○唐宗榮

（重慶光華控股（集團(tuán)）有限公司 重慶 400030）

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑工程企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及對(duì)策

○唐宗榮

（重慶光華控股（集團(tuán)）有限公司 重慶 400030）

本文論述了會(huì)計(jì)核算的含義以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)，分析了此準(zhǔn)則對(duì)建筑工程企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響，同時(shí)提出了一些加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的途徑。

淺議新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 建筑工程企業(yè) 會(huì)計(jì)核算

隨著我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，對(duì)建筑工程企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方面產(chǎn)生了一定的影響。會(huì)計(jì)核算是指“以貨幣為尺度，對(duì)企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程與結(jié)果進(jìn)行系統(tǒng)地記錄，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，形成一系列財(cái)務(wù)、成本指標(biāo)，為經(jīng)營(yíng)決策的制定和國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的平衡提供可靠的信息和資料”。此外，也推動(dòng)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化進(jìn)程。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，體現(xiàn)出新的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的變化

無(wú)形資產(chǎn)的變化主要表現(xiàn)在對(duì)購(gòu)買研發(fā)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算方面。舊的準(zhǔn)則未對(duì)這一方面做出相關(guān)的規(guī)定，而新準(zhǔn)則中明確規(guī)定企業(yè)購(gòu)買的是研發(fā)項(xiàng)目，就是說(shuō)如果滿足資本化的條件，則表示為資本化支出的條目，若不滿足其條件，則表示為費(fèi)用化支出的條目。

2、企業(yè)固定資產(chǎn)的變化

首先表現(xiàn)在對(duì)劃分非流動(dòng)資產(chǎn)條件的轉(zhuǎn)變。在舊準(zhǔn)則當(dāng)中，對(duì)滿足固定資產(chǎn)的條件表達(dá)的不夠全面和具體，僅僅依據(jù)同類資產(chǎn)的一般習(xí)慣去判斷其出售的可能性。而在新的準(zhǔn)則中，對(duì)這一標(biāo)準(zhǔn)做了全面具體的分析，即必須符合三個(gè)條件：一是完成轉(zhuǎn)讓的時(shí)間限定在一年之內(nèi)；二是企業(yè)決定如何處理該資產(chǎn)；三是與轉(zhuǎn)讓方簽訂不能毀約的合同協(xié)議。其次，對(duì)固定資產(chǎn)的修理支出費(fèi)用處理方式的變化。舊的準(zhǔn)則明確指出，由于修復(fù)固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的支出和費(fèi)用應(yīng)在修理的時(shí)候歸入當(dāng)期的損益記錄當(dāng)中，并且是依據(jù)受益單位的不同進(jìn)行分類歸入。而在新準(zhǔn)則中則對(duì)此做出新的要求，若企業(yè)產(chǎn)生固定資產(chǎn)的大修理支出費(fèi)用，如果符合確認(rèn)固定資產(chǎn)的條件，就可以歸入到固定資產(chǎn)的成本之中，并在大修理階段依照原值折舊。

3、企業(yè)存貨標(biāo)準(zhǔn)的變化

首先，存貨的可變現(xiàn)凈值有了新的變化，新的準(zhǔn)則對(duì)存貨的可變現(xiàn)凈值的標(biāo)準(zhǔn)方面做了大幅度的調(diào)整，明確指出企業(yè)應(yīng)該根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，判斷此項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整事項(xiàng)，考慮持有存貨的最終目標(biāo)。如果屬于資產(chǎn)負(fù)債表以后的規(guī)范事項(xiàng)，以資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)天獲得的最可靠數(shù)據(jù)評(píng)估的價(jià)錢為基礎(chǔ)，對(duì)將要產(chǎn)生的成本和存貨評(píng)估的價(jià)錢進(jìn)行修整。其次，節(jié)約了周轉(zhuǎn)材料的成本。新準(zhǔn)則規(guī)定了新的原則，對(duì)承包企業(yè)不再進(jìn)行獨(dú)立的規(guī)定，并取消了攤銷法的使用。

4、企業(yè)收入的變化

首先，對(duì)積分處理的獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)生變化。舊準(zhǔn)則沒有對(duì)此項(xiàng)內(nèi)容作明確的要求，而新的準(zhǔn)則對(duì)此作了補(bǔ)充，就是把積分獎(jiǎng)勵(lì)看作業(yè)務(wù)銷售的組成和可分割部分，對(duì)勞務(wù)收入和銷售收入進(jìn)行分配，并把積分獎(jiǎng)勵(lì)的價(jià)值確立為逐漸增長(zhǎng)的收益。其次，以承付托收方式銷售的商品收入的變化。舊準(zhǔn)則中提出，企業(yè)應(yīng)該在商品發(fā)出并且托收手續(xù)辦妥后進(jìn)行收入確認(rèn)，而新的準(zhǔn)則對(duì)此做出更改，對(duì)此項(xiàng)收入的確認(rèn)規(guī)定更為嚴(yán)格，即企業(yè)一般在發(fā)出商品且托收手續(xù)辦妥后進(jìn)行確認(rèn)。

