李靜

摘 要：隨著國家的戰(zhàn)略調(diào)整，中國施工企業(yè)積極拓展海外業(yè)務(wù)，在海外的工程承包業(yè)務(wù)將大量增加。文章以波蘭政府炒掉已施工三年的中國海外公司，重新聘用歐洲建筑商來完成公路施工，現(xiàn)在要求釋放工程履約保證金為例，說明由于風(fēng)土人情與政府管理方式的不同，海外管理技能和財(cái)務(wù)要求的不同，需要采取不同方式強(qiáng)化海外項(xiàng)目的合同、預(yù)算、財(cái)務(wù)管理。通過聘請(qǐng)當(dāng)?shù)匾?guī)模、影響較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所，提供所需要的專業(yè)服務(wù)以及國際稅收協(xié)定，來規(guī)避海外市場(chǎng)的高風(fēng)險(xiǎn)，合理避稅，更好地利用國外的資源和市場(chǎng)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：海外工程 合同 預(yù)算 財(cái)務(wù)管理 國際稅收協(xié)定

中圖分類號(hào)：F234.3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）09-149-02

中國政府鼓勵(lì)本國企業(yè)“走出去”，更好地利用國外的資源和市場(chǎng)，拓展海外業(yè)務(wù)，從而促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，提升競(jìng)爭(zhēng)力。隨著國家的戰(zhàn)略調(diào)整，在海外的工程承包業(yè)務(wù)將大量增加，即使越來越多的國家采用國際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但不同國家，會(huì)計(jì)制度、稅收法律甚至環(huán)保要求總會(huì)存在差異，并且隨著社會(huì)的快速變革，發(fā)生著日新月異的變化。海外管理技能和財(cái)務(wù)要求的不同，使得我們要思索如何強(qiáng)化海外項(xiàng)目的預(yù)算與合同管理，如何加強(qiáng)海外工程承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于海外工程項(xiàng)目有哪些規(guī)定。

一、作為財(cái)務(wù)控制的重要手段，首先應(yīng)強(qiáng)化海外項(xiàng)目的合同管理和預(yù)算管理。

1.鑒于國外工程的風(fēng)土人情與政府管理方式的不同，導(dǎo)致海外市場(chǎng)的高風(fēng)險(xiǎn)，都需要企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范的合同評(píng)審流程，尤其是考慮到訴訟仲裁談判的可能性，關(guān)于合同中的付款條款、賠償條款、備注等的復(fù)雜性，就需要商務(wù)部門和法律事務(wù)部門密切配合。

下面簡(jiǎn)要剖析一下作為中國第一家在歐洲獲得大型高速公路項(xiàng)目的公司兵敗波蘭的原因，即中國海外工程有限責(zé)任公司(下稱中國海外)。中國海外第一次受雇全權(quán)負(fù)責(zé)一個(gè)歐盟國家的一項(xiàng)復(fù)雜工程，包括在嚴(yán)格的監(jiān)管之下負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、融資和建設(shè)。因規(guī)劃不力、嚴(yán)格監(jiān)管、成本高于預(yù)期等原因，歷時(shí)三年，現(xiàn)在波蘭政府炒掉了中國海外，聘用歐洲建筑商來完成公路施工。波蘭國道及高速公路總局已提起訴訟，試圖得釋放約3700萬美元的工程履約保證金來抵消成本的增加。

（1）首先，歐盟就是一切以合同為準(zhǔn)。中國海外計(jì)劃解決索賠事宜，重新啟動(dòng)建設(shè)并尊重合同條款。但該項(xiàng)交易不能重新協(xié)商，因?yàn)闅W盟規(guī)定禁止調(diào)整公共采購合同。

（2）其次，類似于青蛙通道的工程環(huán)保等要求在歐洲是標(biāo)準(zhǔn)配置，對(duì)該類細(xì)節(jié)的忽視導(dǎo)致實(shí)際施工比想象中困難，成本預(yù)算錯(cuò)誤。

（3）最后，由于不懂得監(jiān)管和備存紀(jì)錄在西方公共工程項(xiàng)目中的重要性，“文件不足以證明施工質(zhì)量”而導(dǎo)致付款延遲。

