陳美虹

［摘要］ 不同增值稅納稅人發(fā)生銷售退回時的發(fā)票處理和賬務(wù)處理不同，處理銷售退回業(yè)務(wù)時，會計人員不僅要熟悉不同業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，而且也要熟悉發(fā)票處理業(yè)務(wù)。

［關(guān)鍵詞］ 銷售退回；發(fā)票處理；賬務(wù)處理

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 008

［中圖分類號］F234［文獻標識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）08- 0012- 02

企業(yè)在銷售過程中經(jīng)常會發(fā)生銷售退回業(yè)務(wù)，會計人員應(yīng)該對銷售退回業(yè)務(wù)核算較清楚，但也有不少會計人員由于對發(fā)票處理不熟悉，因而賬務(wù)處理中就存在著一些問題，因此有必要對銷售退回業(yè)務(wù)的發(fā)票及賬務(wù)處理進行研究。

1銷售退回的具體確認原則

銷售退回是指企業(yè)已售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。其具體確認原則為：

（1）未確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)確認銷售收入之前，這種情況的會計處理比較簡單，只需將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目即可。

（2）企業(yè)已經(jīng)確認商品銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減退回當月的銷售成本。如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目的“銷項稅額”專欄。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額。

（3）如果報告期內(nèi)銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的退貨，應(yīng)作資產(chǎn)負債表日后事項處理，適用《企業(yè)會計準則第２９號——資產(chǎn)負債表日后事項》，即調(diào)整報告年度的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，在作賬務(wù)處理時應(yīng)該通過“以前年度損益調(diào)整” 科目沖減報告年度的收入、成本和稅金。

2不同增值稅納稅人發(fā)生銷售退回時的發(fā)票處理和賬務(wù)處理

2.1一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生退貨的處理

（１）購買方在未付貨款并且未作會計處理的情況下，應(yīng)將原發(fā)票和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當期銷項稅額的憑證。未收到購買方退還的增值稅專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當期銷項稅額。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)［２００６］１５６號）第十三條規(guī)定，增值稅一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

（２）在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作會計處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到“證明單”以前不得開具紅字增值稅專用發(fā)票；收到“證明單”后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)，作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進項稅額的憑證。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)［２００６］１５６號）第十四條規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》）。第十六條規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》）?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)與《申請單》一一對應(yīng)。第十九條規(guī)定，銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對應(yīng)。

（３）賬務(wù)處理舉例，甲公司為一般納稅人，在２０１１年１１月２０日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為１００ ０００元，增值稅稅額為１７ ０００元，該批商品成本為５８ ０００元，價稅款尚未收到。 ２０１１年１１月２９日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)也隨之退回。假定銷售退回不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，不考慮其他稅費因素。甲公司的處理為：

（a）２０１１年１１月２０日銷售該批貨物時作會計分錄：

借：應(yīng)收賬款——乙公司１１７ ０００

貸：主營業(yè)務(wù)收入１００ ０００

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）１７ ０００

借：主營業(yè)務(wù)成本 ５８ ０００

貸：庫存商品５８ ０００

（b）２０１１年１１月２９日發(fā)生銷售退回時（由于乙公司商品的退回發(fā)生在發(fā)票開具當月，甲公司收到發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當期銷項稅額的憑證。）

借：主營業(yè)務(wù)收入１００ ０００

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）１７ ０００

貸：應(yīng)收賬款——乙公司１１７ ０００

借：庫存商品 ５８ ０００

貸：主營業(yè)務(wù)成本 ５８ ０００

筆者認為可以用紅字金額沖減銷售收入，作如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款——乙公司 １１７ ０００

貸：主營業(yè)務(wù)收入１００ ０００

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） １７ ０００

因為“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”專欄固定登記在該賬戶的貸方，且不涉及以前年度損益調(diào)整，便于登賬。

接上例，如果銷售退回的時間為２０１２年１月１２日，甲公司應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，判斷該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，并按調(diào)整事項的處理原則進行處理如下：

