秦 方

一、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

與企業(yè)相比，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單，一般不進(jìn)行成本核算，不單純追求經(jīng)濟(jì)效益，因此常導(dǎo)致部分事業(yè)單位內(nèi)控意識(shí)相對(duì)淡薄而又片面，不十分重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。多數(shù)事業(yè)單位做不到《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)范——基本規(guī)范》等標(biāo)準(zhǔn)的要求。有的單位雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但執(zhí)行不嚴(yán)，監(jiān)督不力，機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要不相適應(yīng)。部分事業(yè)單位部分收支游離于預(yù)算管理之外，私設(shè)小金庫(kù)違紀(jì)行為經(jīng)常發(fā)生。以上各種情況，在一定程度上造成了事業(yè)單位財(cái)務(wù)支出失控、會(huì)計(jì)信息失真、國(guó)有資產(chǎn)流失、腐敗行為滋生。因此，如何切實(shí)提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)和完善事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，促進(jìn)事業(yè)單位遵循國(guó)家法律法規(guī)，提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息報(bào)告質(zhì)量，增強(qiáng)事業(yè)單位物資財(cái)產(chǎn)的安全完整，就顯得越來越重要。

二、措施和建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立健全和有效執(zhí)行

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要素的核心是控制環(huán)境，它體現(xiàn)了整個(gè)事業(yè)單位的風(fēng)格，影響著整個(gè)單位成員的控制意識(shí)，從而影響事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行，最終影響單位整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)是自覺制定并執(zhí)行內(nèi)部控制制度的先決條件

有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制首先是管理層的重視。目前，我國(guó)事業(yè)單位實(shí)行法人代表制，事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施必須由法人代表也即單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。所以，必須強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人執(zhí)行內(nèi)部控制制度的自覺意識(shí)。各級(jí)財(cái)政部門可定期不定期地舉辦事業(yè)單位負(fù)責(zé)人財(cái)政法規(guī)及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)培訓(xùn)班，通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使他們充分認(rèn)識(shí)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立健全并嚴(yán)格執(zhí)行的重要性，增強(qiáng)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，這樣，他們將會(huì)自覺主動(dòng)地肯定和支持內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，為建立健全、嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度營(yíng)造良好的領(lǐng)導(dǎo)環(huán)境。

2.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是確保事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系正常運(yùn)行的關(guān)鍵

會(huì)計(jì)是一個(gè)控制系統(tǒng)，事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的貫徹實(shí)施，會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)及完整依賴于會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。要通過對(duì)會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平的培訓(xùn)，使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員的知識(shí)和技能得到不斷更新、補(bǔ)充、拓展，正確理解和把握內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度和財(cái)政政策。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，多派人出去學(xué)習(xí)和交流。通過培訓(xùn)使行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員政策法律意識(shí)不斷增強(qiáng)，知識(shí)不斷更新，技能不斷提高，會(huì)計(jì)職業(yè)道德不斷提升。另外，在聘用財(cái)務(wù)人員之后，還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的繼續(xù)教育，不斷增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)技能。并采取一定的激勵(lì)措施和手段，對(duì)取得了相應(yīng)資格證書的財(cái)務(wù)管理人員給予一定晉升機(jī)會(huì)，或者和工資掛鉤，使追求上進(jìn)的人員得到實(shí)惠，確立“爭(zhēng)相學(xué)習(xí)，學(xué)以致用”的文化氛圍。通過這些措施可以切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍的后續(xù)教育，提高財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而使內(nèi)部控制工作的質(zhì)量得到保障。只有財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提高了，他們?cè)趫?zhí)行內(nèi)部控制的實(shí)際工作中，執(zhí)行力和監(jiān)督力才能不斷增強(qiáng)，才能使內(nèi)部控制工作順暢開展。要支持和監(jiān)督會(huì)計(jì)人員遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德，增強(qiáng)會(huì)計(jì)法治觀念，提高守法意識(shí)和財(cái)務(wù)管理水平，正確行使會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)力。對(duì)此我們要引起足夠重視，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中可能存在的偏差和錯(cuò)誤，依法查處可能存在的舞弊造假，確保會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作健康、有序、高效地運(yùn)行。

