○于昕強

（泰安市紀委派駐第六紀檢組 山東 泰安 271000）

一、前言

按照《小企業(yè)會計制度》的定義，小企業(yè)是“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”。對“經(jīng)營規(guī)?！钡慕缍ㄊ歉鶕?jù)《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》中的有關(guān)規(guī)定，依據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額三方面的指標，對不同行業(yè)加以規(guī)定。我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，在我國經(jīng)濟發(fā)展中的作用已經(jīng)越來越突出。我國政府頒布了中小企業(yè)會計準則，以小企業(yè)的會計核算，促進小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，研究我國中小企業(yè)在實施新會計準則中存在的問題，并切實提出相應(yīng)對策，有極為重要的現(xiàn)實意義。

二、中小企業(yè)在實施新會計準則中存在的問題

1、會計主體界限不清

我國中小企業(yè)的會計主體難以界定。由于自身經(jīng)濟實力問題及中國融資環(huán)境的制約，在初期和企業(yè)日常經(jīng)營活動中，企業(yè)成立的初始資金及其大部分負債來源于家族成員和親戚朋友。因此，家庭成員擔任了中小企業(yè)的所有職務(wù)，企業(yè)活動與家庭成員活動難以區(qū)分，企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清。由于界限不清，企業(yè)的資產(chǎn)常被家族成員占用、挪用、或處置，家庭成員的個人開支也很難與企業(yè)費用區(qū)分清楚。經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)集一人為一身，致使權(quán)益混淆，企業(yè)所核算出來的資產(chǎn)、負債、收益也就難以真實反映企業(yè)主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會計信息的使用者就無法據(jù)此做出各種決策。

2、內(nèi)部會計制度不健全

中小企業(yè)規(guī)模小，家族式的組織結(jié)構(gòu)導(dǎo)致企業(yè)會計制度不健全，隨意性較大。受人力財力物力的限制，一些中小型企業(yè)不設(shè)置會計機構(gòu)，沒有專職財務(wù)管理人員，沒有財務(wù)制度。通常，財務(wù)管理職能由其他人員監(jiān)管，或由企業(yè)主管人一手包辦。一些中小企業(yè)雖然設(shè)立了會計機構(gòu)，但組織機構(gòu)簡單，會計機構(gòu)層次少，分工不明確，不相容崗位沒有很好分離，如很多中小企業(yè)的會計和出納通常由一人擔任。一些中小企業(yè)委托外部專業(yè)機構(gòu)代理記賬。此外，會計監(jiān)督缺失。中小企業(yè)基本沒有會計監(jiān)督。在內(nèi)部會計制度不健全，外部又缺乏監(jiān)管的情況下，中小企業(yè)財務(wù)管理混亂，虛賬、假賬繁亂。

3、會計信息質(zhì)量不高

我國中小企業(yè)的會計信息質(zhì)量不高來源于兩個方面：一是信息需求者對信息的需求層次不高；二是中小企業(yè)受限于自身的缺陷難以提供可靠的會計信息。小企業(yè)一般不對外籌集資金，不發(fā)行股票或債券，與公眾利益不直接相關(guān)。中小企業(yè)負債又大多來自新朋好友或家族成員，因此，中小企業(yè)對外提供信息的主要對象是主管稅務(wù)機關(guān)、借貸商業(yè)銀行、政府主管部門。很多地方稅務(wù)機關(guān)對小企業(yè)采取核定征收或“包稅制”，商業(yè)銀行對小企業(yè)的貸款基本都要求有抵押、質(zhì)押或擔保，政府只需大致了解中小企業(yè)的發(fā)展狀況，并不需要詳細了解。因此，稅務(wù)機關(guān)、銀行和主管政府部門對會計信息的要求自然降低。另外，受中小企業(yè)自身規(guī)模、經(jīng)營業(yè)務(wù)、人員素質(zhì)及內(nèi)部會計制度和法人治理結(jié)構(gòu)的制約，又很難保證會計信息的可靠性。

4、會計核算流程不規(guī)范

我國中小型企業(yè)在進行會計確認、計量、記錄、報告等會計核算時沒有遵循有國家關(guān)會計制度、法規(guī)的規(guī)定，存在著不規(guī)范行為。

