○黃萬晴

（武漢大學(xué) 湖北 武漢 430072）

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的概念

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，根據(jù)一定的要求或規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)果、報(bào)告等進(jìn)行組織、指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查的活動(dòng)，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為。其目的是提高審計(jì)工作水平以及審計(jì)工作效率和效益，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是保證審計(jì)質(zhì)量的重要途徑。

可以從三個(gè)方面來理解內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的概念：一是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主體。從廣義上來說，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)便是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的行為主體，但實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是由多個(gè)具體的分支職能部門組成的，分別是行政管理部門、業(yè)務(wù)管理部門、業(yè)務(wù)操作部門等。其中，業(yè)務(wù)管理部門是構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的行為主體。二是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的客體。該客體指的是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的具體內(nèi)容和范圍。三是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過程。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有一個(gè)完整的過程，該過程是由多個(gè)具體步驟組成的，一般來說有內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量信息反饋、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量再監(jiān)督等步驟。在該過程中每一步驟都對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量形成特定影響，并以特定的方式影響和制約著其他步驟乃至整個(gè)過程的質(zhì)量控制活動(dòng)和結(jié)果，因此內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制既要重視每一步驟的操作，又要強(qiáng)調(diào)各個(gè)步驟作為一個(gè)整體所體現(xiàn)出的綜合管理過程及其結(jié)果。

二、我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀分析

1、內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范體系不夠健全，審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確

國家審計(jì)有《審計(jì)法》，社會(huì)審計(jì)有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，但內(nèi)部審計(jì)的最高法規(guī)是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的地位低下，機(jī)構(gòu)和人員配置難以保障審計(jì)工作的內(nèi)在需要，制約了審計(jì)質(zhì)量的控制。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制依據(jù)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，是內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分。但現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系明顯偏重于內(nèi)部審計(jì)法律、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，而忽視了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，造成了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制無章可循，各單位內(nèi)部審計(jì)各行其是，運(yùn)行質(zhì)量狀況參差不齊。

2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全

有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制手段應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)制度約束、內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)復(fù)核、內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究等。但國家內(nèi)部審計(jì)在這個(gè)環(huán)節(jié)上普遍存在以下問題：一是制度建設(shè)比較薄弱，某些已經(jīng)建立的制度甚至也形同虛設(shè)；二是未建立分級(jí)督導(dǎo)復(fù)核制，或督導(dǎo)復(fù)核具體職責(zé)內(nèi)容不明確；三是內(nèi)部審計(jì)考核未能有效執(zhí)行；四是內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究不到位。有的責(zé)任追究過于形式化，沒有切實(shí)得到落實(shí)；有的責(zé)任主體不明確，責(zé)任劃分不清楚，使責(zé)任追究無法實(shí)施；有的根本沒有建立責(zé)任追究制度。

3、內(nèi)部審計(jì)人員的總體素質(zhì)不高，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)參差不齊

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制，并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力。但目前，我國內(nèi)部審計(jì)人員中專業(yè)勝任能力參差不齊，一部分人員不具備必要的學(xué)識(shí)，沒有受過系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員只具有財(cái)會(huì)方面的知識(shí)，不熟悉稅收、金融、管理學(xué)及相關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)營知識(shí)，缺少良好的人際交流和溝通技巧，不能及時(shí)正確識(shí)別和評(píng)價(jià)組織在經(jīng)營管理中存在的失誤、缺陷、風(fēng)險(xiǎn)，直接影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

4、內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)手段落后，不能適應(yīng)會(huì)計(jì)核算電算化的發(fā)展

以計(jì)算機(jī)為代表的信息技術(shù)的飛速發(fā)展和廣泛運(yùn)用給人們的傳統(tǒng)生活方式和工作方式帶來了猛烈的沖擊和震撼。企業(yè)資源計(jì)劃、供應(yīng)鏈管理和電子商務(wù)的推廣和運(yùn)用，使企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)生了改變，人工控制轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)程序控制，紙質(zhì)信息改變?yōu)殡娮有畔⒌?，使得傳統(tǒng)的“黑箱”審計(jì)方法已不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。

