○洪毅

（廈門(mén)市筼筜新市區(qū)開(kāi)發(fā)建設(shè)公司 福建 廈門(mén) 361000）

中海集團(tuán)釜山公司內(nèi)部審計(jì)失敗的成因及對(duì)策

○洪毅

（廈門(mén)市筼筜新市區(qū)開(kāi)發(fā)建設(shè)公司 福建 廈門(mén) 361000）

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增多，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作也就愈發(fā)重要。為加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)管理，設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展并不順利，有的甚至處于一種弱化和擺設(shè)狀態(tài)。這些問(wèn)題得不到解決，將會(huì)影響我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，削弱企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。本文以中海集團(tuán)釜山公司內(nèi)部審計(jì)不力為例，具體分析了內(nèi)部審計(jì)失敗的原因，并據(jù)此提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策措施。

內(nèi)部審計(jì) 成因 對(duì)策措施

一、案例簡(jiǎn)介

1997年7月1日，中國(guó)海運(yùn)總公司在上海海運(yùn)公司、廣州海運(yùn)有限公司、大連海運(yùn)公司、中國(guó)海員對(duì)外技術(shù)服務(wù)公司和中交船業(yè)公司等五家交通部直屬企業(yè)的基礎(chǔ)上組建成立，總部設(shè)在上海。中海集團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)設(shè)有油運(yùn)、集裝箱、客運(yùn)、貨運(yùn)、汽車船運(yùn)輸、特種運(yùn)輸?shù)葘I(yè)化船隊(duì)；相關(guān)業(yè)務(wù)有綜合物流、碼頭經(jīng)營(yíng)、環(huán)球空運(yùn)、船舶代理、集箱制造、信息技術(shù)、金融投資等產(chǎn)業(yè)體系。中國(guó)海運(yùn)在全球90個(gè)國(guó)家和地區(qū)，營(yíng)銷網(wǎng)點(diǎn)總計(jì)超過(guò)300多個(gè)。中國(guó)海運(yùn)擁有各類船舶470余艘，2400多萬(wàn)載重噸，集裝箱載箱位50萬(wàn)標(biāo)準(zhǔn)箱，在國(guó)家能源和進(jìn)出口貿(mào)易中發(fā)揮了重要的運(yùn)輸支持和保障作用。

2006年6月起，中海集團(tuán)就曾將所獲得的銀行短期貸款近25億人民幣違規(guī)進(jìn)行股票投資，在2007年被查出后，受到中國(guó)銀監(jiān)會(huì)通報(bào)批評(píng)，國(guó)務(wù)院國(guó)資委也在當(dāng)年對(duì)公司予以降分處理的通報(bào)。2008年4月13日，中國(guó)海運(yùn)（集團(tuán)）總公司再爆出財(cái)務(wù)丑聞。中海集團(tuán)駐韓國(guó)釜山公司的巨額運(yùn)費(fèi)收入及部分投資款，在春節(jié)前后查出被公司內(nèi)部人非法截留轉(zhuǎn)移。目前已確認(rèn)的抽逃資金總金額大約3億元人民幣，這是中海集團(tuán)近年來(lái)發(fā)生的第二起財(cái)務(wù)丑聞。中海集團(tuán)多次出現(xiàn)財(cái)務(wù)丑聞已可以看出其內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題的端倪，而從此次中海集團(tuán)爆出財(cái)務(wù)丑聞來(lái)看，總額累計(jì)達(dá)三億元人民幣之后才被公司高層發(fā)現(xiàn)，而且被內(nèi)部人員通過(guò)一百多次轉(zhuǎn)移完成，足以看出其內(nèi)部審計(jì)存在較為嚴(yán)重的缺陷。

二、內(nèi)部審計(jì)失敗的原因分析

1、內(nèi)部審計(jì)意識(shí)薄弱，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

釜山公司的“資金門(mén)”的再次出現(xiàn)反映出中海集團(tuán)釜山公司管理層對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)的意識(shí)較薄弱。這不僅把公司推向大眾輿論的風(fēng)口浪尖，也讓管理層陷入遭人指責(zé)批評(píng)的境地。

從財(cái)務(wù)上來(lái)說(shuō)，運(yùn)費(fèi)是航運(yùn)公司的主營(yíng)收入，而一般像中海這樣的大集團(tuán)在海外的分公司如果是全資子公司，通常都采取獨(dú)立核算制度，只需要報(bào)年賬，不需要報(bào)明細(xì)賬，如果沒(méi)有涉及到上市公司，一般也不會(huì)有總部對(duì)海外分公司進(jìn)行定期審計(jì)，這就導(dǎo)致了海外公司存在做假賬的可能性。我們不難發(fā)現(xiàn)，正是由于中海集團(tuán)釜山公司缺乏一個(gè)比較定期的審計(jì)或者財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，使得釜山公司財(cái)務(wù)人員采用諸如虛報(bào)費(fèi)用、發(fā)票開(kāi)大、和供應(yīng)商內(nèi)外勾結(jié)的造假手段，從而把利潤(rùn)做低，為抽逃隱藏資金埋下隱患。而且相關(guān)人員既是財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人又是審計(jì)人員，這顯然違反了內(nèi)部控制中“不相容職務(wù)分離”的原則。如果中海集團(tuán)韓國(guó)控股公司存在財(cái)務(wù)舞弊行為，其作為審計(jì)人員也缺乏動(dòng)機(jī)去報(bào)告自己負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)舞弊。

