邱穎

[摘 要]我國資本市場正處于快速發(fā)展時(shí)期，經(jīng)過長期的建設(shè)，上市公司的數(shù)量及規(guī)模成倍增長，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有越來越重要的地位，不斷推進(jìn)我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管工作在我國具有特殊意義資本市場是市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的市場，也是市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的必然要求。建立規(guī)范有效的資本市場需要基本的前提條件，其核心就是信息披露的規(guī)范與監(jiān)管。

[關(guān)鍵詞]上市公司 會(huì)計(jì)信息 披露 監(jiān)管

上市公司存在著信息不對稱而引起信息失真，必然要求進(jìn)行信息披露。隨著一些上市公司舞弊案的查處與披露，會(huì)計(jì)信息失真問題已成為證券市場無法回避的焦點(diǎn)之一。隨著我國加入WTO，我國的資本市場和貨幣市場將逐步與國際接軌，銀行和投資者的經(jīng)營或投資理念，以及操作方式將發(fā)生變化，人們將越來越多地依據(jù)上市公司的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況做出貸款或投資決策，以及操作計(jì)劃。上市公司的會(huì)計(jì)信息披露對行業(yè)監(jiān)管、公司自身的穩(wěn)定及市場的良性發(fā)展具有不可替代的作用，同時(shí)也為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者，外部有關(guān)部門和人員提供有用的財(cái)務(wù)信息，使信息需求者了解公司的財(cái)務(wù)狀況及盈利情況等信息，以便做出合理決策。

一、信息披露存在的問題

1.會(huì)計(jì)信息失真。企業(yè)管理當(dāng)局出于經(jīng)營管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財(cái)務(wù)信息不夠真實(shí)。再者，上市公司運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理辦法，提供帶有明顯誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告，以粉飾經(jīng)營業(yè)績。近年來上市公司被媒體曝光的事例屢見報(bào)端。

2.上市公司信息披露不充分、不完整。

根據(jù)規(guī)定，上市公司重大信息均應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明，要求做到內(nèi)容充分、完整。但在實(shí)際操作過程中存在以下問題：第一，披露有關(guān)信息時(shí)措辭含糊模棱兩可。第二，規(guī)避不利事實(shí)，對有利于本公司的信息過分披露。第三，分部信息的披露不充分。

3.上市公司信息披露缺乏時(shí)效性。

任何一家公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都是連續(xù)的，因而有關(guān)公司的信息的產(chǎn)生也是連續(xù)的。由于受到技術(shù)手段、信息生產(chǎn)成本、傳遞成本的限制，上市公司信息的披露只能是間斷的，呈現(xiàn)周期性。另一方面，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，當(dāng)發(fā)生可能對股票價(jià)格產(chǎn)生重大影響，而投資者尚未得知的重大事件時(shí)，應(yīng)立即編制重大事件公告及時(shí)向社會(huì)披露。但仍有一些公司違反這一規(guī)定，不按法定時(shí)間正式披露會(huì)計(jì)信息。

二、規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露的對策

1.建立科學(xué)規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露體系

要使上市公司會(huì)計(jì)信息的披露達(dá)到真實(shí)、充分、及時(shí)的要求，就必須建立一套科學(xué)規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露體系。首先，要增加非財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容。非財(cái)務(wù)信息是指不一定與公司財(cái)務(wù)狀況相關(guān)，但與公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)的各種信息，它不以貨幣為主要計(jì)量單位。其次，要增加披露表外信息內(nèi)容。表外信息是指上市公司為了幫助信息使用者更好地理解報(bào)表內(nèi)容，了解企業(yè)一系列有助于進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策但是又不能在基本財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的重要信息。上市公司現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露的是歷史性會(huì)計(jì)信息，而且有些事項(xiàng)“無法滿足傳統(tǒng)意義上的定義、確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)而無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以反映”?；谶@些局限性，表外信息披露便勢在必行。再者，要增加重大不確定性信息內(nèi)容。目前國內(nèi)上市公司披露會(huì)計(jì)信息比較單調(diào)，不能滿足投資者進(jìn)行投資決策的信息需求，且證券市場存在不確定性風(fēng)險(xiǎn)，上市公司經(jīng)營活動(dòng)中不確定事項(xiàng)又多，而現(xiàn)行上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告卻沒有披露這些信息，財(cái)政部及國家證券監(jiān)管部門對這方面沒有明確的制度。但是，近年來有的專家學(xué)者已在研究不確定性會(huì)計(jì)，并提出了一些見解。提供不確定性信息，對信息使用者和信息提供者，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者都非常重要。

2.建立健全內(nèi)部控制機(jī)制。

規(guī)范上市公司信息披露，可以從建立內(nèi)部約束機(jī)制和外部約束機(jī)制入手。第一，提高管理者的素質(zhì)。管理者的素質(zhì)在企業(yè)的經(jīng)營管理中起絕對作用，對企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立、健全管理人員的聘用、評估、升遷、淘汰制度；定期或不定期地進(jìn)行培訓(xùn)教育等措施，提高管理人員科學(xué)管理企業(yè)的能力和強(qiáng)化對內(nèi)部控制的認(rèn)識，此外，外部經(jīng)理人才市場的建立也將為企業(yè)選擇高素質(zhì)的管理人才創(chuàng)造出有力條件。在提高管理者素質(zhì)的同時(shí)也應(yīng)該提高人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識，使公司在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中變被動(dòng)為主動(dòng)，只有公司全員上下共同參與，內(nèi)部控制制度才能得到有效的執(zhí)行，發(fā)揮其真正的作用。要強(qiáng)化披露財(cái)務(wù)信息內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，保持監(jiān)督人員在企業(yè)中行使職權(quán)時(shí)高度的獨(dú)立性。第二，上市公司必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，歸屬監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。第三，明確財(cái)務(wù)人員的信息供給主體的地位，強(qiáng)化披露財(cái)務(wù)信息的內(nèi)部監(jiān)督。第四，監(jiān)督人員在企業(yè)中行使其職權(quán)保持高度的獨(dú)立性。第五，必須合理、有效地設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。目前必須將上市公頃司的會(huì)計(jì)部門和財(cái)力管理部門分立，分屬不同領(lǐng)導(dǎo)，分擔(dān)不同職能。避免管理人員舞弊。

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