河南省鄭州市綠化工程管理處 王國(guó)茹

信息化條件下內(nèi)部控制機(jī)制淺析

河南省鄭州市綠化工程管理處 王國(guó)茹

會(huì)計(jì)信息化是運(yùn)用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通信等現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行獲取、加工、傳輸、存儲(chǔ)、應(yīng)用等處理，反映會(huì)計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)相結(jié)合的、高度數(shù)字化、多元化、實(shí)時(shí)化、個(gè)性化、動(dòng)態(tài)化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)工程。會(huì)計(jì)信息化只有從根本上融入會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論框架和實(shí)務(wù)中，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的融合，成功的解決數(shù)據(jù)采集和處理后，建立會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系，利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，將工程學(xué)的理論和方法學(xué)引入到內(nèi)部控制，建立以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心，結(jié)構(gòu)合理、內(nèi)容完整、方法科學(xué)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，推動(dòng)企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部約束機(jī)制，提高信息質(zhì)量，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

一、會(huì)計(jì)信息化條件下企業(yè)內(nèi)部控制的特征

（一）控制目標(biāo)多元化 企業(yè)信息化后，由于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和交易方式的變化，業(yè)務(wù)流程的自動(dòng)化對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生了影響，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制存在一定不足，無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代化的企業(yè)管理理念，所以要加強(qiáng)現(xiàn)代化內(nèi)部控制體系的建立，以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，使其不斷走上多元化的發(fā)展道路。

（二）控制環(huán)境動(dòng)態(tài)化 在信息化條件下，企業(yè)與財(cái)務(wù)有關(guān)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售交易資料，都會(huì)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中自動(dòng)生成，物料需求管理，存貨管理和銷(xiāo)售管理等對(duì)企業(yè)流程的實(shí)時(shí)監(jiān)控也成為可能，各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)處于隨時(shí)的信息溝通之中，企業(yè)內(nèi)部控制層次明顯地減少，使得各個(gè)部門(mén)控制環(huán)境一直處于動(dòng)態(tài)變化之中，責(zé)任更加明確，效率更加提高。

（三）控制內(nèi)容復(fù)雜化 隨著企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程自動(dòng)化程度的提高和運(yùn)行的復(fù)雜性，內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴(kuò)大，企業(yè)的內(nèi)部控制不但包括傳統(tǒng)條件下的內(nèi)部控制內(nèi)容，還包括業(yè)務(wù)流程控制與信息系統(tǒng)控制等，所以企業(yè)會(huì)計(jì)信息化條件下的內(nèi)部控制所涉及的內(nèi)容呈現(xiàn)復(fù)雜化的發(fā)展趨勢(shì)。

二、會(huì)計(jì)信息化條件下的企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

（一）思想認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū) 目前，我國(guó)的很多企業(yè)都沒(méi)有對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系形成正確的認(rèn)識(shí)，尤其是一些中小型企業(yè)，由于自身?xiàng)l件的限制，對(duì)會(huì)計(jì)信息的重要性認(rèn)識(shí)不足，所以就沒(méi)有對(duì)其監(jiān)督體系的建立給予相應(yīng)的重視，這種認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，正是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理體制不健全的直接原因。

