○劉小峰

（成都體育學(xué)院 四川 成都 610041）

一、前言

新時(shí)期背景下，我國(guó)高校得到迅速的發(fā)展，建校規(guī)模及學(xué)生人數(shù)規(guī)模都在不斷地?cái)U(kuò)大，高校出現(xiàn)較大的變動(dòng)，這些巨大的變動(dòng)必然牽動(dòng)到高校的財(cái)務(wù)工作，給高校的財(cái)務(wù)工作帶來(lái)一定的壓力，并逐漸暴露出高校財(cái)務(wù)工作中的諸多漏洞，高校面臨著諸多資金安全風(fēng)險(xiǎn)。如何降低資金安全風(fēng)險(xiǎn)，確保資金的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，是高校財(cái)務(wù)工作的重中之重。高校內(nèi)部控制工作是高校財(cái)務(wù)工作的核心環(huán)節(jié)，對(duì)高校的資金安全有著重要的影響。而在高校內(nèi)部控制工作中，內(nèi)部控制制度處于關(guān)鍵地位，它是高校內(nèi)部控制工作的主要依據(jù)，也是高校內(nèi)部控制工作順利發(fā)展的重要保障。因此，高校必須采取強(qiáng)有力的措施不斷加強(qiáng)其內(nèi)部控制制度的建設(shè)，不斷提高其資金安全管理水平。

二、高校資金安全管理及內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1、缺乏完善的內(nèi)部控制制度，出現(xiàn)挪用公款及貪污現(xiàn)象

內(nèi)部控制制度在高校財(cái)務(wù)管理工作中，處于核心的地位，是高校財(cái)務(wù)管理的重要指南。新會(huì)計(jì)背景下，越來(lái)越多的高校意識(shí)到內(nèi)部控制制度在防范資金安全風(fēng)險(xiǎn)方面的重要作用，并采取相應(yīng)的措施不斷加強(qiáng)高校內(nèi)部控制制度的建設(shè)，但由于缺乏對(duì)高校實(shí)際情況的考慮，其內(nèi)部控制制度通常停留在理論層面，具備較強(qiáng)的原則性，但缺乏合理性及科學(xué)性，因此操作性比較低，無(wú)實(shí)踐意義。部分高校在財(cái)務(wù)管理工作中，誤將一些涉及到財(cái)務(wù)方面的政策法規(guī)當(dāng)成高校的內(nèi)部控制制度，而這些政策法規(guī)通常只涉及到內(nèi)部控制的部分內(nèi)容，未能全面、客觀、科學(xué)地反映高校的內(nèi)部控制工作，因而也就無(wú)法真正地指導(dǎo)高校的內(nèi)部控制工作。一些高校甚至缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制制度，因此在內(nèi)部控制工作中難以形成自我約束及自我防范的良好機(jī)制，致使高校財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)諸多的漏洞，高校財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)混亂的局面，進(jìn)而降低高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，給高校中一些品德敗壞之人的非法行為提供可乘之機(jī)，在高校內(nèi)部控制工作中，出現(xiàn)挪用公款及貪污等多種非法現(xiàn)象，不僅影響高校的名譽(yù)，而且影響和制約高校財(cái)務(wù)管理水平的提高，給高校帶來(lái)一定的資金安全風(fēng)險(xiǎn)，阻礙高校各項(xiàng)教育工作的順利進(jìn)展

2、對(duì)資金的控制不到位，存在“小金庫(kù)”現(xiàn)象

會(huì)計(jì)工作人員在財(cái)務(wù)工作中違反相關(guān)的法律法規(guī)，截留或者侵占單位收入，單位所獲得的收入未能及時(shí)地列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬本中，未能納入單位的預(yù)算管理，出現(xiàn)私存私放單位資金的現(xiàn)象，稱為“小金庫(kù)”現(xiàn)象。近幾年來(lái)，我國(guó)高校發(fā)展迅速，資金來(lái)源渠道呈現(xiàn)多元化，涉及的資金也越來(lái)越龐大，但因?yàn)槿狈ν晟频膬?nèi)部控制制度，部分高校的一些資金的財(cái)務(wù)報(bào)告及會(huì)計(jì)核算并未真正地納入高校的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，因此極易出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真及不完整的現(xiàn)象，高校的部分預(yù)算收入出現(xiàn)體外循環(huán)的現(xiàn)象，因此在高校財(cái)務(wù)工作中，出現(xiàn)“小金庫(kù)”現(xiàn)象，給高校帶來(lái)一定的資金安全風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響和制約高校內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)展，阻礙高校各項(xiàng)教育工作的良好運(yùn)轉(zhuǎn)。