2、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

大部分的審計(jì)失敗是由于審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡簿、行為不當(dāng)引發(fā)的。中海集團(tuán)航運(yùn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是運(yùn)費(fèi)收入。平均來(lái)看，比如從天津中轉(zhuǎn)釜山到芝加哥的運(yùn)費(fèi)，大約一個(gè)4尺的集裝箱柜就在3300—3700美元左右，可見(jiàn)一次交易的現(xiàn)金流是非常大的。此次釜山公司的資金門(mén)，涉案人員實(shí)施了一百多次轉(zhuǎn)移資金而沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，充分說(shuō)明釜山公司的審計(jì)工作缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒(méi)有把風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)貫穿于日常的審計(jì)工作。

3、內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行缺乏效率，結(jié)果質(zhì)量不高

缺乏效率主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)過(guò)于簡(jiǎn)單；二是內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有關(guān)注需要重點(diǎn)審計(jì)的部門(mén)和人員，缺少必要的控制行動(dòng)。

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)單純從會(huì)計(jì)、審計(jì)的角度出發(fā)，關(guān)注的范圍僅僅局限于公司作業(yè)層的控制，甚至把內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)單地理解為內(nèi)部牽制，還沒(méi)有形成對(duì)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)、整體的把握，所制定的目標(biāo)狹隘、簡(jiǎn)單、不靈活，往往過(guò)多地考慮現(xiàn)行條件的限制，側(cè)重于對(duì)內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則、條例的制定與修改，使目標(biāo)流于形式。審計(jì)質(zhì)量不高的原因有三：其一，由于審計(jì)人員工作責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)應(yīng)審計(jì)事項(xiàng)敷衍了事，對(duì)被審單位的情況或存在的深層次問(wèn)題不深入挖掘分析，或分析不透徹，撰寫(xiě)的審計(jì)報(bào)告及提交的審計(jì)意見(jiàn)空洞無(wú)力，缺乏有價(jià)值、有力度的審計(jì)結(jié)論。其二，審計(jì)人員為了謀取私利，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或被審計(jì)單位的舞弊行為不加以揭露，而是網(wǎng)開(kāi)一面，造成審計(jì)結(jié)果失真。其三，審計(jì)成果運(yùn)用比過(guò)程審計(jì)更重要。一些被審單位之所以屢查屢犯，就是因?yàn)閷?duì)審計(jì)執(zhí)法的嚴(yán)肅性重視不夠，對(duì)審計(jì)決定的強(qiáng)制性和自身違紀(jì)問(wèn)題認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)審計(jì)成果的落實(shí)運(yùn)用不夠，造成了審計(jì)無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

4、信息與溝通不流暢

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部審計(jì)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行。建立信息溝通制，確保信息及時(shí)通，促進(jìn)內(nèi)控有效性。中海集團(tuán)全面介入自查，是在釜山公司有關(guān)人員大量轉(zhuǎn)移資金之后才開(kāi)始的，但此時(shí)巨額損失已經(jīng)釀成。信息傳遞機(jī)制的不完善導(dǎo)致了這種“慢半拍”式的危機(jī)處理。

5、缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督

監(jiān)督著眼于確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的持續(xù)有效運(yùn)作，起到潤(rùn)滑劑的作用。從行為論的觀點(diǎn)來(lái)看，監(jiān)督可以促使各層次的職員自覺(jué)地遵守企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)要求，并認(rèn)真有效地工作，從而確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。中海集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)之所以偏離了正確的軌道，與其缺乏常規(guī)性的、相對(duì)獨(dú)立的財(cái)務(wù)審計(jì)和監(jiān)督制度是密不可分的。從披露的事實(shí)來(lái)看，控股股東既沒(méi)有對(duì)境外上市子公司行為進(jìn)行實(shí)質(zhì)性控制，又沒(méi)有督促釜山公司建立富有實(shí)際效力的治理結(jié)構(gòu)，也沒(méi)有做好日常的內(nèi)部監(jiān)管，未建立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)制度，沒(méi)有及時(shí)對(duì)公司業(yè)務(wù)的安全性、日常合規(guī)性進(jìn)行檢查。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策措施