三、關(guān)于提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的措施

1、建立健全內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范體系，明確衡量內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)

由立法機(jī)關(guān)和政府部門指定完善的內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)：2003年6月1日起施行的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和十項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)向法制化、制度化和規(guī)范化邁進(jìn)。此外，我們要明確衡量內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。第一個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》。第二個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)章程，它決定了內(nèi)部審計(jì)工作的宗旨、目標(biāo)和范圍、職責(zé)和權(quán)限以及內(nèi)審工作的獨(dú)立性。第三個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定的審計(jì)手冊(cè)、組織內(nèi)部適用于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的政策和程序、適用的審計(jì)技術(shù)和工具、組織和內(nèi)審機(jī)構(gòu)的發(fā)展計(jì)劃等組成。

2、建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)和控制制度

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，抓好關(guān)鍵質(zhì)量環(huán)節(jié)的有效控制。對(duì)審計(jì)工作來講，要針對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)控制，考慮成本效益原則，把全面控制和重點(diǎn)控制相結(jié)合，使審計(jì)效果與審計(jì)效率達(dá)到平衡。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過程中重點(diǎn)環(huán)節(jié)的控制是有效提高審計(jì)質(zhì)量的重要方法和途徑。

（1）制定審計(jì)計(jì)劃，搞好審前調(diào)查。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要積極與管理層溝通，圍繞企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的效益、經(jīng)營、風(fēng)險(xiǎn)等問題開展審計(jì)活動(dòng)。同時(shí)，通過良好的服務(wù)促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)更重視審計(jì)工作，營造良好的內(nèi)部審計(jì)氛圍。內(nèi)審部門在編制審計(jì)實(shí)施方案前，應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當(dāng)人員和時(shí)間，對(duì)被審單位內(nèi)部控制的有關(guān)情況進(jìn)行審前調(diào)查。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制部門應(yīng)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案中的審計(jì)項(xiàng)目的可行性、重要性的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的合理性、審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍和重點(diǎn)的適當(dāng)性、審計(jì)步驟和方法的可操作性、時(shí)間安排的合理性、審計(jì)分工的恰當(dāng)性等進(jìn)行審核，做到有的放矢。

（2）抓好審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制，規(guī)范審計(jì)人員書面記錄。首先，對(duì)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量進(jìn)行控制。按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，取證要符合充分性、相關(guān)性和可靠性，即審計(jì)數(shù)據(jù)的數(shù)量是已證實(shí)的審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)數(shù)據(jù)必須是與事實(shí)相關(guān)聯(lián)，且能夠準(zhǔn)確地反映客觀事實(shí)，確保審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不符合要求的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成審計(jì)人員進(jìn)一步取證。其次，對(duì)審計(jì)日記進(jìn)行規(guī)范。審計(jì)日記是審計(jì)人員按時(shí)間順序反映其每天實(shí)施審計(jì)全過程的書面記錄。該記錄對(duì)實(shí)行審計(jì)人員現(xiàn)場審計(jì)全過程的質(zhì)量控制非常重要。最后，加強(qiáng)審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制。一份高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿既要有規(guī)范的格式，又要有完整的內(nèi)容及明確的觀點(diǎn)，最重要的是要有充分的證據(jù)來支持審計(jì)結(jié)論。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制部門要對(duì)審計(jì)方案確定的具體審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、審計(jì)步驟和方法是否執(zhí)行、事實(shí)是否清楚、審計(jì)證據(jù)是否充分、審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)?shù)冗M(jìn)行復(fù)核，確保審計(jì)工作底稿的真實(shí)性、完整性。