5、房地產(chǎn)投資的變化

新準(zhǔn)則主要表現(xiàn)在對(duì)房地產(chǎn)的投資成本的計(jì)算模式上，比舊的準(zhǔn)則做出更為細(xì)致的規(guī)定，如果房地產(chǎn)的投資采用成本方式進(jìn)行計(jì)算，應(yīng)當(dāng)一直沿用該辦法直到完成處理，并且假設(shè)該投資沒有殘留的價(jià)值。

二、產(chǎn)生的影響

1、簡(jiǎn)化了工程結(jié)算的步驟

舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把工程款和收入的確認(rèn)合在一起核算，即在結(jié)算時(shí)確認(rèn)工程結(jié)算的成本和收入，建筑工程企業(yè)的會(huì)計(jì)核算主要表現(xiàn)在成本支出方面，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原來(lái)的制度相比，體現(xiàn)了與國(guó)際一致的方向，在會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性和相關(guān)性方面有了重要的突破。一是獨(dú)立核算工程業(yè)務(wù)，能準(zhǔn)確把握自開工以來(lái)累計(jì)收到的款項(xiàng)金額以及已結(jié)算的工程款；二是分開收入，使施工賬戶能反映出開工以來(lái)發(fā)生的工程成本。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表明，“工程結(jié)算”是作為工程施工的備用而存在的。當(dāng)工程完工后，“工程施工”中累積的確認(rèn)和“工程結(jié)算”中已辦理結(jié)算的款項(xiàng)已經(jīng)發(fā)了毛利和成本的關(guān)系。

2、把非貨幣性福利作為職工的薪酬

舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有形成一個(gè)統(tǒng)一系統(tǒng)的職工薪酬概念，對(duì)建筑工程企業(yè)的人工成本核算不準(zhǔn)確、不完整，處于分散狀態(tài)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以薪酬的實(shí)質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)，多角度、全方位地確立了職工薪酬的含義。此外，舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中職工薪酬的核算未提及非貨幣性福利這一概念，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了以下三種情形，把企業(yè)給予員工的非貨幣性福利歸入到職工的薪酬范圍之中，并系統(tǒng)而完整地闡明了會(huì)計(jì)處理的手段：第一，向員工提供企業(yè)已經(jīng)補(bǔ)貼過(guò)的服務(wù)或商品。第二，把企業(yè)自己生產(chǎn)的商品或企業(yè)采購(gòu)的商品作為福利發(fā)放給員工。第三，企業(yè)把所占有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給員工，員工可以對(duì)其使用或租賃。如在第三種情況下，假設(shè)某個(gè)建筑企業(yè)為10名工作人員每人租賃了一套月租金為20000元的房子，那么企業(yè)每月應(yīng)做的賬務(wù)是：借：管理支出200000，貸：職工薪酬——非貨幣性福利200000。借：職工薪酬——非貨幣性福利200000，貸：其他支出200000。把非貨幣性福利歸入到職工薪酬的范圍，對(duì)目前很多建筑工程企業(yè)的“表外福利”現(xiàn)象是一種抑制，同時(shí)擴(kuò)大了企業(yè)職工薪酬的范圍和方式，使企業(yè)與員工的各種薪酬關(guān)系更加清晰，也使得建筑工程企業(yè)人工成本被人為控制的情形大大減少。

3、明確了建造合同的分立標(biāo)準(zhǔn)

在建造合同的合并和分立上，新、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容基本相同，但是新的準(zhǔn)則加入了合同分立的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即“追加資產(chǎn)的建造”。只要滿足以下任選條件之一，則視為單項(xiàng)合同：第一，在討論該資產(chǎn)追加的造價(jià)問(wèn)題時(shí)，原合同的價(jià)錢不在考慮范圍內(nèi)。如某個(gè)建筑工程企業(yè)與客戶簽訂一項(xiàng)合同，其內(nèi)容是建造一棟教學(xué)樓，預(yù)計(jì)造價(jià)是300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本是150萬(wàn)元。在履行合同的過(guò)程中，客戶決定在原有基礎(chǔ)上建造一個(gè)地上的停車場(chǎng)，并且改變?cè)贤膬?nèi)容。因?yàn)樵摰厣贤＼噲?chǎng)與原有合同中提出的教學(xué)樓在設(shè)計(jì)和技術(shù)上都存在很大的不同，所以此項(xiàng)資產(chǎn)追加的建造應(yīng)視為一個(gè)單項(xiàng)的合同。第二，追加的資產(chǎn)在技術(shù)、設(shè)計(jì)或作用上與原合同包含的一種或幾種資產(chǎn)存在著很大的差別。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以每項(xiàng)資產(chǎn)建造的成本和收入的可辨性以及確保資產(chǎn)的完整性為出發(fā)點(diǎn)，更加全面、合理地確立了建造合同分立核算的標(biāo)準(zhǔn)，使得建筑工程企業(yè)在確定施工成本和工程收入方面有了更清晰的標(biāo)準(zhǔn)。