記賬憑證審核手續(xù)不健全，記賬憑證填寫不完全。記賬憑證上沒有會計負責(zé)人、審核人，制單人的戳記，記賬憑證后所附的原始單據(jù)殘缺不全，原始憑證與發(fā)生的經(jīng)濟活動不符；存在白條子、假發(fā)票入賬等問題；費用支出單據(jù)上沒有領(lǐng)導(dǎo)者簽名或經(jīng)手人簽字等。

賬薄體系混亂，要么不設(shè)賬，要么設(shè)兩套賬或多套賬，要么賬本科目混亂。如有的中小企業(yè)沒有“累計折舊”賬戶，也未按會計制度的要求對固定資產(chǎn)按預(yù)計凈殘值、購入年限，計提累計折舊，卻只以購入原值在“固定資產(chǎn)”賬戶下反映，致使會計信息失真。

部分中小企業(yè)對會計要素進行核算時不按照會計制度、法規(guī)的規(guī)定，而是憑經(jīng)驗，主觀性大。固定資產(chǎn)報廢時，處理不及時；固定資產(chǎn)售出，也未做賬務(wù)處理，使得資金在會計主體之外進行循環(huán)。會計核算方法在前后各期未保持一致，隨意變更，如一些中小企業(yè)為了人為地調(diào)節(jié)其經(jīng)營成果，在進行成本結(jié)轉(zhuǎn)時隨意變更成本結(jié)轉(zhuǎn)方法。

5、會計人才缺失

同大企業(yè)相比，中小企業(yè)缺乏同時具有理論知識和實踐經(jīng)驗的會計人才。由于受到中小企業(yè)自身資源的限制，專職會計少，兼職關(guān)系現(xiàn)象嚴重。由于多是兼職人員，工作中既不注重學(xué)習(xí)，又缺少責(zé)任心，工作得過且過。中小企業(yè)的專職會計多具有熟人、親屬、裙帶等關(guān)系，財務(wù)人員素質(zhì)不高，電算化水平不高。從事會計工作時間較長的會計人員，了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，有豐富的經(jīng)驗，但學(xué)習(xí)更新能力不夠，對新準則、新制度、新會計手段等的上手速度較慢；剛從學(xué)校畢業(yè)的會計人員懂得理論，但又缺乏實際操作的經(jīng)驗。中小企業(yè)的會計人員的工作范疇大多只局限于內(nèi)部記賬、內(nèi)部核算，沒有真正地轉(zhuǎn)變到財務(wù)管理上，更談不上為企業(yè)推行一些更有利于競爭的核算管理方法。

三、對策

1、完善董事會的功能

對于我國中小企業(yè)會計主體界限不清的問題，中小企業(yè)應(yīng)完善董事會功能，強化董事會成員的相對獨立性，避免董事和經(jīng)理層人員重疊。收支不規(guī)范，會造成“內(nèi)耗”，影響企業(yè)經(jīng)營效率。中小企業(yè)可改善董事會的機構(gòu)，吸納行業(yè)、技術(shù)、財務(wù)專家和管理專家入董事會。董事會結(jié)構(gòu)的多元化有利于企業(yè)的規(guī)范經(jīng)營；通過股權(quán)稀釋，實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化。中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期，對個人和家族過分依賴，這雖然有利于節(jié)約成本，但是卻增加了企業(yè)經(jīng)營決策風(fēng)險。就國內(nèi)外企業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗來看，稀釋股權(quán)實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化是企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)制度變遷的有效途徑。明確董事會的功能及作用。董事會雖然應(yīng)與管理層就企業(yè)發(fā)展的一些重大事項達成共識，但更應(yīng)對管理層進行監(jiān)督，對管理層的違規(guī)情形有權(quán)進行處理或懲罰。董事會的隊伍建設(shè)也是一項重要事項。國外經(jīng)驗不可照搬，探索適合本企業(yè)特色的方法才是可行之路。

2、強化內(nèi)部會計制度

明確企業(yè)內(nèi)部會計控制目標，包括，控制投資風(fēng)險，提高資金報酬率；保持較高的償債能力和較低的財務(wù)風(fēng)險；加強營運資金管理，降低資金占用和耗費等。

