中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下誠(chéng)信納稅的倫理問(wèn)題淺析

張益靜

（湖南工業(yè)大學(xué)，湖南 株洲 412008）

中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下誠(chéng)信納稅的倫理問(wèn)題淺析

張益靜

（湖南工業(yè)大學(xué)，湖南 株洲 412008）

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，誠(chéng)信是稅收的保障，誠(chéng)信納稅問(wèn)題也越來(lái)越被人們所關(guān)注。歷史因素的積淀，對(duì)我國(guó)稅收征納雙方的行為產(chǎn)生了一定的影響，也影響了人們對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)，并呈現(xiàn)出誠(chéng)信納稅的倫理問(wèn)題。針對(duì)誠(chéng)信納稅倫理問(wèn)題的研究，對(duì)規(guī)范稅收征納主體行為和實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅提供對(duì)策和依據(jù)。

誠(chéng)信納稅；倫理問(wèn)題；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

“在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅收成為國(guó)家財(cái)政收入的一個(gè)重要收入來(lái)源，強(qiáng)化誠(chéng)信意識(shí)就顯得越來(lái)越重要”。[1]市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行需要法律法規(guī)體系的規(guī)范和約束，在某種意義上說(shuō)，誠(chéng)信機(jī)制的調(diào)控作用不可忽視。誠(chéng)信納稅是建立在稅收法律關(guān)系中，衡量征納雙方相互之間信任程度的標(biāo)準(zhǔn)。誠(chéng)信納稅是由誠(chéng)實(shí)、合作的征納行為構(gòu)成的一種稅收道德規(guī)范，是征稅人和納稅人在履行職能和應(yīng)盡的義務(wù)過(guò)程中所做出的承諾和表現(xiàn)出的誠(chéng)信。誠(chéng)信納稅是一種軟規(guī)則的道德誠(chéng)信，不僅是一種社會(huì)規(guī)范，也是一種“社會(huì)資源”。誠(chéng)信具有對(duì)人們的納稅行為的規(guī)范和調(diào)節(jié)作用，從而順利實(shí)現(xiàn)稅收目標(biāo)，這就是誠(chéng)信的“倫理效力”，也是一種無(wú)形的“精神資本”。合理利用誠(chéng)信的規(guī)范和調(diào)節(jié)作用，將有益于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，將對(duì)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展具有一定的理論和實(shí)際意義。

中國(guó)歷代發(fā)展中，國(guó)家賦稅繁重，給人民造成了沉重的負(fù)擔(dān)，在稅收制度方面嚴(yán)重缺乏合理性，使得人們對(duì)于統(tǒng)治者深?lèi)和唇^，由此爆發(fā)了多次農(nóng)民抗稅抗捐起義和斗爭(zhēng)。歷史因素的積淀，對(duì)征納雙方的行為產(chǎn)生了一定的影響，同時(shí)也影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下人們對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而影響了稅收征納關(guān)系，并呈現(xiàn)出了誠(chéng)信納稅的倫理問(wèn)題。

