北京經(jīng)濟管理職業(yè)學院 宋 磊

XBRL是各個上市公司、證券交易所利用互聯(lián)聯(lián)網(wǎng)編制的財務報表并利用該報告載體反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，最初由美國華盛頓州的注冊會計師查爾斯·霍夫曼（Charles Hoffman）于1998年7月提出。因為利用網(wǎng)絡對企業(yè)信息進行規(guī)范化披露，而網(wǎng)絡規(guī)范操作具有非常統(tǒng)一的格式，有具體的標準和格式進行規(guī)范，所以在這種語言狀態(tài)下編制的財務報表和反應企業(yè)的真實財務狀況具有可交互操作和多用途產(chǎn)出功能。XBRL大大提高了財務報表核算、披露信息的及時性和準確性，尤其該語言狀態(tài)具有的共享訪問和低成本進入的優(yōu)點。增加了公司財務報告披露的及時性和透明度，提高了投資者對財務報告信息的利用率。目前國際上許多大型交易所、證券公司都意識到了該技術(shù)的優(yōu)越性而引進該語言技術(shù)。所以相對于傳統(tǒng)的會計信息披露的方式，XBRL的快速發(fā)展引發(fā)了會計領(lǐng)域信息披露新一輪的研究熱潮，但在具體XBR推廣及應用過程中，XBRL雖然優(yōu)越性顯著，但是取得的成果卻非常有限。對于廣大的會計信息生產(chǎn)者來說，如何正確認識該語言狀態(tài)的弊端和優(yōu)勢是非常必要的。

一、XBRL應用比較

XBRL自產(chǎn)生于1988年以來，在國際范圍內(nèi)得到快速應用及推廣，國際上很多典型的會計師事務所、證券公司均意識到該語言狀態(tài)下處理會計信息的優(yōu)點，均采用此語言狀態(tài)技術(shù)。

（一）美國納斯達克證券交易所（Nasdaq）XBRL應用 微軟、納斯達克和普華永道合作開發(fā)了具有典型性、適合其經(jīng)濟活動運作的XBRL示范性演示，可在http://www.nasdaq.com/xbrl獲得，這個典型的擴展性語言程序包括：首先一小組公司引用典型性數(shù)據(jù)；該語言狀態(tài)下的服務公司在互聯(lián)網(wǎng)上按照固定的程序處理這些數(shù)據(jù)；在Microsoft Excel工作狀態(tài)下的行列工作表因為有很多簡單操作的固定程序和定義，人們都意識到該工作表的功能非常強大和快捷，該語言狀態(tài)下的網(wǎng)絡公司利用這些工作表將上市公司的數(shù)據(jù)進行網(wǎng)絡處理，這些在Microsoft Excel工作狀態(tài)下分析的數(shù)據(jù)，簡單易行的工作表狀態(tài)能夠把這些數(shù)據(jù)進行真實共享分析，這種融合了互聯(lián)網(wǎng)、商業(yè)供應鏈工具下的擴展性工作語言工具能夠真實公允的反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果。

（二）德國證券交易所XBRL應用 德國根據(jù)該語言狀態(tài)發(fā)展的客觀情況和會計發(fā)展的實際情況發(fā)布了德國特色的XBRL分類體系，對外發(fā)表聲明，德國所有財務報告使用者能夠利用該語言狀態(tài)技術(shù)直接進入所有上市公司的財務報告。為了提高上市公司會計信息披露的透明度及極易接近性，德國典型的證券交易所從處理會計信息和利用會計信息的使用角度經(jīng)驗出發(fā)，2004年啟動XBRLPILOT項目。目前德國大部分證券交易所以PDF格式對上市公司的經(jīng)濟活動信息進行展示，會計在發(fā)揮核算功能的同時還發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，其所實施的XBRL語言狀態(tài)主要以凝結(jié)公司財務狀況的財務報告為主，逐步對財務報表進行分解及整合，首先從季度報告開始到中年財務報告到年度財務報告，然后分類逐步展示。主要流程是：德國交易所提供統(tǒng)一的上市公司EXCEL模板形式的財務報告；該財務報告對上市公司的實際情況進行全部整合并自動生成統(tǒng)一格式的財務報告文件，并通過統(tǒng)一的信息平臺交換到指定的網(wǎng)站，德國交易所利用特權(quán)和固定的軟件將這些統(tǒng)一格式的報告資料放在其網(wǎng)站的XBRLPILOT欄目中，供所有的目前財務報告使用者和潛在的財務報告使用者提取和使用分析這些數(shù)據(jù)。這種語言工作狀態(tài)能夠改變以往傳統(tǒng)的財務報告披露方式，所有的上市公司的報告信息格式統(tǒng)一，披露的時間一致，有利于信息的共享和投資者的運用。

