呂先锫 王振青

【摘 要】 高校內部審計是高校治理的重要組成部分，是高校制度建設的重要內容之一。文章通過對高校內審的地位、內審人員的素質、內審工作保障、內審業(yè)務、審計結果利用情況、內審未來發(fā)展、內審服務宗旨以及政府教育管理部門對高校內審的重視度等高校內審現(xiàn)狀的調查分析，從中窺見高校內部審計未來發(fā)展的方向。

【關鍵詞】 高校內部審計； 現(xiàn)狀調查； 未來發(fā)展

我國高等教育在較短的時間內實現(xiàn)了歷史性跨越，進入了國際公認的大眾化發(fā)展階段，招生規(guī)模和校區(qū)規(guī)模不斷擴大，在為我國現(xiàn)代化建設培養(yǎng)了大批高素質人才的同時，也出現(xiàn)辦學行為不規(guī)范、建設資金濫用、教學設備不完善、干部違法違紀、高校發(fā)展定位不合理等問題。此外，隨著我國高校教育體制深層次的變革，高校逐步融入市場經濟的大潮，在發(fā)展與變革中面臨著諸多不確定因素①。高校內部審計，是指高校內部審計機構和人員通過對學校與資源利用有關的業(yè)務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風險、創(chuàng)造效益，從而促進學校事業(yè)目標的實現(xiàn)②。作為高?！懊庖呦到y(tǒng)”的高校內部審計必須與時俱進，加快由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計的轉型，充分發(fā)揮審計職能，為高校發(fā)展服務。

為摸清我國高校內部審計的現(xiàn)狀，筆者于2012年3月對我國具有代表性的高校（主要是教育部直屬高校）內部審計現(xiàn)狀以及政府教育管理部門對高校內部審計的重視情況進行了調查分析，發(fā)放問卷100份，收回有效問卷81份，以從中窺見高校內部審計未來發(fā)展的方向。

一、政府教育管理部門對高校內部審計的重視度

調查結果顯示，有60%的政府教育部門設置了專門負責高校內部審計工作的獨立機構；有73.33%配備了負責高校內部審計工作的專職人員；有60%的機關利用了高校內部審計單位出具的審計報告。由此可看出政府部門在較大程度上對高校內審工作的重視與支持。全部的被調查者對未來高校內審工作的重要程度均認為非常重要。通過與前面的數(shù)據(jù)比較不難看出，當前我國政府教育管理部門未來應進一步采取措施，提高對高校內部審計工作的重視程度。

二、高校對內部審計的重視情況

通過對高校審計機構設置情況和審計部門分管領導的調查可以基本了解高校對內審的重視程度。首先，審計機構設置情況的調查結果為：設置了獨立的審計機構的占78%；與紀檢部門合署辦公的占22%。其次，審計機構的分管領導情況是：書記占1%，校長占26%，副書記占51%，副校長占22%；審計機構直接由書記和校長領導的占27%，由副書記和副校長分管的占73%。

以上數(shù)據(jù)表明，大多數(shù)高校設置了內部審計機構且有27%的審計機構直接受書記或校長領導，審計地位較高，保證了審計的客觀、公正，高校內部審計工作受到普遍重視。但是，有22%的高校審計機構與紀檢部門合署辦公，說明部分高校對審計機構的獨立性以及審計的職能認識不足。審計機構的分管人為書記、副書記等黨委成員的占52%；為校長、副校長等行政領導的占48%。該數(shù)據(jù)表明了高校對內部審計的重視程度存在差異，不同級別的分管領導會影響內部審計的獨立性、審計工作的內容和開展工作時的權力支持。

三、高校內部審計人員素質情況

（一）審計人員的來源

總體上，審計部門人員來自高校招聘的占43%，財務部門調入占29%，其他部門調入占28%，沒有臨時聘用情況。說明內部審計人員素質較高，互補性較強。高校畢業(yè)招聘的人員對審計理論方面的知識比較豐富，創(chuàng)新性較強，但缺乏工作經驗；財務部門和其他部門調入的人員有工作經歷，業(yè)務能力較強，但新審計專業(yè)知識的深度和廣度不足。審計人員來自高校招聘和其他部門調入可以形成優(yōu)勢互補，有利于順利開展審計工作并且保證審計質量。

（二）審計人員數(shù)量

根據(jù)調查問卷的統(tǒng)計結果，高校審計部門全職工作人員共有574人，均值為7人。與全部在校生均值28 697的比例為1：4 099。具體來看，全職人員10—16人的占22%，5—9人的占51%，1—4人的占27%，比例最大的是5—9人。數(shù)據(jù)顯示出目前高校普遍存在審計人員不足、審計人員工作任務重的狀況。審計人員的缺乏將會影響審計工作的有效開展和審計的質量。