企業(yè)在內(nèi)部控制上，應(yīng)著重做好以下幾個方面的工作：第一，創(chuàng)建企業(yè)文化，為營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境奠定基礎(chǔ)。我國中小企業(yè)是家族式企業(yè)，家長制作風(fēng)盛行，缺乏企業(yè)文化。良好的企業(yè)文化有利于內(nèi)部控制制度的建立。第二，成立和完善審計委員會，加強審計監(jiān)督，降低財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)還必須將內(nèi)部審計納入規(guī)范化和制度化的軌道，建立、完善企業(yè)內(nèi)部稽查制度。第三，建立和完善內(nèi)部控制信息披露制度。雖然企業(yè)規(guī)模不大，但實施內(nèi)部會計控制非常必要，運用多種方法控制企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險，如不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制及電子信息技術(shù)控制等。第四，企業(yè)是不斷發(fā)展的，中小企業(yè)會計制度設(shè)計應(yīng)具有一定的靈活性，以適應(yīng)企業(yè)未來發(fā)展的需要。隨著企業(yè)的成長，中小企業(yè)有可能轉(zhuǎn)化為大企業(yè)，企業(yè)的會計需求也會變得復(fù)雜。因此，企業(yè)還應(yīng)充分考慮目前會計準則與未來會計準則的銜接。

3、提高會計信息質(zhì)量

保證會計信息的真實性，是提高會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素。新會計準則要求中小企業(yè)必須保證會計信息的真實性。中小企業(yè)的經(jīng)營者及會計人員應(yīng)加強新準則意識，主動學(xué)習(xí)，并在實際工作中，自覺遵守新準則相關(guān)法律制度。沒有會計機構(gòu)或財務(wù)人員的，應(yīng)及時盡快地建立會計機構(gòu)，并聘用會計人員。對于有會計機構(gòu)的中小企業(yè)，企業(yè)所有者應(yīng)加強財務(wù)觀念，從規(guī)章制度上加強會計核算質(zhì)量。會計人員應(yīng)遵照新會計準則做到賬目齊全清楚、憑證完整無誤、理賬及時、計算準確。現(xiàn)實的制約與不足，不能成為中小企業(yè)會計信息質(zhì)量不高的借口。只要愿意改善提高并附之努力，一切皆有可能。良好的會計信息質(zhì)量，將為企業(yè)贏得政府、金融機構(gòu)、投資者以及社會公眾的信任和支持。

4、規(guī)范會計核算流程

會計核算的一般流程：收集整理原始憑證，審核原始憑證的合法性，編制記賬憑證，登記賬簿（總賬、明細賬），編制會計報表。

在匯總編制記賬憑證時，會計人員首先應(yīng)該對原始憑證進行審核，檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生是否真實，是否有相關(guān)人員的簽字，蓋章；并檢查原始憑證記錄是否有錯，經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合理。通過對原始憑證進行核對，可以編制記賬憑證。記賬憑證編制完畢，登記賬簿，編制會計報表。此外，要進行賬賬核對，賬證核對，賬表核對。對賬工作，也必不可少，是保證會計核算工作質(zhì)量的重要因素。明細賬要按規(guī)定及時核對，并填寫對賬單。

5、培養(yǎng)會計人才

人的因素是第一位的。所以，企業(yè)從最初的員工選聘上一定要把好用人關(guān)，對選聘的人員素質(zhì)、誠信和道德觀一定要關(guān)注。人才一直是中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸。鼓勵現(xiàn)有會計人員學(xué)習(xí)深造是提高企業(yè)會計工作績效的重要手段，是中小企業(yè)實施新會計準則的重要保障。實施財會學(xué)習(xí)和崗位交流制度，促進財會人員業(yè)務(wù)水平和工作能力的提高。中小企業(yè)應(yīng)加強中小企業(yè)會計準則的宣傳，允許并鼓勵會計人員參與會計培訓(xùn)，學(xué)習(xí)財務(wù)、涉稅法律法規(guī)等知識，使其充分認識到企業(yè)發(fā)展必須建立在規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)會計核算和誠信納稅上，真正做到完善賬證、準確核算、依法納稅。此外，中小企業(yè)還應(yīng)重視人才的引進工作，建立一支符合企業(yè)發(fā)展需要的財會隊伍。

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