○劉恩才

（寧波實(shí)華原油碼頭有限公司 浙江 寧波 315000）

芻議企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范策略

○劉恩才

（寧波實(shí)華原油碼頭有限公司 浙江 寧波 315000）

現(xiàn)如今，我國的市場經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入飛速發(fā)展的時(shí)期，而現(xiàn)代企業(yè)制度也逐步在我國建立起來。無論是企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境還是產(chǎn)業(yè)的大環(huán)境都經(jīng)歷了深刻的變化?，F(xiàn)在的企業(yè)獲得了更多的自主權(quán)。但是，企業(yè)面對(duì)的不僅是更大的發(fā)展空間或者更多的自主權(quán)，還有著更多的、更大的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)所面臨的諸多風(fēng)險(xiǎn)中，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日趨呈現(xiàn)出多樣化和擴(kuò)大化的特征。所以，企業(yè)必須重視對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，發(fā)現(xiàn)、控制并化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)管理所回避不了的問題。本文對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念進(jìn)行了闡釋，并對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性、不確定性、可變性、潛在性和嚴(yán)重性等特征進(jìn)行了探討。同時(shí)，本文對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范提出提出了相應(yīng)的策略。

企業(yè) 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范 措施

一、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

人們從不同的角度對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了界定。雖然認(rèn)識(shí)的角度不同，但是人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)基本特征的認(rèn)識(shí)卻大致一致。風(fēng)險(xiǎn)的特征表現(xiàn)為兩個(gè)方面，一是可能性損失的產(chǎn)生，二是風(fēng)險(xiǎn)的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)與不確定緊緊相連，但是兩者所屬的范疇有別，因此我們?cè)谡J(rèn)識(shí)時(shí)應(yīng)該對(duì)兩者加以區(qū)別。不確定是一種態(tài)度，指由于認(rèn)識(shí)的局限性，人們不能保證未來會(huì)發(fā)生的事情。相對(duì)于態(tài)度這種主觀存在，風(fēng)險(xiǎn)，有著客觀的性質(zhì)，人們難以對(duì)未來做出準(zhǔn)確預(yù)期是因?yàn)榭陀^世界具有多邊性和復(fù)雜性。從這一意義上看，風(fēng)險(xiǎn)的不確定性是不容置疑的，但是，面臨事物有帶來收益和導(dǎo)致?lián)p失的兩重性時(shí)，我們可以采取一定的措施規(guī)避損失的出現(xiàn)，這種情況下，就沒有了風(fēng)險(xiǎn)。故此，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵可以有以下理解：由于會(huì)計(jì)人員的失誤，造成漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致最終的財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)數(shù)據(jù)失真、依據(jù)不實(shí)，從而造成公司損失的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括了交易風(fēng)險(xiǎn)和換算風(fēng)險(xiǎn)。

二、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性和潛在性

企業(yè)會(huì)計(jì)核算面臨著復(fù)雜多樣的客觀環(huán)境和變化無常的社會(huì)活動(dòng)，這些不以人的意志為轉(zhuǎn)移的環(huán)境因素決定了會(huì)計(jì)工作有著客觀的局限性。另外，在進(jìn)行核算工作時(shí)，需要會(huì)計(jì)做出很多的主觀判斷，所以不可避免地會(huì)有判斷失誤。從這個(gè)意義上說，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)可能在日常的工作發(fā)生，所以說，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性。由于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性和潛在性，企業(yè)能做的只是運(yùn)用各種措施使風(fēng)險(xiǎn)性降低，但不可能完全消除會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)帶來的損失。

2、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可變性

可以通過各種措施使會(huì)計(jì)信息失真程度降低，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變化的控制。為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)嘗試減少可選擇的會(huì)計(jì)處理方法?？蛇x的會(huì)計(jì)處理方法減少了，發(fā)生不確定性的概率降低了，會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之降低。另外，隨著環(huán)境的變化風(fēng)險(xiǎn)性也在發(fā)生著變化。新的金融工具和新的金融業(yè)務(wù)產(chǎn)生之后，會(huì)計(jì)工作所面臨的不穩(wěn)定因素也就增加了。因此，減少選擇意味著減少不確定性，能有效降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后果的嚴(yán)重性

會(huì)計(jì)工作的失誤不僅極有可能對(duì)企業(yè)形象造成不利影響，而且造成的經(jīng)濟(jì)損失通常也是不可估量的。會(huì)計(jì)工作的失誤不僅會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響，而且會(huì)有社會(huì)方面的不良后果。從社會(huì)角度看，會(huì)計(jì)工作造成的損失會(huì)造成低效的社會(huì)資源配置，從而對(duì)社會(huì)整體的發(fā)展造成負(fù)面影響。

4、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的不確定性

只要有會(huì)計(jì)工作，就必然會(huì)有會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)何時(shí)、何處發(fā)生及其風(fēng)險(xiǎn)程度是無法確定的。這是因?yàn)槿绻麜?huì)計(jì)在工作中犯了一個(gè)小錯(cuò)誤，則極有可能導(dǎo)致整個(gè)報(bào)表的變化也有可能并不對(duì)報(bào)表的整體造成影響；在發(fā)生了錯(cuò)誤后，如果不能及時(shí)補(bǔ)救，則有可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步擴(kuò)大，從而帶來巨大的損失，也可能因?yàn)殚_展了適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救工作，風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率和造成的損失會(huì)降低。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型