由此可以看出，為降低風(fēng)險(xiǎn)，要盡量避免粗線條的沿用國內(nèi)項(xiàng)目的管理辦法，規(guī)范合同審批、簽訂流程，由法律事務(wù)部門最終審核。在交付過程中，要使付款點(diǎn)對(duì)應(yīng)工程交付過程中所設(shè)置的交“鑰匙”點(diǎn)，要有相關(guān)各環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)人簽字。

2.資金預(yù)算的決策權(quán)落實(shí)在內(nèi)部管理的高層，由這一權(quán)威層次進(jìn)行決策、指揮和協(xié)調(diào)。通過對(duì)預(yù)算調(diào)整的審批，國內(nèi)企業(yè)也能及時(shí)掌握海外項(xiàng)目的各種動(dòng)態(tài)，及時(shí)做出反應(yīng)。

隨著進(jìn)一步深化中央企業(yè)全面預(yù)算管理工作，將資金預(yù)算管理與資金適時(shí)監(jiān)控相結(jié)合，及時(shí)準(zhǔn)確地反映資金運(yùn)行狀況和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)危機(jī)、防范和化解資金活動(dòng)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。子分公司通過將資金集中管理與預(yù)算密切結(jié)合，堅(jiān)持“收支兩條線”管理制度，加強(qiáng)對(duì)工程的管控，提高資金集中度和資金使用效率。

海外項(xiàng)目更需要利用信息技術(shù)在關(guān)鍵環(huán)節(jié)關(guān)鍵控制點(diǎn)上減少人為操縱因素，及時(shí)準(zhǔn)確地反映資金運(yùn)行狀況和風(fēng)險(xiǎn)。通過預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督，可以比較分析內(nèi)部各單位未完成資金預(yù)算的成因，并針對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施。

同時(shí)，將管理人員的績(jī)效管理與預(yù)算管理緊密結(jié)合，這樣才能確保預(yù)算得到真正落實(shí)，全面提升經(jīng)營管理水平。從而進(jìn)一步提高決策的科學(xué)性與資金管理的及時(shí)性，優(yōu)化資源配置，深化資金集中管理。

二、海外工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理著重從如下幾方面著手

1.首先，必須明確，海外項(xiàng)目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)國內(nèi)企業(yè)負(fù)責(zé)，而不是只對(duì)海外項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)。在明確職責(zé)的基礎(chǔ)上，制定清晰的管理制度，健全財(cái)務(wù)等管理機(jī)構(gòu)，劃分財(cái)務(wù)人員權(quán)限、明確財(cái)務(wù)決策程序等，是強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的先決條件。

2.鑒于目前規(guī)范海外項(xiàng)目運(yùn)作的法規(guī)相對(duì)缺乏，按照公司相關(guān)資金管理實(shí)施細(xì)則、公司對(duì)于財(cái)務(wù)管理制度的要求，以及其他海外資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)主任與出納對(duì)于項(xiàng)目的資金收入、使用情況進(jìn)行分工、監(jiān)督、管理，確保不相容崗位相分離。按照內(nèi)部層級(jí)的隸屬關(guān)系，不同責(zé)任人應(yīng)在自己授權(quán)范圍內(nèi)，審核業(yè)務(wù)真實(shí)性，金額準(zhǔn)確性，收款申請(qǐng)人提交的票據(jù)或證明的合法性，從而嚴(yán)格監(jiān)督資金支付業(yè)務(wù)。即用款申請(qǐng)要載明用途、時(shí)間、金額，經(jīng)辦人員簽章等事項(xiàng)，依次由經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人、主管總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審批簽章。財(cái)務(wù)部門復(fù)核憑證上制單、出納、審核、主管等簽章是否齊全。附件符合憑證內(nèi)容要求。