（三）審計人員學歷

高校全職的審計人員中本科畢業(yè)的占50%；碩士畢業(yè)的占37%；博士畢業(yè)的占5%；其他情況占8%。本科及以上學歷的占92%，反映出高校審計人員學歷較高且結構比較合理，審計人員專業(yè)知識素質比較高。

（四）審計人員技能

總體上，高校內部審計人員具有高級職稱（含高級審計師、會計師、工程師、經濟師）的占45%；具有中級職稱（含審計師、會計師、工程師、經濟師）的占48%；具有CIA資格的占7%。說明高校內部審計人員的執(zhí)業(yè)能力比較高，有利于審計業(yè)務的拓展和職能的轉型。

（五）審計人員工作年限

整體上，工作年限在10年及以上、5—10年（含5年）、3—5年（含3年）、3年以內的人數(shù)比例均在25%左右，差別不大。5年及以上的占55%，說明多數(shù)審計人員的工作經驗比較豐富，但工作時間較長也存在一定局限性，如容易受到固有工作思維和模式的限制，創(chuàng)新方面有待提高等。5年以內的占45%，說明新進審計人員占比較大。

四、高校審計工作保障情況

（一）審計方式的選擇

調查顯示，在審計方式使用方面，全部被調查學校使用了事后監(jiān)督審計；使用了專項調查審計的比例為90%；使用了事中控制審計的占79%；使用了事前預防審計的占51%。在審計方式重要性方面，其重要性由強到弱排序為：事后監(jiān)督性審計、事前預防性審計、事中控制性審計、專項審計調查。無論是采用審計方式最多的還是最重要的，大部分學校都比較重視事后的監(jiān)督性審計，雖然事前、事中審計和專項審計調查也占有一定比例，但是相對事后監(jiān)督審計來說受到的重視程度仍不足。

68%的高校已經使用審計軟件；16%的高校準備使用審計軟件；15%的高校暫時沒有使用計劃；1%的認為沒有必要使用。數(shù)據(jù)表明，審計信息化建設取得一定進展，但依然不足。審計信息化是向現(xiàn)代審計轉型的前提和基礎，高校內部審計需要進一步提高計算機輔助審計的應用和推廣，從而有效降低審計風險，拓展審計范圍，提高審計效率，保證審計質量。

（三）審計經費

審計經費是審計工作順利開展和審計質量的基本保障。被調查高校中，85%的高校審計經費可以保障審計工作需要，15%的高校存在審計經費不足問題。

（四）審計部門職權

調查結果顯示，審計部門擁有的主要職權為建議權（98.77%）、資料索取權（97.53%）、調查取證權（83.95%）、通報或者公布審計結果權（51.85%）、處理處罰權（12%）。資料索取和調查取證權是審計獨立性和準確性的保證，數(shù)據(jù)結果表明了審計部門基本都獲得了這兩項權利，但是，擁有調查取證權的比例不到84%，說明有部分院校審計部門調查取證權缺失。沒有調查取證權，何談審計工作的開展？通報或公布審計結果權可以提高審計信息的公開透明，保證審計結果得到廣泛關注，從而促進問題的整改，然而，通報或者公布審計結果權的比重僅為51.85%，說明高校審計信息尚未完全公開，應該進一步賦予審計部門通報或者公布審計結果權，使信息更加公開透明。12%的處理處罰權不利于審計發(fā)現(xiàn)的問題得到解決和整改措施的貫徹實施。

五、高校內部審計業(yè)務情況

（一）內部審計項目主要來源

審計項目主要來源比例最大的是學校下達，占68%；審計項目來源于本部門立項的占26%。學校下達和本部門立項之和為94%。說明審計部門主要滿足了學校內部要求。審計項目來源于本部門立項的只占26%，也表明審計部門工作主動性不強，被動項目較多，主動服務意識較弱。

（二）審計部門的日常業(yè)務

總體來看，開展工作最多的是領導干部經濟責任審計，占90.77%；其次是工程造價審計，占72.31%；再次是基建工程跟蹤審計與竣工財務決算審計，占46.15%。說明外部法規(guī)要求的審計業(yè)務為當前高校內部審計的主要工作，學校內部自身需要的審計業(yè)務范圍偏窄。