1、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)會(huì)計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的任務(wù)，而且工作中的風(fēng)險(xiǎn)性較大。會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量在很大程度上受到會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力的影響。所以，會(huì)計(jì)工作的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：首先是做出錯(cuò)誤的職業(yè)判斷帶來的風(fēng)險(xiǎn)。如今的會(huì)計(jì)從業(yè)人員面對(duì)著日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，和越來越多的不確定性因素。在這種情況下，會(huì)計(jì)需要對(duì)越來越多的事項(xiàng)做出職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)估計(jì)。由于對(duì)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解因人而異，可能出現(xiàn)認(rèn)識(shí)的偏差。如果會(huì)計(jì)人員不能準(zhǔn)確理解相應(yīng)的制度和準(zhǔn)則，在進(jìn)行收入費(fèi)用確認(rèn)、資產(chǎn)計(jì)價(jià)和選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，錯(cuò)報(bào)信息的幾率很大。其次是不當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)操作造成的風(fēng)險(xiǎn)。每天，會(huì)計(jì)人員要處理大量的現(xiàn)金資產(chǎn)、重要憑證、印章、有價(jià)證單和結(jié)算票據(jù)等，這些票據(jù)一旦發(fā)生遺失，或者是在計(jì)算方面發(fā)生了疏漏，就會(huì)對(duì)企業(yè)帶來損失。最后不能支持決策造成的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)部門不能參與到公司的管理中來，不能為決策者提供必要的信息和反饋，甚至不能在核算和分析中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，這種情形下，會(huì)計(jì)部門形同虛設(shè)，企業(yè)也會(huì)因不能及時(shí)對(duì)問題進(jìn)行處理而面臨風(fēng)險(xiǎn)。

2、道德風(fēng)險(xiǎn)

道德風(fēng)險(xiǎn)是指相關(guān)人員為了追求自身的利益而不顧社會(huì)道德和職業(yè)道德的約束，進(jìn)行不實(shí)的會(huì)計(jì)處理，或者提供不實(shí)的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致企業(yè)有遭受損失的可能性的風(fēng)險(xiǎn)。道德風(fēng)險(xiǎn)可以分為兩個(gè)重要部分：一種情況是，會(huì)計(jì)人員為了滿足個(gè)人利益而不惜對(duì)企業(yè)管理者和投資者的利益造成損害；另一種情況是，企業(yè)管理者為了謀求個(gè)人利益，在會(huì)計(jì)人員的幫助下，歪曲會(huì)計(jì)信息，從而欺騙投資者。

3、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是由于企業(yè)內(nèi)部的控制系統(tǒng)沒有發(fā)揮其對(duì)會(huì)計(jì)工作的控制作用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失實(shí)從而給企業(yè)帶來損失的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)有以下表現(xiàn)：首先，制度建立的風(fēng)險(xiǎn)。制度建立風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生主要是因?yàn)槠髽I(yè)在選擇和建立內(nèi)部控制制度之時(shí)，沒有將自身的組織體系、經(jīng)營方式、設(shè)備技術(shù)狀況、物資、資金、信息溝通以及內(nèi)部管理的狀況與外在環(huán)境綜合起來考慮，從而導(dǎo)致了制度不具備可操作、控制點(diǎn)過于瑣碎而缺乏系統(tǒng)、職責(zé)和權(quán)限劃分不明。其次是制度執(zhí)行方面的風(fēng)險(xiǎn)。在落實(shí)內(nèi)部控制制度方面，會(huì)遇到很多的意外情況，這些情況下會(huì)出現(xiàn)執(zhí)行能力不足的弊端。造成這一弊端的原因大致有四點(diǎn)：一是考核和監(jiān)督的力度不夠，員工工作的積極性不高；二是溝通缺失，不利于發(fā)現(xiàn)并糾正工作中的失誤；三是混崗和兼職的情況造成相互之間的制約和監(jiān)督制度難以實(shí)行；四是企業(yè)不能嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)待內(nèi)部控制，往往會(huì)出現(xiàn)過于求變通而缺乏原則性的情況。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1、完善公司治理結(jié)構(gòu)

防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是可能會(huì)面臨管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)的情況下，不能僅僅依靠企業(yè)的內(nèi)部控制。因此，控制防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制還要將公司的治理放在重要位置，通過合理安排公司的治理制度，為企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制創(chuàng)造良好的環(huán)境。因?yàn)闀?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源在于利益的沖突，而利益沖突表現(xiàn)為代理問題，所以，為了對(duì)會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，應(yīng)該將解決代理問題作為重點(diǎn)，通過對(duì)公司的治理問題進(jìn)行合理而科學(xué)的安排，促使管理層將管理重心放到維護(hù)和擴(kuò)大股東利益方面。因?yàn)槲覈馁Y本市場發(fā)展不成熟，也缺乏有力的法律監(jiān)管，在防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，只能將公司的內(nèi)部治理作為重點(diǎn)。因此，在安排公司的治理結(jié)構(gòu)時(shí)，首先要保證董事會(huì)與經(jīng)理層的分離，這需要建立配套的獨(dú)立董事制度；其次要保證監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督的職權(quán)，這需要有配套的獨(dú)立監(jiān)事制度；另外還要充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督體系的作用，這需要將內(nèi)部審計(jì)上升到公司治理高度。