3.施工企業(yè)的施工現(xiàn)場(chǎng)主要采用架子隊(duì)管理模式，架子隊(duì)按照“管理有效，監(jiān)控有力，運(yùn)作高效”的原則組建，當(dāng)然財(cái)務(wù)部門的設(shè)立也要簡(jiǎn)潔高效。海外項(xiàng)目具有經(jīng)濟(jì)誘惑巨大，高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，需要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加大監(jiān)督管控力度，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，必須設(shè)置專職財(cái)務(wù)主任一名。同時(shí)為減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，按照不相容崗位相分離的原則設(shè)置出納一名。為降低管理成本，出納可由項(xiàng)目部其他人員兼職，完成出納崗位工作即可。但以下工作必須分離：出納與業(yè)務(wù)單位核對(duì)賬務(wù)，出納與領(lǐng)取復(fù)核銀行對(duì)賬單，出納與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，會(huì)計(jì)記錄與庫房管理員等等，這些都是不相容職務(wù)。如果不實(shí)行相互分離的措施，由同一人處理，既容易發(fā)生錯(cuò)誤，又增加了掩飾錯(cuò)誤與舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

由于機(jī)構(gòu)人員少，無法分離某些不相容職務(wù)時(shí)，要制定切實(shí)可行的替代措施，以形成有力的內(nèi)部牽制關(guān)系，例如定期或者不定期抽查、盤點(diǎn)，強(qiáng)制性休假、崗位輪換等。財(cái)務(wù)人員回國休假期間，為避免產(chǎn)生不符合內(nèi)控要求的現(xiàn)象，要安排崗位輪換，做好工作安排。

4.除對(duì)海外項(xiàng)目進(jìn)行發(fā)展戰(zhàn)略控制和經(jīng)營控制外，更應(yīng)著重進(jìn)行財(cái)務(wù)控制，其核心就是財(cái)務(wù)集中管理。而財(cái)務(wù)集中的核心又是資金的集中管理。應(yīng)根據(jù)海外項(xiàng)目當(dāng)?shù)氐木唧w情況，借助集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一的會(huì)計(jì)軟件，并充分利用國際銀行高效的電子銀行系統(tǒng)，實(shí)施統(tǒng)收統(tǒng)支或現(xiàn)金集合庫等方式，以達(dá)到資金聚而不死、風(fēng)險(xiǎn)最小的理想狀態(tài)。

辦理對(duì)公資金業(yè)務(wù)，如果業(yè)主指定銀行，則按照該銀行規(guī)定辦理開戶等手續(xù)即可；如果業(yè)主未指定，由于溝通等方面原因首選中資銀行。如果中國銀行、建設(shè)銀行、工商等中資銀行均未在該地開設(shè)分支機(jī)構(gòu)，需要視項(xiàng)目到銀行所在城市的距離以及交通、安全等情況進(jìn)行選擇。收支兩條線管理，資金脈絡(luò)清晰。資金來源收入賬戶A，支出賬戶至少兩個(gè)，支出賬戶B管理項(xiàng)目的工程清算等，支出賬戶C管理項(xiàng)目?jī)?nèi)部經(jīng)費(fèi)備用金，款項(xiàng)支付的審核審批權(quán)限可參照該規(guī)定，便于對(duì)賬審計(jì)。

5.為員工辦理兩張銀行卡，一張用于支付國內(nèi)工資，一張用于支付報(bào)銷國內(nèi)外費(fèi)用福利費(fèi)卡，便于支付核對(duì)工資稅金社會(huì)保險(xiǎn)基數(shù)等等，也便于員工個(gè)人使用。

首先，由于對(duì)所在國的治安經(jīng)濟(jì)情況不了解，即使治安相對(duì)較好，員工也盡量不要隨身攜帶大筆現(xiàn)金。因?yàn)镸asterCard VISA Card等都是世界上最受歡迎的信用卡，可以全球適用，所以辦理銀行卡不僅要有銀聯(lián)標(biāo)志，還要有上述標(biāo)記，可使用取款機(jī)或者刷卡機(jī)的范圍會(huì)擴(kuò)大。

其次，該費(fèi)用報(bào)銷銀行卡可與銀行協(xié)商為員工統(tǒng)一辦理為信用卡，則可以利用信用卡30～40天的還款期，規(guī)定每月統(tǒng)一報(bào)銷1～2次，在銀行規(guī)定還款日前將報(bào)銷金額存入員工卡中，通過無償使用銀行資金提高公司資金利用效率，同時(shí)通過統(tǒng)一報(bào)銷時(shí)間，規(guī)范報(bào)銷工作流程，提高財(cái)務(wù)工作效率。