一、納稅主體誠(chéng)信意識(shí)淡薄

公民納稅意識(shí)，屬于公民意識(shí)的范疇之內(nèi)，公民意識(shí)指公民對(duì)自己應(yīng)享受的權(quán)利和應(yīng)履行義務(wù)的自覺(jué)意識(shí)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，私有化成分越來(lái)越多，不僅是個(gè)人所得稅，還有其他稅種，一些個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和私營(yíng)企業(yè)，也想方設(shè)法偷逃稅款。目前稅務(wù)部門(mén)納入了計(jì)算機(jī)管理，規(guī)范工作程序和征收秩序，但這僅是稅務(wù)部門(mén)的內(nèi)部，對(duì)于外部和稅源管理上仍受人員的限制，技術(shù)水平以及能力的制約，明顯存在著“心有余而力不足”的情況，特別是在偏遠(yuǎn)山區(qū)更為明顯。我國(guó)長(zhǎng)期處于小農(nóng)經(jīng)濟(jì)狀況，生產(chǎn)單位以小家庭為主，納稅人正確納稅觀念尚未普遍形成，在官僚資本主義形式的壓迫下，近代的民資是無(wú)法獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的，資本經(jīng)營(yíng)者很少；解放后，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)實(shí)行，在這種的經(jīng)濟(jì)體制下，“稅”與“利”混為一談，使我國(guó)公民并沒(méi)有完全形成納稅光榮、自覺(jué)納稅的觀念。這些年來(lái)，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展飛速，不同成分、不同形式的經(jīng)濟(jì)實(shí)體如雨后春筍，但是，納稅觀念的形成是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，很難與社會(huì)、經(jīng)濟(jì)同步發(fā)展。對(duì)一些私營(yíng)企業(yè)，資源類(lèi)開(kāi)發(fā)企業(yè)，那些“老板們”依靠國(guó)家的資源發(fā)大財(cái)，也想辦法偷逃國(guó)家稅收，由于這些人有背景，有后臺(tái)，稅務(wù)部門(mén)查處發(fā)現(xiàn)后，將會(huì)有人出面干預(yù)，影響稅收?qǐng)?zhí)法的公正性和嚴(yán)肅性；另外，個(gè)人收入不明了，一些收入高者，只是象征性地納稅，稅收部門(mén)明知繳納很假卻無(wú)據(jù)可查，反而低收入群體和工薪階層的稅負(fù)更重?！坝捎谑艿接?jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，我國(guó)職員工資普遍偏低，達(dá)不到征取稅收的起點(diǎn)。自從個(gè)人所得稅法1980年9月才出臺(tái)，因宣傳力度不夠，有些人甚至還不知道有一部《稅收征管法》。中國(guó)經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測(cè)中心公開(kāi)發(fā)布的對(duì)北京、上海、廣州三大城市700余位居民的納稅調(diào)查結(jié)果中示:51.6%的人承認(rèn)只交納了部分個(gè)人所得稅或完全未交納個(gè)人所得稅。另外，13.8%的未足額納稅人表示還不知道納稅是怎么回事。[2]”

納稅主體是深受辦稅能力影響的。對(duì)于納稅主體的辦稅能力，是有相當(dāng)高的要求，如稅收征管辦法和現(xiàn)行稅制，各種稅收政策、各種辦稅程序和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不僅要求納稅人熟悉，還得掌握適應(yīng)稅收征管要求的各項(xiàng)操作技能，如電腦操作能力等?，F(xiàn)階段納稅人的辦稅能力有待進(jìn)一步提升，部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員滿足于較弱的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平，“對(duì)經(jīng)常變化的相關(guān)稅收政策確沒(méi)有及時(shí)跟進(jìn)學(xué)習(xí)，對(duì)各種辦稅程序與辦稅要求了解，甚至對(duì)辦稅過(guò)程中應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任也不了解，致使在稅務(wù)登記、發(fā)票開(kāi)具等過(guò)程中出現(xiàn)差錯(cuò)[3]。”盡管各級(jí)地方政府的領(lǐng)導(dǎo)屬于公務(wù)員行列，從工資收入上不是納稅主體，但也有一部分收入或家屬、親朋是達(dá)到納稅起征點(diǎn)的，這些領(lǐng)導(dǎo)干部，尤其是主要領(lǐng)導(dǎo)干部，從政府財(cái)政收入的角度出發(fā)，要求企業(yè)或個(gè)人足額納稅，而從自身角度出發(fā)，沒(méi)有把自己擺到一個(gè)公民的位置，有些甚至干擾稅務(wù)部門(mén)的工作，充當(dāng)偷稅逃稅者的保護(hù)傘，造成不良的影響。