（a）調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整 １００ ０００

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） １７ ０００

貸：應(yīng)收賬款——乙公司１１７ ０００

同時調(diào)整銷售成本

借：庫存商品５８ ０００

貸：以前年度損益調(diào)整 ５８ ０００

（b）調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 １０ ５００

貸：以前年度損益調(diào)整 １０ ５００

（１００ ０００－５８ ０００）×２５％＝１０ ５００（元）

（c）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

借：利潤分配——未分配利潤 ３１ ５００

貸：以前年度損益調(diào)整 ３１ ５００

１００ ０００－５８ ０００－１０ ５００＝３１ ５００（元）

（d）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

借：盈余公積——法定盈余公積３ １５０

貸：利潤分配——未分配利潤 ３ １５０

３１ ５００×１０％＝３ １５０（元）

2.2 開具普通發(fā)票后發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的處理

根據(jù)規(guī)定，一般納稅人或小規(guī)模納稅人銷售貨物，按規(guī)定向購買方開具普通發(fā)票后，如發(fā)生退貨，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：

（１）購銷雙方發(fā)票均未入賬，購貨方應(yīng)將發(fā)票退還給銷貨方，銷貨方收到該發(fā)票后粘貼在該份發(fā)票的存根聯(lián)上，將所有聯(lián)次注明“作廢”字樣。

（２）購買方在未付款并且未作賬務(wù)處理，而銷貨方已作賬務(wù)處理的情況下，購貨方須將原發(fā)票聯(lián)退還給銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)及同份發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)和其他相關(guān)聯(lián)次上注明“作廢”字樣，（同時開具相同數(shù)額的紅字普通發(fā)票，將注明作廢的發(fā)票粘貼在紅字發(fā)票后面，撕下紅字發(fā)票記賬聯(lián)入賬，并按實際銷售重新開具發(fā)票。）整份保存，扣減當期銷售金額和銷項稅額。未收到購買方退還的普通發(fā)票發(fā)票聯(lián)之前，銷售方不得扣減當期的銷售金額和銷項稅額。

（３）在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作帳務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)無法退還給銷售方的情況下，購買方必須取得所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字普通發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單之前，不得開具紅字普通發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價格或折讓金額向購買方開具紅字普通發(fā)票。紅字發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當期銷售金額、銷項稅金的憑證，發(fā)票聯(lián)交購買方作帳務(wù)處理。否則，銷售方不得開具紅字普通發(fā)票，不得扣減當期的銷售金額和銷項稅金。

（４） 賬務(wù)處理舉例，甲工廠為增值稅小規(guī)模納稅人，采用銷售額與稅額合并定價，２０１１年７月１０日銷售貨物取得價款８０ ０００元，已存入銀行，該批貨物成本為４６ ０００元。貨物因質(zhì)量問題被對方于２０１１年７月２５日退回，并同時退回發(fā)票聯(lián)，甲工廠以銀行存款退還其款項。甲工廠應(yīng)編制如下會計分錄。

（a）２０１１年７月１０日銷售實現(xiàn)時

借：銀行存款 ８０ ０００

貸：主營業(yè)務(wù)收入７７ ６６９．９０

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 ２ ３３０．１０

全部貨款換算為不含稅銷售額后為

８０ ０００÷（１＋３％）＝ ７７ ６６９．９０（元）

借：主營業(yè)務(wù)成本 ４６ ０００

貸：庫存商品４６ ０００

（b）２０１１年７月２５日貨物退回時

借：主營業(yè)務(wù)收入 ７７ ６６９．９０

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅２ ３３０．１０

貸：銀行存款８０ ０００

借：庫存商品４６ ０００

貸：主營業(yè)務(wù)成本４６ ０００

主要參考文獻

［１］中華人民共和國財政部．企業(yè)會計準則［Ｓ］．２００６.

［2］蒙麗珍，蔣曉鳳，梁志萍.新企業(yè)會計準則應(yīng)用講解[M].第2版.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2010.