3、內(nèi)部控制制度實(shí)效性不高，缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督

目前，大部分的高校在財(cái)務(wù)管理工作中都制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但由于各方面的原因，高校內(nèi)部控制制度僅停留在口頭上和文件上，其實(shí)效性不高，無(wú)法真正地落實(shí)到財(cái)務(wù)實(shí)踐中，在內(nèi)部控制工作中，即使出現(xiàn)問(wèn)題，也總是忽視內(nèi)部控制制度的存在，將大事化小，進(jìn)而小事化了，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。同時(shí)，在內(nèi)部控制制度中，缺乏行之有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，致使在內(nèi)部控制實(shí)踐中，即使出現(xiàn)違法收支現(xiàn)象，也難以進(jìn)行有效的監(jiān)督，給高校留下諸多的財(cái)務(wù)漏洞，阻礙高校內(nèi)部控制工作的順利發(fā)展，增加高校的資金安全風(fēng)險(xiǎn)。

三、提高高校資金安全管理水平，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制制度建設(shè)

1、完善高校內(nèi)部控制環(huán)境，提高員工的內(nèi)部控制意識(shí)

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的要素之一，高校內(nèi)部制度的建設(shè)，離不開(kāi)一個(gè)良好的環(huán)境，良好的內(nèi)部環(huán)境是高校加強(qiáng)其內(nèi)部控制制度的重要保障之一，也是高校內(nèi)部控制開(kāi)展的基礎(chǔ)條件，因此，高校必須采取強(qiáng)有力的措施不斷改善其內(nèi)部控制環(huán)境。首先，高校必須高度重視其文化建設(shè)，塑造積極、健康的校園文化。通過(guò)校園文化，影響內(nèi)部控制人員的思維方式，規(guī)范內(nèi)部控制人員的會(huì)計(jì)行為，使其樹(shù)立起內(nèi)部控制觀念，形成內(nèi)部控制精神，在高校內(nèi)部控制工作中自覺(jué)地將各項(xiàng)工作做好，將高校的資金安全風(fēng)險(xiǎn)降到最低處，提高高校內(nèi)部控制制度的管理水平。其次，應(yīng)加強(qiáng)高校內(nèi)部控制人員的控制意識(shí)。內(nèi)部控制人員是高校內(nèi)部控制工作的執(zhí)行者，其一舉一動(dòng)都有可能影響到高校內(nèi)部控制度的發(fā)展，作為高校內(nèi)部控制人員，其必須不斷提高內(nèi)部控制意識(shí)，在內(nèi)部控制工作中，應(yīng)嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度中的相關(guān)準(zhǔn)則和要求，不斷規(guī)范自身的會(huì)計(jì)行為，盡可能減少會(huì)計(jì)差錯(cuò)，杜絕違法違紀(jì)行為的產(chǎn)生，維護(hù)高校的資金安全。

2、完善高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

內(nèi)部控制制度在高校資金安全管理及內(nèi)部控制工作中起著至關(guān)重要的作用，是高校資金安全管理及內(nèi)部控制工作的主要依據(jù)，一個(gè)科學(xué)、全面的內(nèi)部控制制度，可以有效地降低高校的資金安全風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)高校內(nèi)部控制工作的順利發(fā)展。因此可以說(shuō)，內(nèi)部控制制度是高校資金安全管理及內(nèi)部控制工作的重要保障，因此高校必須采取強(qiáng)有力的措施不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)效性。通過(guò)科學(xué)、合理的制度規(guī)范高校內(nèi)部控制人員的會(huì)計(jì)行為，明確高校內(nèi)部控制工作中每一個(gè)崗位、每一個(gè)工作人員的責(zé)任，使高校內(nèi)部控制工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)都順利地進(jìn)行，將高校的資金安全風(fēng)險(xiǎn)降低至最低處。同時(shí)，高校內(nèi)部控制制度還應(yīng)包括相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，通過(guò)行之有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，減少內(nèi)部控制人員工作中的差錯(cuò)，避免內(nèi)部控制人員出現(xiàn)舞弊或非法的行為，進(jìn)而達(dá)到降低高校資金安全風(fēng)險(xiǎn)的目的。高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，應(yīng)包括事前控制、事中控制以及事后控制，其中事前控制是基礎(chǔ)的內(nèi)容，事中控制是核心的內(nèi)容，事后控制是輔助的內(nèi)容，只有通過(guò)事前、事中及事后的全面控制，才能最大限度地降低高校的資金安全風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)工作的健康、穩(wěn)定及快速發(fā)展，為高校各項(xiàng)教育工作的良好運(yùn)轉(zhuǎn)提供必要的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。