2、建立和健全會(huì)計(jì)部門的內(nèi)部控制

為了防范和控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)公司的治理制度進(jìn)行調(diào)整的同時(shí)，還應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)工作的小環(huán)境進(jìn)行控制。從某種意義上說，公司治理體現(xiàn)在需內(nèi)部控制的有效性之上。內(nèi)部控制的精髓是分工、牽制和監(jiān)督，內(nèi)部控制的任務(wù)在于預(yù)防差錯(cuò)、發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)、糾正差錯(cuò)和舞弊現(xiàn)象。所以，在對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的過程中，內(nèi)部控制的地位是不可替代的。從當(dāng)前的情況看來，會(huì)計(jì)舞弊經(jīng)常出現(xiàn)在管理層。因?yàn)楣芾韺幽芑乇軆?nèi)部控制制度，而不受其制約，所以內(nèi)部控制做的再好也無法對(duì)管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范，同時(shí)，值得注意的是，只有管理層才有能力為了自身的利益與外部審計(jì)進(jìn)行博弈，才能采取收買會(huì)計(jì)的策略。如果企業(yè)的內(nèi)部控制出現(xiàn)了問題，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)不可避免地發(fā)生，所以將內(nèi)部控制當(dāng)作會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的第一道防線。內(nèi)部控制的有效運(yùn)行是以企業(yè)管理層的重視為前提的，所以，管理層應(yīng)該誠實(shí)守信，主動(dòng)接受內(nèi)部控制。

3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)

除了證券法規(guī)，稅法是對(duì)會(huì)計(jì)影響最大的部門法律之一。廣義上講，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅僅有會(huì)計(jì)舞弊和會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)，還有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)收入和費(fèi)用等要素的計(jì)量和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與稅法不同，就會(huì)出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果真的有財(cái)務(wù)與稅法的差異，企業(yè)會(huì)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，而在越多的項(xiàng)目上進(jìn)行納稅調(diào)整，就會(huì)面臨越多的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。所以，應(yīng)該通過減少財(cái)務(wù)與稅法之間的差異降低涉稅會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在不損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下，應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)與稅法的差異做出制度上的協(xié)調(diào)，同時(shí)，要進(jìn)行制度層面的創(chuàng)新。

4、加強(qiáng)內(nèi)部和外部的審計(jì)監(jiān)督

很多企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作情況向我們證明了，內(nèi)部控制有可能失效。為了防范內(nèi)部控制的失效，必須重視構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，尤其要強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督體系。除此之外，還要理順監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系，并且將內(nèi)部審計(jì)提升到企業(yè)治理的高度。當(dāng)然，也會(huì)有缺乏誠信的管理層。所以，還有必要借助外部監(jiān)管部門的力量。在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中以市場為主導(dǎo)力量的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管理模式和監(jiān)管理念都已經(jīng)走向了消亡，所以，以行業(yè)自律為主要力量的外部會(huì)計(jì)監(jiān)管成為一種必要的模式。但是，這種監(jiān)管模式也不是完美的。行業(yè)自律的一項(xiàng)重要表現(xiàn)是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)已經(jīng)公司外部治理中的重要一環(huán)，審計(jì)工作的效果與企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制效果直接相關(guān)。就目前來說，我國與西方發(fā)達(dá)國家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度有所不同。在我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的獨(dú)立性受到多方面的威脅，這些威脅包括會(huì)計(jì)市場需求不足、從業(yè)人員素質(zhì)較低、民事賠償責(zé)任力度不夠、會(huì)計(jì)事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)不合理等。所以，應(yīng)當(dāng)從改善會(huì)計(jì)事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)、提高從業(yè)人員素質(zhì)、加大民事賠償責(zé)任和擴(kuò)大會(huì)計(jì)市場需求等方面入手加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)。

五、總結(jié)

對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范應(yīng)該是一個(gè)長期的過程，不僅要提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)，更要注重加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人員的整體素質(zhì)，還要通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部制度與結(jié)構(gòu)的調(diào)整，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。只有這樣，企業(yè)才能有效規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在財(cái)務(wù)上實(shí)現(xiàn)長足發(fā)展。

[1]管素娟：企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2010（24）.

[2]劉憶容：淺析會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范[J].山西高等學(xué)校社會(huì)科學(xué)學(xué)報(bào)，2008（3）.

[3]李猷申：芻議會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制方法[J].財(cái)經(jīng)與管理，2011（19）.

[4]馮海燕：淺議企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2011（15）.

[5]淑敏：企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的辨析與應(yīng)對(duì)[J].會(huì)計(jì)之友，2008（4）.