（二）缺乏有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，監(jiān)督執(zhí)行力度不夠 企業(yè)由于利益的驅(qū)使，往往只重視經(jīng)濟(jì)效益。為了節(jié)省成本會(huì)減少會(huì)計(jì)部門(mén)的財(cái)務(wù)人員，所以就出現(xiàn)了財(cái)務(wù)部門(mén)職責(zé)不明確或者是一人承擔(dān)多種職能的情況，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的監(jiān)管體制也沒(méi)有很好建立和完善等，企業(yè)內(nèi)部存在著會(huì)計(jì)控制制度不健全的情形而使得企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度形同虛設(shè)，這都會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的有效性，無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)施有效的監(jiān)督管理，造成企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)混亂現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）會(huì)計(jì)管理體制不健全，會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高 企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的社會(huì)組織體，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制包括核算監(jiān)督和制度監(jiān)督兩種形式，不斷完善企業(yè)內(nèi)部管理體系，對(duì)于明確會(huì)計(jì)職責(zé)，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為，避免出現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，確保企業(yè)會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)和資金運(yùn)行的安全的十分重要的作用。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的有效運(yùn)行和功能的發(fā)揮依賴于企業(yè)良好的法人治理結(jié)構(gòu)，而當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理體制中，缺乏法人治理結(jié)構(gòu)的保證，會(huì)計(jì)人員缺乏真正的獨(dú)立，會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)儲(chǔ)備欠缺，普遍素質(zhì)不高，法治觀念淡薄、道德素質(zhì)低下，這也使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督功能的弱化。

三、會(huì)計(jì)信息化對(duì)內(nèi)部控制的要求

（一）強(qiáng)化企業(yè)管理者的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化重要性的認(rèn)識(shí) 根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要以身作則，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化的重要性認(rèn)識(shí)，對(duì)其監(jiān)督體系的建立給予相應(yīng)的重視，制訂企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息化實(shí)施的工作規(guī)劃，做好增加會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)設(shè)備的投入預(yù)算，并且對(duì)其實(shí)施有效的監(jiān)督管理，?？顚Ｓ?，絕不能讓企業(yè)的會(huì)計(jì)信息化落后于信息技術(shù)的發(fā)展。

（二）合格的會(huì)計(jì)信息化隊(duì)伍 會(huì)計(jì)信息化條件下，由于信息處理手段、信息傳遞、信息管理與分析的方便和簡(jiǎn)潔化，導(dǎo)致會(huì)計(jì)管理思想從事后核算型向核算管理型職能轉(zhuǎn)變，這就要求會(huì)計(jì)人員樹(shù)立會(huì)計(jì)信息化的觀念，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)管理職能的把握，首先要提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)水平，加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)，對(duì)國(guó)家相應(yīng)的法律法規(guī)有所了解；其次要不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，不僅要掌握深厚的會(huì)計(jì)理論專業(yè)知識(shí)和財(cái)政、稅收、等相關(guān)知識(shí)，還需要掌握更豐富的常規(guī)知識(shí)（高等數(shù)學(xué)、外語(yǔ)、管理知識(shí)）、機(jī)操作、數(shù)據(jù)庫(kù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)、基本的故障排除方法以及計(jì)算機(jī)的基本維護(hù)技能等一系列信息技術(shù)知識(shí)；所以為了適應(yīng)社會(huì)需求，要培養(yǎng)出一批高素質(zhì)的“復(fù)合型”人才。

（三）構(gòu)建會(huì)計(jì)信息安全防范體系 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的企業(yè)會(huì)計(jì)信息易于被攔截、篡改、竊取和身份假冒等；電子商務(wù)涉及許多電子單據(jù)、電子貨幣等，很容易受到不法侵害；企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)幾乎完全依賴于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，如果使用權(quán)限劃分不當(dāng)、內(nèi)部控制不嚴(yán)，容易造成信息濫用和信息流失。通過(guò)信息化手段整合企業(yè)資源，提高內(nèi)部控制效率和優(yōu)化內(nèi)部控制流程勢(shì)在必行。建立健全內(nèi)部控制構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)安全保障體系是迫切要求。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)信息化條件下內(nèi)部控制加強(qiáng)的措施