二、征稅人員責(zé)任意識(shí)弱化

首先，我國(guó)現(xiàn)階段的稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，表現(xiàn)最突出的一個(gè)方面就是國(guó)家和地區(qū)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的分設(shè)問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)構(gòu)作為分稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，從1994年開(kāi)始稅務(wù)機(jī)構(gòu)在省級(jí)以下就分別設(shè)立了國(guó)稅和地稅，由國(guó)稅執(zhí)行對(duì)中央收入稅收征管職能，由地稅執(zhí)行對(duì)所在地的稅收管理職能。長(zhǎng)時(shí)間得出的結(jié)論是國(guó)、地稅的分開(kāi)對(duì)發(fā)展中央和地方積極性以及保證國(guó)、地兩級(jí)稅收收入等方面發(fā)揮了較為顯著的作用。但是，現(xiàn)階段兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)施的情況來(lái)看，也暴露出許多弊端，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)不是很方便，增加了納稅人的成本；依照現(xiàn)在的納稅體制，很多的納稅人都要受到兩套體制的管理。再者在機(jī)構(gòu)分設(shè)后，使得稅務(wù)人員增多，征稅成本大幅提高。還有就是分頭管理的過(guò)程中，各個(gè)管理部門(mén)相互間協(xié)調(diào)難度大，對(duì)規(guī)范統(tǒng)一執(zhí)法的實(shí)施更是增加了許多不利因素。依照現(xiàn)在的體制還存在著很大的問(wèn)題。國(guó)、地稅收在負(fù)責(zé)的某些領(lǐng)域跟對(duì)方的領(lǐng)域有交集。在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅上兩部門(mén)都有負(fù)責(zé)，以至于到了分管對(duì)方稅收的程度。稅收管理的界限不明，實(shí)際操作中因界限不明的原因，造成相互爭(zhēng)執(zhí)不休的局面。有時(shí)雙方因?yàn)閷?duì)政策的理解角度不同造成執(zhí)行的尺度也就不一，最終導(dǎo)致稅收混亂的地步。現(xiàn)在我國(guó)稅務(wù)人員的素質(zhì)問(wèn)題，主要有以下幾方面：首先是業(yè)務(wù)人員素質(zhì)的較低。在一線工作的員工相對(duì)明顯?？h級(jí)以下稅務(wù)當(dāng)中，具備較強(qiáng)的征管技能并且有較好的微機(jī)操作水平的，而又熟悉稅收政策以及企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)人員不到一半。其次是相關(guān)人員思想覺(jué)悟不高。某些職員執(zhí)行公務(wù)時(shí)不顧工作原則，“人情稅、關(guān)系稅”的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。甚至出現(xiàn)某些職員利用手中職權(quán)謀取私利，“索、拿、卡、要”的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，有的還結(jié)伙參與偷稅漏稅的活動(dòng)，干一些違法的勾當(dāng)。有些稅務(wù)工作人員作風(fēng)有問(wèn)題，工作渙散，不敬業(yè)，服務(wù)差，“門(mén)難進(jìn)、臉難看、事難辦”的現(xiàn)象表現(xiàn)得較為突出。

在稅收?qǐng)?zhí)行過(guò)程中，征稅人員代表著國(guó)家和政府執(zhí)行任務(wù)。對(duì)于擔(dān)心采取嚴(yán)格防范避稅的措施會(huì)挫傷納稅人積極性的顧慮是很沒(méi)有必要的。提高稅務(wù)人員對(duì)征稅籌劃工作的認(rèn)識(shí)有著重要意義。我國(guó)宏觀稅率相對(duì)較低，在我國(guó)許多企業(yè)尤其是外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)享受很多優(yōu)惠的政策，實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于名義稅率，外商等投資者看中的主要是廣大的消費(fèi)市場(chǎng)、穩(wěn)定的政治環(huán)境背景、豐富的勞動(dòng)力等。國(guó)家進(jìn)行適當(dāng)合理的、有節(jié)制的征稅籌劃，納稅人是能夠理解和接受的。維護(hù)國(guó)家的利益，不讓國(guó)家稅款流失是每一個(gè)稅務(wù)人員義不容辭的職責(zé)。

無(wú)論稅法多完善、征稅籌劃措施多具體，離開(kāi)認(rèn)真負(fù)責(zé)的稅務(wù)人員的貫徹執(zhí)行，都只是一紙空文。稅務(wù)人員的素質(zhì)是提高征管水平，防范偷稅、漏稅、避稅等現(xiàn)象發(fā)生的重要條件。目前我國(guó)稅收征管力量顯得相對(duì)薄弱。對(duì)在稅收征管中有創(chuàng)新和特殊貢獻(xiàn)的人員，對(duì)反避稅、反偷稅和漏稅有功的人員要給予特別獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)違反紀(jì)律，玩忽職守、給國(guó)家造成損失的，應(yīng)給予相應(yīng)的懲罰。