（三）審計部門開展的新業(yè)務

審計部門開展過“提供內部控制相關的咨詢服務”業(yè)務的占87.32%；開展過“風險評估和控制”業(yè)務的占26.76%；開展過“管理審計”業(yè)務的占71.83%；其他的占15.49%。按比重大小依次為提供內部控制相關的咨詢服務、管理審計、風險評估和控制，說明內審新業(yè)務在高校內審中逐漸受到重視，高校內部審計部門在主動轉型，但開展的項目不多。

（四）審計業(yè)務外包情況

總體中有77.5%的高校內部審計工作中外聘了社會中介機構或人員。在外聘過審計機構或人員的高校中，外包審計業(yè)務占全部審計工作的比重為5%～90%不等，平均約為40.65%，進一步證實高校內審機構人員不足，工作繁重，單獨依靠內部人員無法完成規(guī)定的工作。調查問卷顯示，審計業(yè)務外包主要體現(xiàn)在基本建設審計工作中。審計是一項綜合性的工作，需要復合型知識人才。因此，審計隊伍應該由具有經濟、管理、法律、建設工程、信息系統(tǒng)等專業(yè)素質的人員組成。而調查結果顯示，高校內部審計人員以財務會計、經濟管理專業(yè)為主，專業(yè)結構較為單一，現(xiàn)有人員的專業(yè)素質不能夠滿足工作的需要，特別是建設工程方面的人才缺乏。

六、高校審計結果公布和利用情況

（一）審計結果公布

調查結果顯示，有專屬的審計網頁且公布審計結果的占26%；有專屬網頁而不公布審計結果的占58%；無專屬網頁但通過其他網頁公布審計結果的占6%；無專屬網頁且未通過網頁公布審計結果的占10%?？傮w來看，只有32%的高校在網上公布了審計結果，68%的高校內審結果未予公布。內審部門未公布審計結果的原因，可能是作為內部審計機構存在一定的局限性，獨立性較弱且沒有建立制度性的規(guī)定。審計結果公告制度可以提高審計工作的透明度，更重要的是可以增強高校內部審計成果的利用效果。

（二）審計報告出具份數(shù)

審計報告出具份數(shù)為2份、3份、4份、4份以上的比例分別為12%、24%、14%、50%。內審機構出具4份及以上審計報告（除本部門留底外）的比例約為64%，少于4份的占36%，數(shù)據(jù)說明審計報告使用部門較少。有三分之一多的高校出具的審計報告份數(shù)少于4份，存在審計結果利用不足的現(xiàn)象。

（三）審計報告使用部門

在使用了審計報告的部門中，被審計單位比例達97%；組織人事部比例為85%；紀檢部門比例為67%；校務會比例為57%；其他相關部門比例為59%。審計報告首要使用部門調查結果為：校務會，占44%；被審計單位，占27%；組織人事部，占17%；紀檢部門，占12%。審計報告使用部門主要集中在被審計單位、校務會、組織人事部和紀檢部門，表明審計發(fā)揮了其應有的作用，審計結果對高校的管理、規(guī)范和發(fā)展具有重要作用。

七、高校內部審計未來發(fā)展

（一）高校內審未來發(fā)展最大的影響因素

調查結果顯示，被調查者認為未來高校內審發(fā)展的影響因素依次為：治理結構，占33%；管理方式，占30%；民主監(jiān)督機制，占26%；建設環(huán)境，占11%。高校治理結構、高校管理方式和高校的民主監(jiān)督機制三個因素幾乎各占了近三分之一的比例，高校治理結構被認為是影響最為明顯的因素，而高校的建設環(huán)境被認為對內審工作的影響不那么明顯。

（二）主要應對措施

針對未來高校內審的影響因素，被調查者認為：第一，應該提高審計人員素質，占61%；第二，加強理論研究交流，占15%；第三，拓展業(yè)務范圍，占13%；第四，加強信息化建設，占8%；其他方面，占3%。有過半數(shù)的高校內審部門認為，提高審計人員專業(yè)素質是應對未來環(huán)境變化的首要武器，反映了審計人員專業(yè)素質的重要性。

八、高校內部審計服務宗旨

根據(jù)科學發(fā)展觀和“免疫系統(tǒng)論”，高校內審未來應樹立服務理念，建設“服務導向型審計”。關于內審服務宗旨，調查結果為：為學校發(fā)展服務，占88.89%；為學校管理助力，占61.73%；為學校規(guī)范盡責，占62.90%；其他方面，占2.47%。說明高校內部審計過去主要是為學校規(guī)范盡責，未來應該拓展為學校的發(fā)展服務和為學校管理助力。筆者認為，未來高校內部審計的服務宗旨是：為發(fā)展服務，為管理助力，為規(guī)范盡責。

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