○邱鎮(zhèn)

（北京鐵路局石家莊電務(wù)段 河北 石家莊 050000）

淺議國(guó)有鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及改進(jìn)辦法

○邱鎮(zhèn)

（北京鐵路局石家莊電務(wù)段 河北 石家莊 050000）

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，有助于提高企業(yè)的管理水平，最終幫助企業(yè)更好地達(dá)到自身規(guī)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)是我國(guó)國(guó)有企業(yè)的支柱，是經(jīng)濟(jì)生活中重要的物質(zhì)生產(chǎn)部門，它的發(fā)展對(duì)我國(guó)的國(guó)計(jì)民生有著深遠(yuǎn)的影響。因此，對(duì)國(guó)有鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并探索完善其內(nèi)部控制制度的方法有著及其重要的現(xiàn)實(shí)意義。

內(nèi)部控制 鐵路運(yùn)輸企業(yè) 現(xiàn)狀 改進(jìn)辦法

2008年6月28日，我國(guó)五大部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》），進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)內(nèi)部控制的各項(xiàng)因素，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高的要求。作為國(guó)有企業(yè)的支柱，國(guó)有運(yùn)輸企業(yè)的管理一直是企業(yè)管理的焦點(diǎn)所在。分析國(guó)有運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，提出應(yīng)對(duì)政策對(duì)提高我國(guó)國(guó)有企業(yè)的整體管理水平有著重要意義。

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制理論概述

內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與實(shí)施直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量與經(jīng)營(yíng)效果。研究?jī)?nèi)部控制的相關(guān)定義與特征，有助于我們從理論角度分析我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制制度的不足，為我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)一步完善提供理論支撐。

1、國(guó)有鐵路運(yùn)輸企業(yè)的介紹

鐵路是國(guó)家進(jìn)行社會(huì)化大生產(chǎn)的重要基礎(chǔ)設(shè)施，在我國(guó)的各種運(yùn)輸方式中處主導(dǎo)地位。因此，國(guó)有鐵路運(yùn)輸企業(yè)的健康成長(zhǎng)直接關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中的國(guó)有鐵路運(yùn)輸企業(yè)在承擔(dān)重大責(zé)任的同時(shí)，又像其他企業(yè)一樣，面臨著經(jīng)營(yíng)壓力以及同行業(yè)其他企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)。

2、企業(yè)內(nèi)部控制的定義和目標(biāo)

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，關(guān)于內(nèi)部控制的話題被提上日程，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》）將內(nèi)部控制定義為：“由企業(yè)董事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、經(jīng)理層及全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程?！辈⒔梃bCOSO框架將企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)歸納為以下五個(gè)方面：一是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法性與合規(guī)性；二是保證企業(yè)資產(chǎn)（含資金）的安全完整；三是保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)可靠；四是提高經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果；五是推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。國(guó)有鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制就是鐵路企業(yè)為了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及效率、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)所實(shí)施的一系列控制過程。

3、企業(yè)內(nèi)部控制的要素

任何企業(yè)都應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部控制體系，只有這樣，企業(yè)才能有效地在單位內(nèi)部進(jìn)行自我約束、自我調(diào)整、自我評(píng)價(jià)和自我控制。有效的內(nèi)部控制制度通常包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。其中，內(nèi)部監(jiān)控是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)制定內(nèi)部控制策略的前提；控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，是具體的控制措施；有效的信息溝通機(jī)制是保證集團(tuán)企業(yè)上下形成統(tǒng)一的整體的先決條件；內(nèi)部監(jiān)督可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并予以糾正，以保證企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性。由此可以看出，企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)完整的體系，五個(gè)要素缺一不可。

二、國(guó)有鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀分析

作為市場(chǎng)的主體，國(guó)有鐵路運(yùn)輸企業(yè)在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過程中必須有提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)能力的外在壓力與內(nèi)在動(dòng)力。通過分析國(guó)有鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的現(xiàn)狀，我們可以認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制制度的不足，進(jìn)而提出相應(yīng)的解決辦法，從而提高國(guó)有鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率。下面，我們將從企業(yè)內(nèi)部控制五要素方面逐個(gè)分析鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題。

