企業(yè)納稅籌劃的動因及風險控制分析

袁 軍

一、納稅籌劃存在的動因及風險分析

（一）納稅籌劃的動因

納稅籌劃又稱節(jié)稅，作為一種普遍存在的經(jīng)濟現(xiàn)象，在市場經(jīng)濟國家已有近百年的歷史痕跡，它的存在同其他事物一樣都具備主觀和客觀方面的成因：

節(jié)稅的主觀動因：源于納稅主體減輕稅負成本之欲望。為滿足社會公共需要，國家通過征稅渠道對納稅人經(jīng)濟利益進行的強制、無償?shù)姆峙?，但公共需要與利益的私有分配矛盾始終客觀存在，因此，尋求一種既不受法律制裁，又能減輕或免除其稅負的最佳方法就成為納稅人夢寐以求的目標，這就是進行納稅籌劃。

節(jié)稅的客觀條件：基于稅法自身不斷完善的可能和政府政策的導向。任何一部稅收制度的出臺，其本身具有內(nèi)容規(guī)定上的原則性、實施時段上的穩(wěn)定性等特征，它既不能包羅萬象，面面俱到，也不能頻繁變更、修改。然而，社會經(jīng)濟發(fā)展卻是瞬息萬變的，不同納稅人之間生產(chǎn)經(jīng)營活動更是千差萬別，林林總總的復雜情況隨時出現(xiàn)，俗語說的好“政策是死的，人卻是活的”，因此，稅制的不完善都將使規(guī)避稅負成為可能；另外，國家基于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整或政治層面的考慮，必定在鼓勵與限制的政策導向方面有大的區(qū)別，這也就讓納稅人更有可能“趨利避害”借助某些途徑達到實現(xiàn)自己節(jié)稅的愿望。

（二）稅收籌劃的博弈性風險

納稅籌劃作為企業(yè)理財學的一個重要內(nèi)容，已被更多的企業(yè)管理者和財會人員接受并運用，但在實際操作中，籌劃中的博弈性風險總是相伴而存：一是來自稅務(wù)的風險，二是來自操作的風險。

稅務(wù)風險主要表現(xiàn)在：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，政府財稅政策的不斷完善與調(diào)整，制度內(nèi)容的缺陷也在不斷充實和彌補，使得以往的籌劃渠道被逐一堵死，原有可行的變?yōu)椴豢尚?，加之條文的明晰化和監(jiān)管的具體化使得籌劃操作將愈發(fā)艱難。

操作風險則表現(xiàn)在：籌劃者對政策制度吃得不透，研究不夠，未能更多的把握好成本效益與風險效益兼顧的操作原則，致使很多納稅籌劃方案理論與實際相差甚遠，看似可以少納一些稅金或降低部分稅負，但在實際運作中卻往往不能達到預期效果，甚至因違法而受罰，得不償失，造成納稅籌劃失敗。

二、納稅籌劃過程的風險防控措施分析

通過納稅籌劃的博弈，盡管能降低稅務(wù)成本，提高企業(yè)整體效益，但也僅是理論上的預測與估計，在方案實施過程中風險與效益并存，能有效防控籌劃的風險才是籌劃目的得以實現(xiàn)的關(guān)鍵。

（一）正確樹立依法納稅、合法節(jié)稅理念，杜絕稅務(wù)風險的產(chǎn)生

緊扣稅收籌劃合法性、超前性、專業(yè)型、服務(wù)政策導向性等特征，樹立依法納稅理念，將防范與控制稅務(wù)風險納入企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度，通過統(tǒng)籌、規(guī)劃與管理，依法納稅、合法節(jié)稅，嚴防不顧整體收益最大化而片面追求稅收成本最小化，并在操作籌劃時加以規(guī)范，同時根據(jù)企業(yè)具體業(yè)務(wù)進行稅收合法性和合理性的審核，避免因籌劃操作違法而造成稅務(wù)風險。

（二）密切關(guān)注國家財稅政策變化，提高涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

要防范稅務(wù)風險的發(fā)生，其前提是涉稅人員首先有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，應(yīng)知法、懂法、用法，因此，企業(yè)必須密切關(guān)注國家財稅政策變化、宏觀經(jīng)濟走向、稅收優(yōu)惠變動等，搜集整理好與本企業(yè)相關(guān)的稅收資料，對涉及本行業(yè)的相關(guān)稅收法規(guī)進行重點整理存檔，建立企業(yè)自身的涉稅管理信息庫，完善稅收風險預警機制和信息反饋機制，達到靈活掌握應(yīng)用稅收政策，有效防范因稅法變動以及錯用稅收政策帶來的稅收風險。

（三）進一步強化和完善企業(yè)內(nèi)控制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度是風險控制的重要內(nèi)容，健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度，既是企業(yè)生存發(fā)展的需要，也是保證企業(yè)會計信息質(zhì)量，更是有效控制納稅風險的重要保障。為此，企業(yè)組織應(yīng)盡快健全稅務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，從稅務(wù)會計核算、稅款計算、納稅申報到稅款繳納及發(fā)票管理等方面都要規(guī)范化、法制化；同時要強化獨立檢查和內(nèi)部審計，設(shè)立專門的涉稅機構(gòu)和專門辦稅人員進行企業(yè)納稅的處理，盡可能地杜絕不規(guī)范的稅務(wù)行為出現(xiàn)，防范稅務(wù)風險的發(fā)生。

總之，納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的范疇，實現(xiàn)企業(yè)所有者財富最大化是其最終目標。在操作籌劃方案時，必須遵循成本效益兼顧風險防范的原則，不能單純考慮稅收成本的下降，應(yīng)通盤考量該納稅籌劃方案能否給企業(yè)帶來絕對收益的增長情況。只有在風險防范的前提下，當費用、損失小于取得的利益時，該項方案才是合理的，該納稅籌劃才是成功的籌劃。