3、提高高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的管理水平

目前，雖然越來(lái)越多的高校不斷加強(qiáng)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的管理，但整體來(lái)看，我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的管理水平依然比較低，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的管理工作中依然存在諸多的問(wèn)題，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)效性不高，無(wú)法真正地應(yīng)用于財(cái)務(wù)實(shí)踐中，因此高校必須采取有效的措施不斷提高其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的管理水平。領(lǐng)導(dǎo)重視是高校提高其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度管理水平的重要手段。高校財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)是其內(nèi)部控制工作的核心與權(quán)威人物。其一舉一動(dòng)直接影響到高校的資金安全管理，影響高校的內(nèi)部控制工作。只有領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識(shí)到高校面臨的資金安全風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在高校財(cái)務(wù)工作中的重要地位，才能積極、主動(dòng)地做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，組織和領(lǐng)導(dǎo)員工充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的指導(dǎo)作用，從而提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)效性。在高校內(nèi)部控制工作中，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高高校的資金管理水平，規(guī)范相關(guān)的會(huì)計(jì)行為，減少或者避免挪用公款及貪污等多種非法行為的產(chǎn)生，確保高校的資金安全，使高校內(nèi)部控制工作有章可循，即使在工作中出現(xiàn)問(wèn)題，也能參照制度，及時(shí)地進(jìn)行處理，降低高校的資金安全風(fēng)險(xiǎn)，使高校內(nèi)部控制工作能夠健康、穩(wěn)定快速地發(fā)展，促進(jìn)高校各項(xiàng)教育工作的順利發(fā)展。

4、建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)工作是高校內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)之一，也是高校資金安全及內(nèi)部控制工作的順利發(fā)展的重要保障。高校內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展，離不開(kāi)一個(gè)合理、科學(xué)的會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)制度，因此高校在加強(qiáng)資金安全及內(nèi)部控制工作中，必須建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)制度。首先，高校應(yīng)肯定內(nèi)部審計(jì)在學(xué)校資金安全管理與內(nèi)部控制工作中的重要地位，授予內(nèi)部審計(jì)部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其獨(dú)立履行審計(jì)職責(zé)，同時(shí)應(yīng)不斷提高內(nèi)部審計(jì)職能在高校中的地位。高校內(nèi)部審計(jì)部門的建設(shè)，應(yīng)區(qū)別于其他的職能部門，與被審計(jì)部門相互獨(dú)立，且應(yīng)高于被審計(jì)部門，只有這樣，才能真正地突出內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性。其次，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)備有專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，使高校的內(nèi)部審計(jì)職能能夠獨(dú)立的進(jìn)行。再次，高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制工作的進(jìn)展情況實(shí)行定期或者不定期的檢查。在檢查過(guò)程中，相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)高校內(nèi)部控制工作中出現(xiàn)的各種問(wèn)題及高校目前存在的資金安全隱患及時(shí)、客觀地反饋給主要的負(fù)責(zé)人，同時(shí)可以提供解決問(wèn)題的措施，使主要負(fù)責(zé)人能夠更好地整理出修改的方案，降低高校的資金安全風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)高校內(nèi)部控制工作的順利發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

高校資金安全管理及內(nèi)部控制不僅僅存在以上幾個(gè)問(wèn)題，提高高校資金安全管理水平，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制制度的建設(shè)也不僅僅有以上幾點(diǎn)，更多的是需要我們?cè)谪?cái)務(wù)實(shí)踐中不斷地進(jìn)行總結(jié)、分析，不斷地改進(jìn)，促進(jìn)高校各項(xiàng)教育工作的順利發(fā)展。

[1]丁新農(nóng)等：內(nèi)部控制視角下的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)探析[J].南京醫(yī)科大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2010（3）.

[2]鄭萍：高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系實(shí)證研究——基于某省36所普通高校內(nèi)部控制狀況的分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2011（5）.

[3]陳愛(ài)東、唐靜：論高校內(nèi)控制度的完善和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理——基于內(nèi)部治理的視角分析[J].會(huì)計(jì)之友（中旬刊），2009（4）.

[4]丁新農(nóng)等：淺談校園一卡通在高校內(nèi)部控制中的作用[J].南京醫(yī)科大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2010（4）.