（二）抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，健全崗位責(zé)任制并加強(qiáng)集體決策制的施行

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到各個(gè)環(huán)節(jié)，關(guān)鍵要做好下面幾點(diǎn)：

1.對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)及相關(guān)工作采用授權(quán)批準(zhǔn)制

對(duì)涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作進(jìn)行明確授權(quán)制，被授權(quán)者在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，對(duì)越權(quán)審批的事項(xiàng)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并向有關(guān)授權(quán)人報(bào)告。各事業(yè)單位應(yīng)明確規(guī)定設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。同時(shí)建立責(zé)任追究制度，有效防范國(guó)家財(cái)產(chǎn)被貪污、侵占、挪用。對(duì)未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員，要采取各種措施嚴(yán)禁其辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，直接接觸貨幣資金。

2.貫徹不相容職務(wù)相分離的原則

內(nèi)部牽制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本做法，按照不相容職務(wù)相分離的原則，錢賬分離、物賬分離，對(duì)出納等崗位的職責(zé)進(jìn)行限制性規(guī)定，同時(shí)合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。做到授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄分離，會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離，授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查分離。事業(yè)單位往往由于核算簡(jiǎn)單，業(yè)務(wù)量不大，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和人員的配備不象企業(yè)那樣充足，但對(duì)出納和會(huì)計(jì)崗位以及會(huì)計(jì)主管之間不相容事項(xiàng)要進(jìn)行明確的劃分，一個(gè)人不能同時(shí)兼干可以隱匿自己所犯錯(cuò)誤和不軌行為的職務(wù)。

3.把集體決策明確作為內(nèi)部控制的手段

重要事項(xiàng)決策是上級(jí)或法律賦予單位領(lǐng)導(dǎo)人的權(quán)利，即單位領(lǐng)導(dǎo)人的職務(wù)行為。內(nèi)控制度要求，每一種權(quán)利都要接受縱向制約（如：?jiǎn)挝粌?nèi)部上下級(jí)之間），同時(shí)也要受到橫向制約（如：?jiǎn)挝活I(lǐng)導(dǎo)班子成員之間）。集體決策是橫向制約的重要手段。在實(shí)際操作中，不一定每件事都必須集體決策，可以按照重要性原則規(guī)定一個(gè)起點(diǎn)。對(duì)于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批。

（三）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

1.建立內(nèi)部審計(jì)制度

單位應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部單位定期進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉本單位情況，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正問題，督促單位財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算合規(guī)。內(nèi)部審計(jì)人員要積極參加政治學(xué)習(xí)以提高政治素養(yǎng)、參加審計(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)以提高業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計(jì)法規(guī)素質(zhì)，不斷增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。加強(qiáng)審計(jì)決定、審計(jì)意見的跟蹤落實(shí)，真正做到通過內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到加強(qiáng)和提高，使內(nèi)部控制措施落實(shí)到各個(gè)方面，努力提高財(cái)務(wù)管理人員管理水平。

2.加強(qiáng)外部審計(jì)

財(cái)政部門是會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制工作的主管部門，審計(jì)部門是國(guó)家重要的審計(jì)機(jī)關(guān)。因此，在健全完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的過程中，財(cái)政和審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮重要的作用，必須加強(qiáng)外部審計(jì)力度，以確保我們事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支合法、合規(guī)、合理并最大限度的使國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

三、結(jié)論

綜上所述，要建立一套行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立和完善，使內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的程序、方法、要求等制度化、規(guī)范化，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作有章可循、有據(jù)可依、規(guī)范有序。只有這樣，才能防止錯(cuò)誤和舞弊行為，保證各種信息的真實(shí)性和可靠性，從而保護(hù)事業(yè)單位資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。