重慶工商職業(yè)學(xué)院 戴 鋒 重慶教育學(xué)院 母丹

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)-債務(wù)重組》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)債務(wù)重組準(zhǔn)則）指出，債務(wù)重組是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。在以非現(xiàn)金資產(chǎn)債務(wù)重組方式中，債務(wù)人可以用存貨、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)來(lái)清償債務(wù)。當(dāng)債務(wù)人用存貨方式和固定資產(chǎn)中的動(dòng)產(chǎn)來(lái)清償債務(wù)時(shí)，存貨和動(dòng)產(chǎn)會(huì)視同于銷(xiāo)售，產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)；當(dāng)納稅人以無(wú)形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)來(lái)清償債務(wù)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)；如果用來(lái)清償債務(wù)的存貨屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，則會(huì)產(chǎn)生消費(fèi)稅的納稅義務(wù)。所以用非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組通常會(huì)涉及到增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅以及其他附加稅費(fèi)的納稅義務(wù)。因此如何對(duì)這些稅費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)和納稅處理，除了按照債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)規(guī)范外還必須遵循稅法的相關(guān)規(guī)定。

一、存貨清償債務(wù)的流轉(zhuǎn)稅處理

對(duì)于債務(wù)人來(lái)說(shuō)，根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，如用庫(kù)存商品等存貨來(lái)清償債務(wù)，屬于將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷(xiāo)售產(chǎn)品產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)并繳納增值稅。如果用于清償債務(wù)的庫(kù)存商品屬于自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在繳納增值稅的同時(shí)還需繳納消費(fèi)稅。由于是視同銷(xiāo)售，在進(jìn)行會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)應(yīng)該以債務(wù)重組雙方確認(rèn)的換出存貨的公允價(jià)值為基礎(chǔ)。稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)注意應(yīng)稅銷(xiāo)售額的確定，此時(shí)增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的順序來(lái)確定：（1）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)商品的平均銷(xiāo)售價(jià)格；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)商品的平均銷(xiāo)售價(jià)格；（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格。消費(fèi)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)該按照《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，換入抵債的存貨可做購(gòu)進(jìn)處理，并進(jìn)行相應(yīng)進(jìn)行稅額的抵扣。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)于債務(wù)人來(lái)說(shuō)，要注意區(qū)別債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的區(qū)別。

［例1］A、B兩公司均為增值稅一般納稅人，2010年7月A公司從B公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)款共計(jì)140萬(wàn)元?，F(xiàn)A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按約定償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)議，B公司同意A公司用其產(chǎn)品抵償該筆欠款，該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品。抵債產(chǎn)品的最高售價(jià)為120萬(wàn)元，最低售價(jià)為80萬(wàn)元（均為不含稅價(jià)），該產(chǎn)品適用消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，該產(chǎn)品成本為70萬(wàn)元。B公司收到該抵債產(chǎn)品，并作為庫(kù)存商品入庫(kù)，B公司已為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)。（單位：萬(wàn)元下同）

債務(wù)人A公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付賬款 140

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得43

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 12

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅12

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70

貸：庫(kù)存商品 70

債權(quán)人B公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：庫(kù)存商品 80

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

壞賬準(zhǔn)備 10

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失33

貸：應(yīng)收賬款 140

二、無(wú)形資產(chǎn)清償債務(wù)的流轉(zhuǎn)稅處理

無(wú)形資產(chǎn)清償債務(wù)也屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)債務(wù)重組的一種方式。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)債務(wù)重組視同于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)該以?xún)攤鶡o(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)債務(wù)人用無(wú)形資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)清償債務(wù)的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，計(jì)入債務(wù)重組利得；其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額記入營(yíng)業(yè)外收入，作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。債權(quán)人收到無(wú)形資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬，將重組債權(quán)的賬面余額與受讓無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額，計(jì)入債務(wù)重組損失。