1、內(nèi)部控制環(huán)境相對(duì)惡劣

內(nèi)部環(huán)境是整個(gè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是影響企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的一切外部因素的總和，是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的重要保證。具體反映在管理者和其他有關(guān)人員對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為上，也反映在管理者的管理理念、經(jīng)營(yíng)作風(fēng)上?，F(xiàn)階段，我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)大多管理層思想陳舊，缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)觀念與全面的企業(yè)管理觀念，在經(jīng)營(yíng)作風(fēng)上，大多是以利潤(rùn)為導(dǎo)向，忽視了培養(yǎng)運(yùn)輸企業(yè)的市場(chǎng)形象與社會(huì)責(zé)任感。與此同時(shí)，不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)與壟斷等外部環(huán)境，也不利于國(guó)有鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制的完善。管理層觀念的落后與不利的外部環(huán)境共同作用使得我國(guó)國(guó)有運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和實(shí)施時(shí)存在高風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2、缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與防范意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一，有助于企業(yè)在設(shè)計(jì)與制定內(nèi)部控制政策時(shí)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn)，從而有助于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制。由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)在我國(guó)的國(guó)有地位，使得長(zhǎng)期以來鐵路運(yùn)輸企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)基本上都由鐵道部承擔(dān)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)自身缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和防范意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍薄弱。此外，在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面也缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)防范與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，沒有專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估工作分散在不同的業(yè)務(wù)部門進(jìn)行，存在多頭管理的狀況。這些情況反映在內(nèi)部控制上則是在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)施環(huán)節(jié)缺乏必要的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)的措施，使得內(nèi)部控制應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平降低，從而影響了內(nèi)部控制的實(shí)施效果。

3、沒有形成有效的控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式，是內(nèi)部控制的具體實(shí)施過程。常見的內(nèi)部控制活動(dòng)有：不相容職務(wù)分離控制；授權(quán)審批控制；會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；調(diào)節(jié)和復(fù)核；財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制；預(yù)算控制；營(yíng)運(yùn)分析控制；績(jī)效考評(píng)控制。具體控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)與實(shí)施直接關(guān)系到內(nèi)部控制的最終效果。

相對(duì)于國(guó)外運(yùn)輸企業(yè)，由于我國(guó)國(guó)有運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)部控制歷史較短，大多方法都是照搬照抄國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，很少設(shè)計(jì)實(shí)施出具體適合國(guó)有運(yùn)輸企業(yè)的控制活動(dòng)，使得現(xiàn)階段內(nèi)部控制與我國(guó)國(guó)有運(yùn)輸企業(yè)的具體情況很難做到百分之百融合。另外，我國(guó)國(guó)有運(yùn)輸企業(yè)的控制活動(dòng)更新較慢，使得在具體實(shí)施中難以做到具體情況具體分析。鐵路運(yùn)輸企業(yè)很多制度的制定，都是屬于“亡羊補(bǔ)牢”型的，即救火式的，實(shí)際工作業(yè)務(wù)中出現(xiàn)了什么，就馬上制定一個(gè)制度解決它，缺乏前瞻性。以上內(nèi)部控制活動(dòng)方面存在的問題，極大地影響了我國(guó)國(guó)有運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)部控制的實(shí)施效果。

4、信息與溝通不暢

良好的信息與溝通體系的建立可以為企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行提供信息支持，保證內(nèi)部控制內(nèi)部信息的暢通。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，是一個(gè)不斷完善與調(diào)整的管理過程，是動(dòng)態(tài)的、連續(xù)的管理。與其他管理活動(dòng)相比，內(nèi)部控制對(duì)信息溝通的要求相對(duì)較高。而國(guó)有鐵路運(yùn)輸企業(yè)由于下屬部門多，層級(jí)復(fù)雜而且大多行政效率低下。路局和站段及站段所屬車間、職工在信息傳遞時(shí)速度會(huì)變慢，信息的失真、遺漏、失控等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，使得內(nèi)部控制信息在溝通上存在或多或少的滯后，內(nèi)部控制信息反饋不暢。此外，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在內(nèi)部控制信息系統(tǒng)構(gòu)建方面意識(shí)薄弱，沒有建立具體的信息暢通情況考核指標(biāo)，直接影響到內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與實(shí)施。

5、內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)不健全

持續(xù)而有效的內(nèi)部監(jiān)督可以使企業(yè)的內(nèi)部控制有效運(yùn)行并不斷完善，而監(jiān)督也是提高內(nèi)部控制管理水平的重要手段之一。但我國(guó)國(guó)有鐵路運(yùn)輸企業(yè)在設(shè)計(jì)與實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，大多將注意力集中在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與實(shí)施方面，而忽視了內(nèi)部控制實(shí)施效果的監(jiān)督，最終影響到內(nèi)部控制實(shí)施的整體效果。