三、稅收征管過(guò)程缺乏正義

稅收征管就是指稅法制定后，稅務(wù)機(jī)關(guān)組織、計(jì)劃、協(xié)調(diào)、指揮稅務(wù)人員將稅法具體實(shí)施的過(guò)程。在稅收征管過(guò)程公平正義問(wèn)題主要有表現(xiàn)在: 第一，缺少征管機(jī)制。征管程序的合理運(yùn)用離不開(kāi)征管模式，這就給一些乘虛而入的人機(jī)會(huì)，由于納稅意識(shí)淡薄，而給國(guó)家造成很大的損失，但是這種損失的原因之一就是稅收不公造成的。良好的征管模式和征管機(jī)制應(yīng)緊跟時(shí)代發(fā)展的步伐，適時(shí)調(diào)整以確保征管效率的提高。二者之間的關(guān)系明晰，稅收征管才能得到有效地實(shí)施。由于客觀經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜，漏征、漏管的現(xiàn)象大量存在，給稅務(wù)機(jī)關(guān)正常工作秩序造成混亂。企業(yè)變更地址不到稅務(wù)機(jī)關(guān)重新登記，中途一旦不來(lái)申報(bào)，就形成了“在逃戶”；再如企業(yè)辦理稅務(wù)登記，領(lǐng)取發(fā)票后便消失，不再來(lái)申報(bào)納稅；納稅人雖然申報(bào)但稅款不及時(shí)人庫(kù)，形成拖欠；還有一些從事地下經(jīng)濟(jì)的納稅人，長(zhǎng)期處于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管范圍之外。像以上這些情況會(huì)使稅源流失的問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重。稅收?qǐng)?zhí)法的人為不到位也是重要的方面。由于地方政府干預(yù)、剛性稅收計(jì)劃的限制、稅務(wù)部門(mén)自身利益和職員基本工作素質(zhì)等綜合性因素，給稅務(wù)部門(mén)在執(zhí)法過(guò)程中帶來(lái)諸多不便，多稅少征和有稅不征現(xiàn)象層出不窮。部分稅收征管措施的非程序正義也是具體表現(xiàn)之一，稅務(wù)部門(mén)為解決這諸多問(wèn)題，采用必要的的管理措施是相當(dāng)必要的。在稅收征管過(guò)程中某些措施在實(shí)際操作中沒(méi)有具體的限制，有些又過(guò)于復(fù)雜，有些根本不符合要求，這樣就失去了程序上的正義。從征稅機(jī)關(guān)義務(wù)的角度看，目前也存在明顯的缺位問(wèn)題。