（3）加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制。審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的最終結(jié)果，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制是整個(gè)審計(jì)質(zhì)量過程控制的重要環(huán)節(jié)。在內(nèi)部審計(jì)結(jié)束階段，應(yīng)對(duì)實(shí)施階段取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合整理，去粗取精、去偽存真，然后根據(jù)整理得來的證據(jù)，寫出真實(shí)、合理、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)報(bào)告，并根據(jù)審定的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告作出內(nèi)部審計(jì)結(jié)果與決定。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制部門應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的結(jié)論和事實(shí)依據(jù)進(jìn)行復(fù)核，確保內(nèi)部審計(jì)報(bào)告結(jié)論的真實(shí)性和完整性。

（4）重視審計(jì)結(jié)論的落實(shí)，做好后續(xù)審計(jì)和審計(jì)回訪工作。內(nèi)審人員要追蹤審計(jì)結(jié)論的糾正及實(shí)施情況。要對(duì)被審單位關(guān)于審計(jì)建議的采納情況進(jìn)行定期回訪，檢查整改情況。同時(shí)，續(xù)寫后續(xù)審計(jì)報(bào)告，使內(nèi)部審計(jì)真正起到事后監(jiān)督和事前防范的作用。

（5）提高審計(jì)復(fù)核層次，加強(qiáng)審計(jì)督導(dǎo)。審計(jì)復(fù)核工作是審計(jì)質(zhì)量的最后一道關(guān)口，要擺在突出的位置。在開展復(fù)核工作時(shí)，復(fù)核人員要有大局意識(shí)和整體意識(shí)，要善于綜合、歸納和分析，不斷加大復(fù)核工作力度。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的督導(dǎo)，使督導(dǎo)工作貫穿審計(jì)的全過程。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要對(duì)工作的完成情況進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，采取適當(dāng)措施，保證審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率。

3、建立健全內(nèi)審質(zhì)量控制的人員保障機(jī)制

全面提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，對(duì)提高內(nèi)審質(zhì)量起著決定性作用。首先，我們應(yīng)當(dāng)建立職業(yè)準(zhǔn)入制度和從業(yè)資格制度。對(duì)進(jìn)入內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員要嚴(yán)格把關(guān)，要求從業(yè)人員取得和具有與其工作相適應(yīng)的專業(yè)資格，確保內(nèi)審人員達(dá)到履行其職責(zé)所需要的專業(yè)能力。其次，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)審人員職業(yè)教育和后續(xù)教育制度。一方面內(nèi)審人員應(yīng)樹立終身學(xué)習(xí)的思想，另一方面，針對(duì)工作需要，企業(yè)應(yīng)系統(tǒng)地、有計(jì)劃地組織各層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)審人員激勵(lì)制度。我們應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)審人員工作進(jìn)行考核，然后根據(jù)考核結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，實(shí)行工資與工作質(zhì)量相掛鉤的制度。

4、注重引入現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法，加強(qiáng)審計(jì)管理

隨著信息時(shí)代科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，目前需要大力推廣現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法供內(nèi)部審計(jì)部門借鑒與使用。如計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，該軟件能較好地滿足審計(jì)工作中對(duì)數(shù)據(jù)的采集、計(jì)算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，大力提高審計(jì)的電算化水平。審計(jì)方法也應(yīng)由傳統(tǒng)的檢查報(bào)表、賬冊(cè)、憑證的技術(shù)，向利用統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)模型、投資分析、流程設(shè)計(jì)等數(shù)字加工技術(shù)方法發(fā)展，靈活多樣的數(shù)字加工技術(shù)適應(yīng)審計(jì)對(duì)象發(fā)展的需要，可大大提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

四、結(jié)語

總之，我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展速度靠的是自身管理水平的提高，而它的生命則是靠提高各方面的管理質(zhì)量來延續(xù)。因此，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制是其生命之源。只有不斷改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織當(dāng)中的地位，才能開創(chuàng)我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的新局面。

[1]薛梅：我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制初探[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2006.

[2]王晉林：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題及對(duì)策[J].齊齊哈爾師范高等教育專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2010（11）.

[3]王嶺華：提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的具體措施[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，2010（5）.