趙萍

摘要：劉家義審計(jì)長講：一個(gè)國家就像一個(gè)人的肌體一樣，必須有一個(gè)“免疫系統(tǒng)”來保護(hù)他的健康，審計(jì)恰恰就是這樣的一個(gè)“免疫系統(tǒng)”。作為現(xiàn)代企業(yè)制度組成部分之一的內(nèi)部審計(jì)就是這樣一個(gè)機(jī)構(gòu)，首要任務(wù)就是為維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)安全，保障國有資產(chǎn)增值保值，維護(hù)企業(yè)和職工合法權(quán)益不受損害，促進(jìn)企業(yè)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度 內(nèi)部審計(jì) 免疫系統(tǒng)

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）11-171-02

一、內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中現(xiàn)實(shí)意義

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，內(nèi)部審計(jì)必然成為內(nèi)部控制體系的重要組成部分，必然滲透于內(nèi)部管理的各方面、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各環(huán)節(jié)，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)從本質(zhì)上講是部門單位、企業(yè)事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，根本目的是提供組織自身的“免疫力”，保證其安全健康，促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展。有效開展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督對(duì)保障企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、健全內(nèi)部控制機(jī)制、提高運(yùn)營效率、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有重要意義。

1.內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)健全內(nèi)部控制的需要。財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及相關(guān)配套指引，將建立健全內(nèi)部控制，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理上升為國家的一項(xiàng)重要制度安排，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)以關(guān)注內(nèi)部控制為重點(diǎn)的新理念。內(nèi)部審計(jì)就必須在維護(hù)財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確恰當(dāng)基礎(chǔ)上，責(zé)無旁貸地承擔(dān)起推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的重要責(zé)任。健全有效的內(nèi)部控制能保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和有效使用；有助于會(huì)計(jì)資料真實(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況；保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過對(duì)控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序的監(jiān)督檢查能及時(shí)揭露和糾正經(jīng)營管理中的違法亂紀(jì)行為；防止、發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤和舞弊行為；發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)偏離預(yù)期目標(biāo)的情況及內(nèi)部控制的簿弱環(huán)節(jié)或失控點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步健全內(nèi)部控制，保證國家的方針政策及各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部得到貫徹執(zhí)行；提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，為企業(yè)內(nèi)外決策者提供真實(shí)可靠的決策依據(jù)；保證各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)高效有序地進(jìn)行，從而提高經(jīng)營效率，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的需要。從近年來揭露出的腐敗案件看，一些領(lǐng)導(dǎo)干部違法違紀(jì)問題大量發(fā)生在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，收受賄賂，拿原則做交易，損公肥私，慷國家之慨以飽私囊，都與一些部門和單位的少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部沒有正確行使手中權(quán)力、認(rèn)真履行自身的職責(zé)有關(guān)，在很大程度上反映出對(duì)這些領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督不力，缺乏行之有效的監(jiān)督機(jī)制，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為懲治和預(yù)防腐敗體系中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，在促進(jìn)建立健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督機(jī)制，引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部正確行使黨和人民賦予的權(quán)力，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了積極的作用。國務(wù)院頒布的《關(guān)于黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)》，就是要適應(yīng)反腐倡廉斗爭(zhēng)的新形勢(shì)，按照構(gòu)建懲治和預(yù)防腐敗的要求，以強(qiáng)化對(duì)權(quán)利的監(jiān)督制約為重。促進(jìn)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部增強(qiáng)遵紀(jì)守法意識(shí)和自我約束能力，同時(shí)通過深入分析違法違紀(jì)行為背后的深層次原因找出制度上和管理上的漏洞，著眼防范，強(qiáng)化監(jiān)督，促進(jìn)更好地從制度上、源頭上預(yù)防和治理腐敗，達(dá)到端正黨風(fēng)，和諧發(fā)展，風(fēng)清氣正的良好形象。