四、稅收制度設(shè)計(jì)倫理缺失

部分稅收政策的制定缺乏公平與實(shí)質(zhì)正義，突出表現(xiàn)在三個(gè)方面：(1)稅收政策在不同地域之間不具有公平性?，F(xiàn)階段稅收方面的政策中主要表現(xiàn)在區(qū)域優(yōu)惠，也就是“撒胡椒面”式的方法，有時(shí)是指出重點(diǎn)，或者傾斜政策，再就是推出有關(guān)的區(qū)域優(yōu)惠政策。其實(shí)這種扭曲的發(fā)展戰(zhàn)略在客觀上不僅沒(méi)有發(fā)揮其原有的作用反而是地方不平衡的現(xiàn)象愈演愈烈?！澳壳?，在這方面反響最嚴(yán)重的是增值稅轉(zhuǎn)型政策。主要表現(xiàn)在地域的不公平，把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，來(lái)擴(kuò)大抵扣范圍，這是用促進(jìn)企業(yè)發(fā)展降低企業(yè)增值稅稅負(fù)的方法”[4]。不過(guò)由于財(cái)政負(fù)擔(dān)能力等因素的影響，國(guó)家在短時(shí)間內(nèi)只選擇在東北地區(qū)少數(shù)行業(yè)實(shí)行這種政策，因而也就造成不同地區(qū)的同一行業(yè)在企業(yè)稅負(fù)方面不相同。（2）內(nèi)外資企業(yè)稅收政策的不公平。目前我國(guó)外資企業(yè)所得稅稅率為30%，而內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%，由地方?jīng)Q定征免的地方稅附加稅還占了3%。大致上看兩者稅率差不多，由于內(nèi)資企業(yè)所得稅中的一項(xiàng)重要的政策，實(shí)際包含限制或控制減免稅，而外資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策則相對(duì)較為寬松，不僅在特定新辦企業(yè)和再投資的兩個(gè)方面有減免及退稅優(yōu)惠，具備出口和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的還享有一系列其他的優(yōu)惠，為了吸引更多外資諸多地方對(duì)3%的附加稅還給予免征政策。從而造成內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于外資企業(yè)，內(nèi)外資企業(yè)在待遇上存在不平等。 (3)不同的規(guī)模和不同收入類(lèi)型導(dǎo)致納稅人之間稅收政策的非公平正義。增值稅和個(gè)人所得稅政策在現(xiàn)階段表現(xiàn)最為突出。一方面表現(xiàn)在對(duì)少部分納稅人和一部分納稅人增值稅政策不同?，F(xiàn)行的增值稅制度把增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種，一般納稅人是指達(dá)到規(guī)定的銷(xiāo)售標(biāo)準(zhǔn)且財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確的納稅人，小規(guī)模納稅人是指達(dá)不到規(guī)定銷(xiāo)售標(biāo)準(zhǔn)的納稅戶，不管其財(cái)務(wù)制度是否健全、會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確。對(duì)小規(guī)模的納稅人分別按工業(yè)6%和商業(yè)4%的征收率征稅，不允許使用增值稅專用發(fā)票。涉及計(jì)稅方法的不同，兩類(lèi)納稅人實(shí)際稅負(fù)也就存在著較大差異。

對(duì)征稅機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，指出怎樣行使權(quán)利，對(duì)應(yīng)盡義務(wù)的監(jiān)督相對(duì)比較少；從另一個(gè)方向說(shuō)，過(guò)多強(qiáng)調(diào)納稅人怎樣更好地履行義務(wù)，卻忽視對(duì)其應(yīng)享有權(quán)利的保護(hù)。從納稅人享有的權(quán)利來(lái)講，享有的權(quán)利比應(yīng)有的權(quán)力小，以下有幾個(gè)方面:一是本來(lái)法律上給的權(quán)利本來(lái)就不多，應(yīng)享有的權(quán)利未被明確。其次立法與普法的脫節(jié)問(wèn)題日益突出，納稅人享有的權(quán)利并不清楚，法定的權(quán)利在一定程度上只是作為一種形式表現(xiàn)出來(lái)。，盡管納稅人享有很多權(quán)利，但納稅人權(quán)利被保護(hù)措施未跟上，導(dǎo)致權(quán)利不明確、不實(shí)際，難以保障權(quán)利的真正實(shí)施。

[1] 張益靜.誠(chéng)信視角下的稅收倫理問(wèn)題探討[J].中南林業(yè)科技學(xué)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2011，(1)：26-28.

[2] 李建偉.和諧稅收征納關(guān)系構(gòu)建研究[D].中南大學(xué)，2007：11.

[3] 史林輝.構(gòu)建我國(guó)誠(chéng)信納稅體系的思考[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007：14.

[4] 徐 強(qiáng).增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011，(1)：30-32.

[5] 陳科華.誠(chéng)信如何可能--儒家誠(chéng)說(shuō)的意蘊(yùn)[J].倫理學(xué)研究，2004：10-12.

An Analysis of Ethics of Integrity Taxation in the Context of Market Economy in China

ZHANG Yi-jing
(Hunan University of Technology, Zhuzhou 412008, Hunan, China)

With the backdrop of the market economy in China, the integrity taxation, which ensures more tax revenue, has become a more widely concerned issue. Both sides of the tax collection and tax paying are affected by the issues of integrity taxation because of the historical reasons. According to the principles and theories of ethics, the paper analyzes the problems of ethics of taxation in order to provide some suggestions for both sides of tax collection and tax paying.

integrity taxation; ethics issue; market economy

B82

A

1673-9272(2012)04-0045-03

2012-05-20

張益靜（1985—），女，湖南岳陽(yáng)，湖南工業(yè)大學(xué)助教，研究方向：經(jīng)濟(jì)倫理學(xué)。

[本文編校：徐保風(fēng)]