［例2］A公司2010年8月從B公司購(gòu)得一批產(chǎn)品，含稅價(jià)格為30萬(wàn)元，后由于A(yíng)公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，到期尚未支付貨款。A經(jīng)與B公司協(xié)商，B公司同意A公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)償還債務(wù)。該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的公允價(jià)值為20萬(wàn)，賬面原值為24萬(wàn)，累計(jì)攤銷(xiāo)額為4萬(wàn)，已提減值準(zhǔn)備為1萬(wàn)，A公司已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。該專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。假定不考慮除營(yíng)業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)。債務(wù)人A公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付賬款 30

累計(jì)攤銷(xiāo) 4

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1

貸：無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權(quán)24

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得9

——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得1

債權(quán)人B公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：無(wú)形資產(chǎn) 20

壞賬準(zhǔn)備 5

營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 5

貸：應(yīng)收賬款 30

三、固定資產(chǎn)清償債務(wù)的流轉(zhuǎn)稅處理

債務(wù)人以固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)重組時(shí)，所涉及到的流轉(zhuǎn)稅主要根據(jù)固定資產(chǎn)的不同類(lèi)型分別涉及到增值稅和營(yíng)業(yè)稅。債務(wù)人如果進(jìn)行債務(wù)重組的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)中的動(dòng)產(chǎn)如機(jī)器設(shè)備時(shí)，視同于銷(xiāo)售固定資產(chǎn)產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)；如果進(jìn)行債務(wù)重組的資產(chǎn)是不動(dòng)產(chǎn)如建筑物、房屋時(shí)，則會(huì)產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)。但是在進(jìn)行會(huì)計(jì)和納稅處理時(shí)要區(qū)分債務(wù)人的經(jīng)濟(jì)類(lèi)型，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在進(jìn)行處理時(shí)有一定的差異。在進(jìn)行處理時(shí)，無(wú)論進(jìn)行債務(wù)重組的資產(chǎn)是動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)，根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則及的規(guī)定：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)清償債務(wù)的固定資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入中的債務(wù)重組利得，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；債權(quán)人收到的固定資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓固定資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出中的債務(wù)重組損失。

（一）債務(wù)人以動(dòng)產(chǎn)清償債務(wù)的流轉(zhuǎn)稅處理 債務(wù)人以固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）清償債務(wù)時(shí)，跟據(jù)《增值稅暫行條例》視同銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)計(jì)算繳納增值稅。我國(guó)增值稅經(jīng)過(guò)改革后，在對(duì)銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅處理時(shí)應(yīng)區(qū)別對(duì)待，其時(shí)間節(jié)點(diǎn)為2009年1月1日?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2008］170號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。同時(shí)，《關(guān)于一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告［2012第1號(hào)］）規(guī)定：增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：一是納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷(xiāo)售該固定資產(chǎn)；二是增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷(xiāo)售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。所以，在債務(wù)重組債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)應(yīng)注意是采用正常稅率計(jì)稅還是采用征收率簡(jiǎn)易征收，要符合這兩個(gè)文件的規(guī)定。

［例3］2011年9月10日，A公司從B公司購(gòu)入產(chǎn)品尚未支付貨款，形成的應(yīng)付賬款為賬面余額為50萬(wàn)元，后由于A(yíng)公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款，2011年12月10日，兩公司協(xié)商，B公司同意A公司以一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備償還債務(wù)。A公司該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為40萬(wàn)元，已提折舊2萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備1萬(wàn)元。該設(shè)備的公允價(jià)值為35萬(wàn)元（不含增值稅，該設(shè)備A公司2010年4月5日購(gòu)入，適用增值稅稅率為17%）。B公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備3萬(wàn)元。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)。

債務(wù)人A公司會(huì)計(jì)處理如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理:

借：固定資產(chǎn)清理 37

累計(jì)折舊 2

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1

貸：固定資產(chǎn) 40

（2）確認(rèn)債務(wù)重組利得:

借：應(yīng)付賬款 50

貸：固定資產(chǎn)清理 35

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5.95

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得9.05

（3）確認(rèn)固定資產(chǎn)處置損失：

借：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)損失2

貸：固定資產(chǎn)清理 2

債權(quán)人B公司賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 35

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5.95

壞賬準(zhǔn)備 3

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失6.05

貸：應(yīng)收賬款——東岳公司50

（二）債務(wù)人以不動(dòng)產(chǎn)清償債務(wù)的流轉(zhuǎn)稅處理 債務(wù)人以固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）如房屋建筑等抵償債務(wù)時(shí)，應(yīng)依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的情況計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。在進(jìn)行具體會(huì)計(jì)及納稅處理時(shí)要看債務(wù)人的經(jīng)濟(jì)類(lèi)型和債務(wù)重組不動(dòng)產(chǎn)的取得方式。如果債務(wù)人屬于非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，且其用于債務(wù)重組的不動(dòng)產(chǎn)屬于外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)，則根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2003］16號(hào)）第二十條的規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額，也就是說(shuō)其計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為應(yīng)以抵償債務(wù)的金額扣除買(mǎi)價(jià)后的差額。如非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于債務(wù)重組的不動(dòng)產(chǎn)屬于自建不動(dòng)產(chǎn)，那么其計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按照重組雙方確認(rèn)的公允價(jià)值來(lái)確認(rèn)。具體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，債務(wù)人確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益同樣通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，其會(huì)計(jì)處理與換出動(dòng)產(chǎn)處理基本一致。如進(jìn)行債務(wù)重組的債務(wù)人屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，依據(jù)《關(guān)于印發(fā)﹤房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法﹥的通知》（國(guó)稅發(fā)［2009］第31號(hào)）第七條的規(guī)定：企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷(xiāo)售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。也就是說(shuō)其用自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)視同于銷(xiāo)售房地產(chǎn)，要確認(rèn)銷(xiāo)售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條“納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”的規(guī)定，可以把房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)用于債務(wù)重組先是銷(xiāo)售房地產(chǎn)取得銷(xiāo)售收入，然后再將取得的銷(xiāo)售收入用于償付欠款。那么其銷(xiāo)售房地產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)是債務(wù)重組雙方確認(rèn)的換出非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值。在進(jìn)行具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，債務(wù)人按照債務(wù)重組協(xié)議確定的所償還債務(wù)的賬面價(jià)值，將照房地產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入，將公允價(jià)值與所償還債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，結(jié)轉(zhuǎn)商品房成本，同時(shí)按照應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等賬戶(hù)。

［例4］A公司屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，主營(yíng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，2010年6月欠B公司建筑安裝工程款100萬(wàn)元。由于A(yíng)司開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)銷(xiāo)售情況不好，導(dǎo)致財(cái)務(wù)困難，不能按期支付所欠B公司的工程款。2010年10月，經(jīng)與B公司協(xié)商，A公司以開(kāi)發(fā)的兩套商品房作價(jià)80萬(wàn)元抵償所欠B公司的債務(wù)。抵債房產(chǎn)的賬面開(kāi)發(fā)成本為70萬(wàn)元，B公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)提取了2萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮除營(yíng)業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)，A公司適用營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。

債務(wù)人A公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付賬款——B公司100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得20

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70

貸：開(kāi)發(fā)成本 70

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 4

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4

債務(wù)人B公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 80

壞賬準(zhǔn)備 2

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失18

貸：應(yīng)收賬款——A公司100

在以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的過(guò)程中，凡涉及計(jì)繳增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅納稅義務(wù)的納稅人，還應(yīng)以實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅總額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

［1］翟繼光：《〈中華人民共和國(guó)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅暫行條例〉釋義與實(shí)用指南及案例精解》，立信會(huì)計(jì)出版社2008年版。