（三）韓國創(chuàng)業(yè)板（KOSDAQ）與韓國證券交易所（KSE）XBRL應用 韓國創(chuàng)業(yè)板（KosDAQ）和韓國證券交易所（KsE）合作開發(fā)了該項目，符合通用的會計信息國際化標準。該項目在KosDAQ網(wǎng)站上披露了所有上市公司過去5年的財務報表數(shù)據(jù)，并對這些數(shù)據(jù)進行橫向及縱向的分析，投資者可以從上市公司網(wǎng)站上非常方便的下載包含全部財務數(shù)據(jù)的該語言狀態(tài)下的實例文件和專門的網(wǎng)絡分析工具，這種專門的工具可以破解財務報表數(shù)據(jù)包含信息的不確定性和估計的成分。韓國的該語言狀態(tài)發(fā)展非常早。在2003年11月至2004年4月期間開始付諸實施，韓國證券交易所關(guān)于該語言狀態(tài)下的項目早已經(jīng)成功調(diào)試好。并在7月至10月開始試運行，10月20日正式提供服務。韓國證券交易所XBRL標準吸收國際上該語言狀態(tài)發(fā)展比較好的國家的標準和特點，主要設計的內(nèi)容包括：基于XBRL2.1設計；該語言狀態(tài)均具國際性會計準則特性；涉及若干領(lǐng)域，比如銀行、證券、保險、租賃等金融領(lǐng)域。在未來的發(fā)展方面，由于各個上市公司實施該模式成本非常多，韓國證券交易所希望能夠獲得政府支持，同時670家上市公司能夠大力推廣XBRL通過宣傳這種模式的有點希望擴展現(xiàn)有的實施范圍，同時不斷拓展這種模式的標準，這種語言狀態(tài)不僅適合于對財務信息的披露，還能包括其他信息的披露，比如成本信息、企業(yè)專利信息等。

二、XBRL在我國的應用模式

（一）財政部對于XBRL應用的規(guī)定及實施情況 我國所有的上市公司為大力推廣該語言狀態(tài)的適用性和普及性，我國財政部提供了大量的統(tǒng)一格式的實例文檔，同時因為該語言狀態(tài)是新型工具，為了降低在運用過程中的應用的成本，財政部從以下方面采取措施：（1）對于有條件實施該模式的企業(yè)，鼓勵并幫助這些企業(yè)在實施該模式中存在的障礙進行解決，對于無條件使用的該語言狀態(tài)的上市公司慢慢滲透理念，輔導操作，逐步實施。（2）財政部為了節(jié)省所有上市公司使用該語言技術(shù)的成本，在借鑒目前上市公司在普及ERP軟件的基礎上，開發(fā)簡易填報軟件，供所有上市公司免費下載，根據(jù)這種同樣的免費軟件，企業(yè)生成標準統(tǒng)一的財務報告實例文檔，有助于上市公司生成信息的格式規(guī)范性和標準統(tǒng)一性。（3）財政部鼓勵所有的軟件公司一定要積極開發(fā)符合各行各業(yè)的該語言狀態(tài)下的報告軟件，并借助于目前上市公司使用ERP軟件的基礎，互通財務報告的通用性，共享財務報告內(nèi)容，以使所有的不懂財務知識的報告使用者也能讀懂財務報告，利用該軟件對上市公司的不同財務狀況進行比較及分析。