3.內(nèi)部審計(jì)是提高會(huì)計(jì)管理水平的需要。一切經(jīng)營活動(dòng)都需要在會(huì)計(jì)上加以反映。會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性程度、計(jì)算是否適當(dāng)準(zhǔn)確，能否恰當(dāng)?shù)胤从辰?jīng)濟(jì)事項(xiàng)的本來面目，反映了會(huì)計(jì)人員的水平高低和會(huì)計(jì)質(zhì)量管理的好壞，也反映了企業(yè)單位內(nèi)部在處理各方面利益關(guān)系時(shí)是否處理的恰當(dāng)?shù)膯栴}。對(duì)于那些能認(rèn)真按照國家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度處理會(huì)計(jì)資料的單位通過審計(jì)給予確認(rèn)，有助于確立正確的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。由于業(yè)務(wù)水平的限制或一此非主觀原因造成的會(huì)計(jì)資料反映失真的問題，通過審計(jì)可以幫助查出癥結(jié)，公正地評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性，促使會(huì)計(jì)人員提高業(yè)務(wù)水平，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能

國家審計(jì)署劉家義審計(jì)長提出，審計(jì)本質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展“免疫系統(tǒng)”的功能主要包括三個(gè)方面：一是審計(jì)預(yù)防功能，預(yù)防是審計(jì)免疫系統(tǒng)功能作用的前提，即通過審計(jì)預(yù)防及早發(fā)現(xiàn)帶有苗頭傾向性問題，及早感知風(fēng)險(xiǎn)，提前發(fā)出警報(bào)，起到預(yù)警的作用。二是審計(jì)揭露功能，揭露是審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的核心，通過審計(jì)揭露違規(guī)、違紀(jì)、違法、經(jīng)濟(jì)犯罪、損失浪費(fèi)、損害人民群眾利益、危害國家安全等行為以達(dá)到懲戒目的。三是審計(jì)抵御功能，抵御是審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的重點(diǎn)，通過對(duì)審計(jì)查出的問題進(jìn)行深入分析產(chǎn)生的原因，研究提出解決問題的對(duì)策及建設(shè)性意見和建議，以便改革體制、健全法制、完善制度、規(guī)范機(jī)制、強(qiáng)化管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量和績(jī)效。

1.以科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)。審計(jì)監(jiān)督制度是國家政治制度中不可缺少的組成部分，其根本目的是維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全、保障國家利益、促進(jìn)企業(yè)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。在當(dāng)代，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無處不在，有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)、職工合法權(quán)益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)增值，提高經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的本質(zhì)追求。因此，內(nèi)部審計(jì)工作必須堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，嚴(yán)格貫徹“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的基本工作方針，應(yīng)服從于內(nèi)部控制的目標(biāo)，定位于服務(wù)企業(yè)，以監(jiān)督促管理，服務(wù)增效益，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職能逐漸從“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變，努力做好事前風(fēng)險(xiǎn)防范、事中監(jiān)督檢查、事后審計(jì)反饋，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能，及時(shí)為企業(yè)決策者和經(jīng)營管理者提供信息，并采取有效措施，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

2.多舉并措引深內(nèi)部審計(jì)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)從本質(zhì)上講是部門單位、企事業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，根本目的是提供企業(yè)自身的“免疫力”，保證其安全健康，促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展。既然內(nèi)部審計(jì)以提高企業(yè)自身的“免疫力”為目的，那就必須以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”為已任，要多舉并措引深內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)和內(nèi)容應(yīng)大幅度增加。不僅要進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，更要進(jìn)行經(jīng)營管理、績(jī)效、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、固定資產(chǎn)以及內(nèi)部控制等多方面的審計(jì)，使內(nèi)審工作滲透到整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，為企業(yè)的經(jīng)營者提供各方面的有用信息，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。通過開展多樣的內(nèi)部審計(jì)，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)潛在的問題，及時(shí)制定防范措施，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康運(yùn)行，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)預(yù)防、揭露、抵御功能，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

3.內(nèi)部審計(jì)要為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)揮作用。激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，無論是從國際還是國內(nèi)的發(fā)展都可以看出，完善內(nèi)部控制，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)發(fā)展和生存的關(guān)鍵。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要內(nèi)容，越來越多的企業(yè)逐步認(rèn)識(shí)到其重要意義所在。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)積極探索開展對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的審計(jì)。因?yàn)殚_展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素審計(jì)，一方面能拓寬審計(jì)的視野，提高審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的知識(shí)水平和能力，為以后全面風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)奠定基礎(chǔ)；另一方面，可以在揭示企業(yè)經(jīng)營管理中存在問題的同時(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨或潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，協(xié)助企業(yè)防范和控制各種風(fēng)險(xiǎn)，建立預(yù)警防范風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，更好地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值。

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（作者單位：山西焦煤集團(tuán)官地礦 山西太原 030000）（責(zé)編：賈偉）