4、對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響

舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在工程期末進(jìn)行檢查，如果賬面價(jià)值大于可收回的金額，則進(jìn)行減值的準(zhǔn)備，在以后的階段如果恢復(fù)了價(jià)值就可以轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額數(shù)目不能多于原提取的金額數(shù)目。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)從業(yè)人員在準(zhǔn)備資產(chǎn)減值的檢測(cè)時(shí)，首要的是進(jìn)行判斷，減少的金額確認(rèn)是資產(chǎn)減值帶來(lái)的損失，并且歸入到當(dāng)期損益中，禁止回轉(zhuǎn)。這樣會(huì)對(duì)建筑工程企業(yè)獲得利潤(rùn)帶來(lái)消極影響，特別是在經(jīng)濟(jì)危機(jī)還存在威脅的環(huán)境下，隨時(shí)都會(huì)發(fā)生資產(chǎn)減值的危險(xiǎn)，而且被確立的減值資產(chǎn)的損失不能回轉(zhuǎn)也會(huì)對(duì)企業(yè)的效益產(chǎn)生消極的作用。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的途徑

建筑工程企業(yè)的特殊性決定了其財(cái)務(wù)管理的特殊性，在建筑施工過(guò)程中準(zhǔn)確收集成本是重點(diǎn)和難點(diǎn)，因?yàn)榻ㄖ┕げ皇窃谲囬g內(nèi)進(jìn)行封閉生產(chǎn)，具有人員復(fù)雜、距離較遠(yuǎn)、范圍分散等特點(diǎn)，屬于開放式的生產(chǎn)模式，因此給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了一定難度。

1、樹立新的理念和意識(shí)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)核算工作的主要責(zé)任人。負(fù)責(zé)人要積極推進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施，加強(qiáng)責(zé)任感和法制觀念。建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)制度的會(huì)計(jì)核算機(jī)制，建筑工程企業(yè)必須轉(zhuǎn)變思想，樹立成本和效益的觀念，充分考慮收益和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，對(duì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，嚴(yán)格控制項(xiàng)目成本，按時(shí)完成高質(zhì)量的工程。企業(yè)在追求利益的同時(shí)，也要承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的雙贏。

2、提高員工的素質(zhì)

貫徹執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要前提是準(zhǔn)確理解和把握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和實(shí)質(zhì)。會(huì)計(jì)核算的專業(yè)人員要學(xué)會(huì)用新的觀念和方法來(lái)提高職業(yè)判斷的能力，解決實(shí)際工作中出現(xiàn)的問(wèn)題。建筑工程企業(yè)的會(huì)計(jì)核算人員由于工作條件比較艱苦，有時(shí)要到施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，除了具備堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，還要懂得一定的建筑學(xué)知識(shí)。為開辟會(huì)計(jì)核算行業(yè)的新道路，確保財(cái)務(wù)核算人員辦事公平，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)核算工作的透明度，防范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3、建立和完善企業(yè)的內(nèi)控制度

由于建筑工程企業(yè)特殊的特征和會(huì)計(jì)核算的內(nèi)在要求，建立和完善企業(yè)的內(nèi)控體系就顯得十分重要。內(nèi)部控制是指“在企業(yè)內(nèi)部，為確保業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策與程序”。其意義隨著企業(yè)管理水平的提高和規(guī)模的擴(kuò)大而逐步豐富和完備，主要包括三個(gè)方面，即程序的控制、環(huán)境的控制和會(huì)計(jì)系統(tǒng)。程序的控制是指企業(yè)在規(guī)模、性質(zhì)等方面存在很大的差異，主要有分權(quán)與授權(quán)控制、業(yè)務(wù)程序批準(zhǔn)控制等。環(huán)境的控制包括對(duì)環(huán)境的治理和管理，還有高層管理者對(duì)內(nèi)控和其重要性的認(rèn)知態(tài)度及措施。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生影響的事件進(jìn)行處理的一套程序、體系和設(shè)施。加強(qiáng)建筑工程企業(yè)的內(nèi)部控制，需要從自身實(shí)際出發(fā)，明確目標(biāo)，改善技術(shù)，并在實(shí)踐中不斷完善內(nèi)控系統(tǒng)，改善內(nèi)部控制的作用。

綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，我國(guó)很多行業(yè)都逐步與世界接軌，建筑工程企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)是其必然的選擇和趨勢(shì)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑工程企業(yè)的發(fā)展具有積極的意義，所以，各個(gè)建筑工程企業(yè)應(yīng)積極把握和應(yīng)用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，不斷壯大自身力量。

[1]張溫泉：淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2012（4）.

[2]李莎：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑工程企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響探析[J].湖南財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2010，26（5）.

[3]陳文達(dá)：淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2010（8）.