（二）證監(jiān)會XBRL應用 證監(jiān)會從2002年5月開始制定《上市公司信息披露電子化規(guī)范》，并在2003年底對所有上市公司的財務報告披露的過程進行試運行，因為該規(guī)范由全國金融標準化技術(shù)委員會審批通過，具有宏觀操作的平臺和依據(jù)，使得我國上市公司利用該語言狀態(tài)進行XBRL的報告披露具有合法、統(tǒng)一的規(guī)范。為了充分挖掘XBRL良好的擴展性和彈性以至于能夠和國際上市公司在該語言狀態(tài)下披露的信息接軌，該標準最終確定采用國際上的XBRL規(guī)范標準。國際化的標準也有利于所有上市公司的財務報告使用者對財務報告進行橫向和縱向的比較，這些比較有助于投資者的決策服務和做出正確的決策方向。在XBRL具體應用方面，深市和滬市根據(jù)每個上市公司基本情況和具體的該語言狀態(tài)下應用標準和具體要求，首先在滬市50家上市公司進行XBRL標準的年報摘要作為推廣試點，50家上市公司成功將傳統(tǒng)財務報告改裝成這種語言狀態(tài)下的報告格式，然后將XBRL推廣到部分市公司2004年的一季度報告和上市公司中報，摘要以及年報摘要和年報全文披露。隨著試點企業(yè)的成功實施該技術(shù)，2005年試點公司范圍和試點內(nèi)容進一步擴大，2005年中國證監(jiān)會要求所有的上市公司在以傳統(tǒng)數(shù)據(jù)格式報送2004年年報時，必須同時報送XBRL格式的年報全文并實施共享，投資者可以通過登錄滬市網(wǎng)站瀏覽所有上市公司在該狀態(tài)下的語言報告，符合上市公司披露規(guī)范的財務報告。2005年證監(jiān)會抽取部分上市公司應用該語言狀態(tài)下的財務報告，并將從傳統(tǒng)財務報告到該語言狀態(tài)下轉(zhuǎn)換的軟件工具在網(wǎng)站上公開披露，軟件的大力推廣和免費下載，鼓勵所有的上市公司應用該語言狀態(tài)提供了平臺。組織建設方面中國正證監(jiān)會在推廣該技術(shù)過程中取得了很大的進步，2005年發(fā)起并成立“XBRL中國地區(qū)組織促進會”，開始了XBRL在中國的大力推廣及普及過程。2008年10月，XBRL中國地區(qū)組織正式成為XBRL國際組織成員，在該國際組織有了一席之地的發(fā)言權(quán)之后，該中國組織能夠代表中國參與XBRL國際組織的決策和活動。2008年11月12日，XBRL中國地區(qū)組織正式成立。在該語言狀態(tài)推廣過程中，互聯(lián)網(wǎng)發(fā)揮了不可估計的外部力量，要求將該語言狀態(tài)下改裝的財務報告在互聯(lián)網(wǎng)上全部共享，供所有的潛在財務報告使用者使用及做決策，這種低成本的披露方式有助于投資者多國內(nèi)和國外的上市公司進行比較推廣。

三、我國應用XBRL有待改進的問題

XBRL方便快捷，應用范圍十分廣泛，為很多困擾人們很久的問題提供了可行的解決辦法，不僅根據(jù)上市公司自身特點編制和對外傳遞財務報告，而且還可以提供所有內(nèi)部管理報表、稅務資料、會計文獻和相關(guān)法規(guī)資料等供內(nèi)部管理者使用，但由于XBRL在我國引用時間不久，實踐和理論上還未成熟，應用范圍非常有限，僅限于證券行業(yè)對外報送上市公司的財務報表，而且在應用當中也存在諸多問題。

