劉小鳳

大多數(shù)醫(yī)院的固定資產(chǎn)占醫(yī)院資產(chǎn)總額的70%左右，是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分。折舊費(fèi)用的計(jì)提對醫(yī)院各期的成本費(fèi)用有著重大影響，從而對影響醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果，乃至經(jīng)營決策。為此，科學(xué)地選擇醫(yī)院固定資產(chǎn)的折舊方法尤為重要。

一、醫(yī)院可選固定資產(chǎn)折舊方法的比較

（一）平均年限法

平均年限法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。計(jì)算公式如下：

固定資產(chǎn)年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/固定資產(chǎn)折舊年限

可見，該法計(jì)算出來的年度或月份折舊額在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)相等，使醫(yī)院的費(fèi)用穩(wěn)定并具有較強(qiáng)的可比性。平均年限法最大優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡單，易于理解，但同時(shí)平均年限法也存在著一些缺點(diǎn)：⑴沒有考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值因素，使損耗價(jià)值補(bǔ)償不完整。固定資產(chǎn)是以歷史成本計(jì)量的，而計(jì)提的折舊實(shí)質(zhì)上是以現(xiàn)行的物價(jià)水平把投資成本分配到以后各期，忽略了貨幣的時(shí)間價(jià)值因素。⑵沒遵循收入與費(fèi)用配比的原則。在固定資產(chǎn)投入運(yùn)行初期和中期，其使用效率是很高的，相對的收入也很高，而到使用年限后期，由于設(shè)備老化等原因其使用效率逐漸降低，收入減少，但分配到各期間的折舊費(fèi)卻是一樣，這顯然違背了收入與費(fèi)用配比的原則?？梢姡⒉皇撬泄潭ㄙY產(chǎn)折舊都適用于本方法。

（二）工作量法

工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法，計(jì)算公式為：

每一工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)年工作量×每一工作量折舊額

這種方法可以彌補(bǔ)平均年限法只重視固定資產(chǎn)使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)。但是這公式成立的前提是假定每一服務(wù)單位分配等量的折舊費(fèi)，但是在實(shí)際操作中，并不是所有固定資產(chǎn)每一服務(wù)單位的效率、強(qiáng)度和時(shí)間是一樣的，其次，工作量法也未考慮到隨著固定資產(chǎn)的運(yùn)行其維修和保養(yǎng)費(fèi)用也在遞增，其操作效率或收入?yún)s在遞減。

二、改進(jìn)醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊方法的建議

（一）雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法

為彌補(bǔ)平均年限法和工作量法的不足，建議對醫(yī)院某些固定資產(chǎn)可采用加速折舊法計(jì)提折舊，常用的加速折舊法有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以便固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加速回收投資成本，從而降低固定資產(chǎn)價(jià)值損失和效能損失的風(fēng)險(xiǎn)，有利于均衡成本費(fèi)用，穩(wěn)健經(jīng)營。但加速折舊法并不是萬能的，并不一定適合醫(yī)院所有固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。

（二）重置價(jià)值加速計(jì)提折舊法

重置價(jià)加速計(jì)提折舊法就是通過先計(jì)算設(shè)備不同年限的重置價(jià)值，然后依據(jù)設(shè)備的重置價(jià)值，按加速折舊率計(jì)算每年的設(shè)備折舊值。這種折舊方法不僅考慮了資金的時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹因素，同時(shí)也兼顧了收入與費(fèi)用配比原則。但是這種方法在實(shí)際操作中卻困難重重，因?yàn)獒t(yī)院固定資產(chǎn)種類繁多，逐一獲取設(shè)備重置價(jià)值是不可能的。

三、醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊方法選擇的建議

根據(jù)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，醫(yī)院固定資產(chǎn)可以分為四大類：即房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)。

1.房屋和建筑物一般不存在無形損耗等問題，可以采用平均年限法計(jì)提折舊。

2.專業(yè)設(shè)備中大部分都是電子醫(yī)療儀器，如醫(yī)用核磁共振設(shè)備、醫(yī)用X線設(shè)備、臨床檢驗(yàn)分析儀器、醫(yī)用超聲儀器等。它們具有設(shè)備成本高、更新?lián)Q代快、早期使用效率高、后期維修成本高等無形損耗大的特點(diǎn)，所以使用加速折舊法中的雙倍余額遞減法對專業(yè)設(shè)備提取折舊，相比其他折舊方法更為科學(xué)合理。

3.一般設(shè)備大多是非電子類設(shè)備，如交通運(yùn)輸設(shè)備、家具用具、通用設(shè)備等等，其原價(jià)較低、使用率高、維修成本低，在較短的時(shí)間內(nèi)便能收回成本，所以也適合采用加速折舊法中的年綜合折舊法來計(jì)提折舊，這樣有利于較快地收回投資成本，保證了醫(yī)院醫(yī)療儀器設(shè)備的不斷更新。

4.其他固定資產(chǎn)包括儀器儀表及量具等，其特點(diǎn)與一般設(shè)備相同，大多屬于工具類，故其折舊方法的選擇與醫(yī)院一般設(shè)備相同。