),2005，(2):61-63.