1、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

釜山公司的“資金門(mén)”反復(fù)再現(xiàn)反映出中海集團(tuán)釜山公司管理層對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)的意識(shí)較薄弱。這不僅把公司推向大眾輿論的風(fēng)口浪尖，也讓管理層陷入遭人指責(zé)批評(píng)的境地。隨著企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增強(qiáng)，要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員務(wù)必強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)甄別企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，以便防患于未然。審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論有重要影響。在方案制定階段，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)事項(xiàng)的基本情況及內(nèi)部控制制度的初步測(cè)評(píng)，恰當(dāng)評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的程度；在實(shí)施階段保持高度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、設(shè)置層次清晰的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要想使企業(yè)真正成為自我約束、自負(fù)盈虧和自我發(fā)展的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，企業(yè)就要積極建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式?？偨?jīng)理往往在內(nèi)部審計(jì)中起主導(dǎo)作用，這使得職權(quán)責(zé)的劃分不明確，雖然在實(shí)際工作中起到了一些作用，但遠(yuǎn)達(dá)不到內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的效力。我們認(rèn)為可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，并選擇內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和執(zhí)行董事組成審計(jì)委員，共同向董事會(huì)負(fù)責(zé)。審計(jì)委員會(huì)的主要職能是制定審計(jì)計(jì)劃和方針，協(xié)調(diào)外部關(guān)系，審定審計(jì)報(bào)告并向董事會(huì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展審計(jì)工作，負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)結(jié)果提出意見(jiàn)，審計(jì)結(jié)論由審計(jì)委員會(huì)下發(fā)。審計(jì)委員會(huì)主要領(lǐng)導(dǎo)人可以由董事或副董事長(zhǎng)擔(dān)任，這樣就避免了審計(jì)工作受到行政領(lǐng)干預(yù)，可以充分發(fā)揮審計(jì)工作應(yīng)有的效用。

3、注重審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新

計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)的快速發(fā)展以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使得審計(jì)技術(shù)和方法也發(fā)生了重大變化。網(wǎng)絡(luò)化、信息化的審計(jì)環(huán)境，加快了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系和審計(jì)技術(shù)和方法的革新，同時(shí)也加快了審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新。

在當(dāng)今時(shí)代，審計(jì)目標(biāo)不能局限于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而應(yīng)當(dāng)借助現(xiàn)代科技成果，將其應(yīng)用在審計(jì)信息的收集傳遞、分析性復(fù)核、審計(jì)資料共享以及審計(jì)查證等方面發(fā)展，以更好地預(yù)測(cè)企業(yè)的償債能力、盈利能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。另外，還要加快實(shí)現(xiàn)從微觀審計(jì)到宏觀審計(jì)、從財(cái)務(wù)收支審計(jì)到真實(shí)性審計(jì)的轉(zhuǎn)化，進(jìn)而轉(zhuǎn)向績(jī)效審計(jì)、資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)。

4、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任審計(jì)制度

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門(mén)、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門(mén)和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門(mén)考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有其他審計(jì)無(wú)法替代的作用。通過(guò)對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等情況進(jìn)行分析考核，對(duì)其任期工作業(yè)績(jī)做出評(píng)價(jià)，能夠達(dá)到客觀、公正地確認(rèn)其經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)，全面評(píng)價(jià)考核領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績(jī)的目的，為正確評(píng)價(jià)和使用干部提供了依據(jù)，同時(shí)有利于干部更好地履行職責(zé)，防止短期行為。

離任審計(jì)也即任期終結(jié)審計(jì)，是對(duì)法定代表人整個(gè)任職期間所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況所進(jìn)行的審查、鑒證和總體評(píng)價(jià)活動(dòng)。離任審計(jì)的內(nèi)容主要取決于企業(yè)法定代表人在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位及其應(yīng)履行的職責(zé)。概括起來(lái)，企業(yè)法定代表人在其任職期間應(yīng)履行的責(zé)任主要包括三個(gè)方面：財(cái)務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任和法紀(jì)責(zé)任。

5、選配審計(jì)精英，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量

一個(gè)高效和開(kāi)拓創(chuàng)新型的內(nèi)部審計(jì)組織，只有具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)和廣博的業(yè)務(wù)知識(shí)，才能保障內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要掌握財(cái)務(wù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)，還要結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際，掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程、企業(yè)管理、工程施工等方面的專業(yè)知識(shí)。這就需要企業(yè)管理者要高度重視內(nèi)部審計(jì)人才的資源配置，搭建科學(xué)合理的梯隊(duì)式人才隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，把一些具備管理才能和業(yè)務(wù)特長(zhǎng)的專業(yè)技術(shù)人才充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，為進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，提供人才和智力支持。同時(shí)，要健全教育培訓(xùn)、選拔等保障激勵(lì)機(jī)制，為內(nèi)部審計(jì)人員的成長(zhǎng)搭建發(fā)展平臺(tái)，加快提升內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

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