三、國(guó)有鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制制度的改進(jìn)辦法

1、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行的是國(guó)有產(chǎn)權(quán)制度，在新的市場(chǎng)環(huán)境下難免會(huì)有種種缺陷暴露出來。鐵路運(yùn)輸企業(yè)當(dāng)前工作的重點(diǎn)應(yīng)是加快鐵路建設(shè)，提高鐵路運(yùn)輸承載能力，緩解國(guó)內(nèi)運(yùn)營(yíng)不足與運(yùn)力緊張。在外部壓力增加的情況下，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境更多的從企業(yè)內(nèi)部著手，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)著力于企業(yè)文化建設(shè)，提高企業(yè)員工的參與意識(shí)，避免內(nèi)部控制決策實(shí)施中“少數(shù)決定多數(shù)”情況的存在，增加鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制制度的參與度，以實(shí)現(xiàn)更加公平透明的內(nèi)控文化。

2、增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)意識(shí)

鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)在企業(yè)財(cái)務(wù)部之外單獨(dú)設(shè)立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門。鐵路運(yùn)輸企業(yè)規(guī)模大、涉及范圍廣的特點(diǎn)決定著其面對(duì)著更大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)成為鐵路運(yùn)輸企業(yè)管理中的重點(diǎn)，而這需要單獨(dú)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門統(tǒng)一規(guī)劃進(jìn)行。風(fēng)險(xiǎn)管理部門需根據(jù)企業(yè)客觀情況制定適用于各運(yùn)輸企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)和政策，在這些政策和標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)下，各運(yùn)輸站或項(xiàng)目部可根據(jù)自己實(shí)際情況確立具體的風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則，以此進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)處理等，以全面防范和有效控制可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

此外，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)避免盲目“一刀切”的情況，而是需要綜合考慮企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受度與全體員工的風(fēng)險(xiǎn)偏好，避免因個(gè)人或是小團(tuán)體決策給企業(yè)帶來?yè)p失。

3、完善內(nèi)部控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)與實(shí)施

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，切實(shí)貫徹授權(quán)審批制度，特別要在授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任方面加以規(guī)范。各層級(jí)人員應(yīng)在內(nèi)部控制授權(quán)的范圍內(nèi)活動(dòng)，防止越權(quán)行為的出現(xiàn)。對(duì)于重大事項(xiàng)與業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)做到集體決策，避免單獨(dú)決策給企業(yè)帶來?yè)p失。對(duì)于決策的制定與修改，應(yīng)有整套確定規(guī)定，由專人對(duì)實(shí)施情況進(jìn)行匯總。在分析鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益與效率方面，應(yīng)該加大計(jì)算機(jī)管理的應(yīng)用，避免人工分析的主觀性與隨意性，盡量做到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

4、完善企業(yè)信息溝通體系建設(shè)

加強(qiáng)信息溝通體系建設(shè)的重點(diǎn)是要加強(qiáng)信息共享系統(tǒng)建設(shè)。信息共享系統(tǒng)建設(shè)，可加速鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)信息的傳遞和控制，保證各站段的安全、經(jīng)營(yíng)信息能及時(shí)準(zhǔn)確地傳遞到鐵路局，鐵路局的意圖也可以得到及時(shí)有效下達(dá)。

5、建立完善企業(yè)內(nèi)部控制考核體系

企業(yè)的考核體系設(shè)計(jì)要落于實(shí)處，建立契合企業(yè)客觀情況的考評(píng)制度，科學(xué)合理地設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部的各責(zé)任單元與員工的活動(dòng)與績(jī)效記性考評(píng)。考評(píng)應(yīng)做到按時(shí)與客觀，此外應(yīng)將考核結(jié)果與員工薪酬以及晉升等掛鉤，切實(shí)將考核作為內(nèi)部控制的激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施效果提升。

四、結(jié)論

完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理效率的重要手段，是順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略的保證。國(guó)有鐵路企業(yè)也應(yīng)該針對(duì)自身的特點(diǎn)，建立起一套行之有效的內(nèi)部控制制度，以在服務(wù)于社會(huì)的同時(shí)，增強(qiáng)企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，為祖國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和國(guó)計(jì)民生做出更大的貢獻(xiàn)。