（一）加強(qiáng)人員的培訓(xùn)與管理 隨著企業(yè)信息化的進(jìn)程，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境不僅日益復(fù)雜，而且愈來(lái)愈不穩(wěn)定，其變化不僅無(wú)法控制，而且難以預(yù)測(cè)。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)重視對(duì)人員的選擇、使用和培養(yǎng)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員必須具有客觀公正的態(tài)度，以客觀事實(shí)為依據(jù)，依法履行職責(zé)，提供客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息；樹(shù)立創(chuàng)新意識(shí)和終身學(xué)習(xí)的理念，具有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐技能；具備與管理信息系統(tǒng)相適應(yīng)的思想觀念和熟練的計(jì)算機(jī)操作技能以及數(shù)據(jù)庫(kù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及計(jì)算機(jī)軟件設(shè)計(jì)、操作等一系列新技術(shù)和新知識(shí)等。在會(huì)計(jì)信息化條件下，使每一會(huì)計(jì)人員和每一物在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)候處在恰當(dāng)?shù)奈恢蒙?。每一個(gè)人在所有可能的情況下應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、程序和手續(xù)都能相互牽制，所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都有條不紊地進(jìn)行。

（二）加強(qiáng)信息系統(tǒng)控制 企業(yè)實(shí)現(xiàn)信息化，信息的破壞和泄露對(duì)企業(yè)的損失將是不可估量的，甚至是致命的。這就要求企業(yè)建立如下措施：（1）安裝正版查殺毒軟件，采用防火墻技術(shù)、信息加密存儲(chǔ)技術(shù)，身份識(shí)別技術(shù)等安全措施防范體系來(lái)保證會(huì)計(jì)信息的安全。（2）在軟件的開(kāi)發(fā)和維護(hù)控制、硬件管理和維護(hù)控制、組織機(jī)構(gòu)和人員的管理和控制、系統(tǒng)操作的管理和控制、文檔資料的管理和控制、計(jì)算機(jī)病毒的預(yù)防和消除等各個(gè)方面保證安全的保障措施和制度。（3）對(duì)計(jì)算機(jī)房設(shè)施的管理，制訂防火、防水、防盜以及突發(fā)事件應(yīng)急處理等管理辦法等。在此基礎(chǔ)上，再營(yíng)造由企業(yè)的上下各級(jí)組織機(jī)構(gòu)和各類員工參與的全員控制信息系統(tǒng)，通過(guò)管理階層制定有效的信息管理內(nèi)控措施，構(gòu)建實(shí)時(shí)的監(jiān)控體系，通過(guò)嚴(yán)格的監(jiān)督與管理手段，發(fā)展以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與監(jiān)控制度相結(jié)合的控制體系，建立健全內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和監(jiān)控制度，加強(qiáng)信息系統(tǒng)控制力度。

（三）完善企業(yè)的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)，建立企業(yè)內(nèi)部牽制制度 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度功能發(fā)揮依賴于企業(yè)內(nèi)部完善的治理結(jié)構(gòu)，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善企業(yè)管理制度激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，做到產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確。控制企業(yè)核心人員的舞弊現(xiàn)象；其次，針對(duì)本企業(yè)的實(shí)際情況和會(huì)計(jì)工作的特殊性，制定一套適合本企業(yè)適用的內(nèi)部牽制制度。對(duì)會(huì)計(jì)人員審核會(huì)計(jì)憑證、復(fù)核會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表、稽核工作等的權(quán)限進(jìn)行具體分工和職責(zé)劃分責(zé)任明確，各司其職、各負(fù)其責(zé)，相互制約，形成會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的制衡機(jī)制，同時(shí)，對(duì)審批人員、財(cái)物保管人員、記賬人員和經(jīng)辦人員必須分別設(shè)立相關(guān)的工作崗位，實(shí)行職責(zé)分離，使崗位之間相互制約和監(jiān)督。

（四）建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度 企業(yè)實(shí)施對(duì)原始憑證和對(duì)會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)物會(huì)計(jì)報(bào)告的審查監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)制度，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的錯(cuò)誤行為和舞弊現(xiàn)象，可以控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，確保企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)務(wù)及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符，促使企業(yè)內(nèi)部資源的合理運(yùn)用，也可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，并且同時(shí)確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)嚴(yán)格按照法律法規(guī)的規(guī)定運(yùn)行，從而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

［1］湯秀梅：《加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考》，《財(cái)會(huì)通訊》2007年第7期。

（編輯 杜昌）