《小企業(yè)會計準則》“遞延收益”科目的會計核算

黃 福 高明珠 曾小玲

“遞延收益”科目，是《小企業(yè)會計準則》負債類科目，是用來核算小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，是國家為促進小企業(yè)發(fā)展無償拔給，但應(yīng)在以后期間計入損益的政府補助。其特點：1，無償性，小企業(yè)不需償還或承擔債務(wù)，政府不亨有小企業(yè)所有權(quán)或其他權(quán)益；2，直接取得，是從政府直接取得的相關(guān)資產(chǎn)形成小企業(yè)收益；3，不征稅收益，是從政府無償取得不征稅收入資產(chǎn)。

舉例說明：某高新技術(shù)企業(yè)，于2011年5月收到從政府無償取得自行研究開發(fā)新產(chǎn)品專利技術(shù)的專項撥款100萬元，該企業(yè)將此項資金用于購置一套新產(chǎn)品開發(fā)專項設(shè)備，價值58.5萬元（增值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬元，稅額為8.5萬元），6月份，該項設(shè)備已投產(chǎn)使用，且達到預(yù)期用途，為核算方便，暫不考慮其殘值，采用直線法10年折舊；將剩下的41.5萬元，全用于該項新產(chǎn)品專利技術(shù)開發(fā)，即：研發(fā)過程中，發(fā)生材料費20萬元、人員工資10萬元、折舊費用2萬元、長期待攤費用2萬元；支付項目設(shè)計費1萬元、裝備調(diào)試費1.5萬元、委托外部研究開發(fā)費用2萬元、其他費用3萬元。（其中符合資本化條件的支出38萬元，研發(fā)項目預(yù)期完成，且達到用途形成無形資產(chǎn)，并預(yù)計10年攤銷）；2011年，該企業(yè)實現(xiàn)利潤（應(yīng)納稅所得額）50萬元，適用稅率15%，為核算方便，暫不考慮其他因素對應(yīng)納稅所得額影響調(diào)整。作會計分錄如下：

1.企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助時

借：銀行存款 100

貸：遞延收益 100

2.支付專項設(shè)備款時

借：固定資產(chǎn) 50

應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅額）8.5

貸：銀行存款 58.5

3.計提專項設(shè)備折舊時

借：制造費用 0.4167

貸：累計折舊 （50÷10÷12）0.4167

4.發(fā)生研究開發(fā)費用時

借：研發(fā)支出——費用化支出 3.5

——資本化支出 38

貸：原材料 20

應(yīng)付職工薪酬 10

累計折舊 2

長期待攤費用 2

現(xiàn)金或銀行存款 7.5

5.研發(fā)項目達到預(yù)期用途形成無形資產(chǎn)時

借：管理費用 3.5

無形資產(chǎn) 38

貸：研發(fā)支出——費用化支出 3.5

——資本化支出 38

6.分配遞延收益時

借：遞延收益 10.6

貸：營業(yè)外收入 10.6

分配遞延收益10.6=2.5+5.25+2.85 即：

（1）2011年7-12月專項設(shè)備折舊費2.5=50÷10÷12×6

或=0.4167×6

（2）研發(fā)項目：未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的50%加計扣除5.25=3.5×100%+3.5×50%；

形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本150%攤銷2.85=38×150%÷10÷12×6

7.計提應(yīng)繳所得稅時

借：所得稅費用 7.5

貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳所得稅 7.5

所得稅費用7.5=（50-2.5-5.25-2.85+2.5+5.25+2.85）×15%或=50×15%

根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定：小企業(yè)從政府無償取得貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)的不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)或費用不得扣除和計提折舊，對此，本例應(yīng)納稅額不需調(diào)整。

8.繳納所得稅時

借：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳所得稅 7.5

貸：銀行存款 7.5

上述：會計核算方法與政府補助特點吻合，分配遞延收益與《企業(yè)所得稅法》據(jù)實扣除一致，符合會計核算配比原則，且核算觀點清晰、核算方法直觀。