另外，外國公民居留，所在國要求各有不同。例如烏克蘭需要辦理醫(yī)療保險(xiǎn)，人年均約300美金；醫(yī)藥供應(yīng)不足，藥費(fèi)貴。有130多個(gè)民族，多種宗教，由于民族文化的差異，歐洲國家有著西方人關(guān)于數(shù)字、顏色、花卉及動(dòng)物的許多共同忌諱，需要多方了解。由于很多歐美國家食品、日用品價(jià)格比我國高出約1～5倍，這就需要在支付員工海外基本生活津貼時(shí)結(jié)合稅收協(xié)定予以考慮。

6.鑒于當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)蕭條，匯率波動(dòng)較大。如果僅僅是出口收匯，問題不大；如果采購還有國際的物料，那么要注意還款期限等事項(xiàng)。在《中鐵會(huì)計(jì)核算手冊(cè)2011》中對(duì)于外幣折算有明確規(guī)定：1.新增交易幣種向總公司財(cái)務(wù)部報(bào)備。２.參照中國銀行外匯牌價(jià)。３.外幣報(bào)表折算匯率選擇的規(guī)定。４.即期匯率與會(huì)計(jì)交易的處理。

三、了解所在國相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)、會(huì)計(jì)制度與法律規(guī)定，關(guān)注制度性差異和技術(shù)性差異

1.海外項(xiàng)目的核算和業(yè)務(wù)處理方法須滿足當(dāng)?shù)囟悇?wù)等主管部門的要求，提供符合當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)的財(cái)務(wù)信息?？梢云刚?qǐng)當(dāng)?shù)匾?guī)模、影響較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所提供所需要的專業(yè)服務(wù)。

2.根據(jù)會(huì)計(jì)制度的異同，調(diào)整并編制合乎國內(nèi)企業(yè)要求的財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)事項(xiàng)說明。因報(bào)表統(tǒng)計(jì)口徑并不一樣，而各行業(yè)的差異也更明顯，如固定資產(chǎn)折舊年限的認(rèn)定、權(quán)益作為資產(chǎn)投資、合并納稅等方面,客觀上給海外項(xiàng)目造成了一些麻煩。結(jié)合國際稅收協(xié)定，如果所購置固定資產(chǎn)符合加速原因等條件，可在該項(xiàng)目期間全部進(jìn)入成本，以減免企業(yè)所得稅。

3.我國政府日益關(guān)注稅收問題。我國已經(jīng)與烏克蘭等多個(gè)國家簽訂了國際稅收協(xié)定，避免雙重征稅。由于在我國境外發(fā)生的應(yīng)稅行為不征收流轉(zhuǎn)稅，在現(xiàn)行條件下，“走出去”的企業(yè)需要繳納的主要稅種是企業(yè)所得稅。

境外減免稅，應(yīng)區(qū)別不同情況，按照有關(guān)條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)處理。要充分理解稅收抵免與稅收饒讓的政策，為企業(yè)降低成本。按照中國居民享受協(xié)定待遇規(guī)定，為員工個(gè)人謀取福利，合理合法避稅。同時(shí)需要注意，中國公民從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)依個(gè)人所得稅法的規(guī)定計(jì)算繳納稅款。

我國企業(yè)到境外投資在對(duì)方國家執(zhí)行稅收協(xié)定時(shí)涉及的具體稅種，可查閱國家稅務(wù)總局OECD28個(gè)成員國稅制情況。不包括在其中的國家，則需要進(jìn)一步與該國當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)、審計(jì)、銀行、法律等相關(guān)部門溝通，才能真正有效地做好海外項(xiàng)目的管控工作。

總之，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，隨著跨國巨頭企業(yè)進(jìn)入我國市場(chǎng)，中西經(jīng)濟(jì)文化日益融合，我國施工企業(yè)也必須走出國門，在適應(yīng)中提高改進(jìn)自己，開拓國際建筑市場(chǎng)。

參考文獻(xiàn)：

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3.中國中鐵財(cái)務(wù)部.中國中鐵會(huì)計(jì)核算手冊(cè)2011.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011

（作者單位：中鐵三局集團(tuán)第四工程有限公司審計(jì)部 北京 102300）

（責(zé)編：李雪）