（一）披露實質(zhì) 從理論上講，XBRL技術(shù)使用戶統(tǒng)一規(guī)范要求是所有的上市公司財務報告使用者在面對財務報告的某些數(shù)據(jù)時，可以從該數(shù)據(jù)的表面動態(tài)追溯至該數(shù)據(jù)的最初來源及相關(guān)支持數(shù)據(jù)，這些能夠追蹤到的基礎會計數(shù)據(jù)真實反映了上市公司的本質(zhì)經(jīng)濟活動，對所有的投資者來說才是最重要的。將傳統(tǒng)的財務報告改裝成新語言狀態(tài)下的財務報告，只是形式的改變，但并沒有追溯到經(jīng)濟業(yè)務反應的原始憑證，這樣的變換格式披露信息對上市公司會計信息的使用者和潛在的使用者是沒有多大用處的，因為如果上市公司從源頭造假，就會蒙蔽所有的財務報告使用者，所以如果探究財務報告的真實面目，必須嚴格驗證原始憑證的真實性，這樣的披露格式才是投資者真正需要的，所以這種語言狀態(tài)必須破解的難題就是該語言狀態(tài)下基礎的披露實質(zhì)。

（二）XBRL應用進程 在該語言狀態(tài)推廣過程中，滬深兩家證券交易所一直是國內(nèi)推動XBRL應用的中堅力量，廣大的財務報告使用者通過訪問證券交易所網(wǎng)站就能瀏覽到上市公司的信息。但從應用XBRL進程看，投資者獲取上市公司公開信息的主要方式包括證監(jiān)會指定的信息披露報刊、網(wǎng)站、證券交易行情軟件以及其他可以方便快捷查詢的網(wǎng)站。但由于網(wǎng)路普及的局限性和網(wǎng)絡信息的大量性，很多投資者利用軟件對這些信息進行過濾，這樣獲取的信息才能具有針對性。但該軟件提供的信息來源廣泛、及時性等非常的特性顯示不出來，更重要的是看不到XBRL狀態(tài)下蓋上市公司的相關(guān)信息，很多的免責條款更是讓廣大用戶必須面對自身利益遭受損失的可能性。

（三）報告模式 中國乃至世界的上市公司均采用復式記賬法作為基礎披露傳統(tǒng)會計報表，雖然這種一維報告模式口徑統(tǒng)一，有助于不同行業(yè)上市公司進行比較財務狀況和經(jīng)營成果，但這種報告模式只是從單純角度填上市公司具體數(shù)字，這種填報狀況就會天然割裂各個指標之間的內(nèi)在聯(lián)系，限制了上市公司真實信息披露的深度與廣度，報表使用者信息共享相互脫節(jié)，表際之間的稽核相對困難。盡管學術(shù)界對這種報告模式的批判從未停止過，但改善該模式主要集中于報告項目的增減設計上，而在報告結(jié)構(gòu)方面幾乎未涉獵過多維模式，這種一維報告模式仍然是廣大上市公司集中利用的模式，多維報告模式?jīng)]有辦法推廣，上市公司的報告使用者就不能追索到財務報告信息披露的根源，這樣XBRL的應用推廣就會存在很多障礙。

（四）XBRL推廣過程 XBRL在推廣過程中，需要信息生產(chǎn)者和使用者進行互動，但是財務報告信息披露過程中存在很多搭便車行為，很少有財務財務報告使用者將傳統(tǒng)的財務報告模式自動轉(zhuǎn)換成XBRL語言狀態(tài)，這樣就會使得這種XBRL語言狀態(tài)在推廣過程中存在很多障礙因素和不為人知的困難。

由于XBRL震撼全球的優(yōu)勢和潛力，自從誕生以來受到全球許多國家的關(guān)注，許多國家對其的應用只限于相對較小的范圍，所以XBRL的發(fā)展還有很長一段路要走。雖然加入了國際組織代表中國上市公司在運用該語言狀態(tài)的一種進步，但是中國的上市公司數(shù)量非常多，披露的信息非常復雜，如果能夠通過XBRL可以更加便于非財務信息的囊括，道路會非常艱難，但是既然這種信息工具披露具有很強的優(yōu)越性，利用這種先進的工具有助于分析結(jié)果的客觀性，決策的準確性，未來仍將是XBRL、ERP和會計軟件并行的時代。

［1］潘琰：《公司報告模式再造：基于XBRL與Web服務的柔性報告模式》，《會計研究》2007年第5期。