錢玉香

（勝利石油管理局 勝利發(fā)電廠，山東 東營257087）

企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。根據(jù)《個人所得稅法及其實施條例》規(guī)定，企業(yè)年金應(yīng)征收個人所得稅。

一、企業(yè)年金個人所得稅扣繳實施存在的問題

當前，企業(yè)年金個人所得稅扣繳實施主要存在以下幾方面問題。

（一）年金個人所得稅政策認識不太到位

我國個人所得稅有幾十年歷史。而年金個人所得稅政策出臺不足10年，年金個人所得稅政策的明朗化時間更晚［1］。我們近距離接觸年金個人所得稅不過3年時間。職工對年金是什么、年金個人所得稅為何物有疑問，屬正?，F(xiàn)象。由于認識上的不足，對代扣代繳年金個人所得稅工作帶來困難。

（二）年金個人所得稅計稅基數(shù)不太精準

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》明確，企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。依據(jù)此文件，將個人繳費部分從稅后工資中予以扣除，稅政運用適當。但在對企業(yè)繳費部分計稅基數(shù)有偏差，現(xiàn)以某單位某月年金業(yè)務(wù)為例進行說明，應(yīng)繳企業(yè)年金匯總表見表1所示。

表1 應(yīng)繳企業(yè)年金匯總表

個人繳費與稅金無關(guān)。據(jù)了解，企業(yè)繳費每月計提的5%中計入個人賬戶的是4%，1%用于支付特殊年金和年金稅，由“58 799．17＋13 177．08＋335 987＝407 963．25”等 式 和 “572 724．25－559 547．17＝13 177．08”也可得知。由此可見，4%全額記入個人賬戶應(yīng)屬稅后收入，但稅務(wù)檢查時會有計稅基數(shù)偏低之嫌。

（三）年金個人所得稅申報不太規(guī)范

國稅函［2009］694號要求，設(shè)立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，應(yīng)按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實行全員全額扣繳明細申報制度?？赡壳岸悇?wù)局下載的申報模板無法進行年金個稅的計算。只能在Excel電子表格中分三種情況設(shè)置公式計算出年金個人所得稅，再用稅金除以稅率得出收入額。將收入填在《收入申報模板》境內(nèi)收入額一欄，計稅認定選“年金”，稅率一般輸入3%，這樣計算雖然足額計提了稅金，但是不方便核對，在匯總模板應(yīng)發(fā)工資總額時數(shù)據(jù)偏低，難免還有漏報之嫌。

二、完善企業(yè)年金個人所得稅扣繳的對策

（一）加強宣傳和核算人員培訓

1．注重對年金個人所得稅政策的宣傳

年金個人所得稅關(guān)系到每個職工的切身利益，為減少日后爭議，應(yīng)做好稅政宣傳。要注重多樣性和靈活性，通過網(wǎng)絡(luò)、報紙等媒介或舉辦培訓班，廣泛宣傳年金繳納個人所得稅政策，使職工能夠在潛移默化中逐漸接受并形成一種自然而然的觀念。

2．關(guān)注核算員的培訓

各單位核算員掌握著職工收入的基礎(chǔ)資料，年金個稅的核算工作主要集中在他們身上。由于年金個人所得稅的計算不同于工薪，又不同于年終一次性獎的發(fā)放，尤其是企業(yè)繳費的計算較為復(fù)雜，這就要求對核算員進行業(yè)務(wù)培訓，提高所有人員的操作技能和個人素質(zhì)，使年金個人所得稅的計算數(shù)據(jù)真實準確，為次月的扣繳打好基礎(chǔ)。

（二）年金個人所得稅計稅基數(shù)以計入個人賬戶數(shù)據(jù)為準

目前，關(guān)于個人所得稅的計算有兩種方法［2］：一是個人負擔個人所得稅，稅款直接從職工個人收入中扣除。二是單位負擔個人所得稅，這種情況要將稅后收入還原為含稅收入（即應(yīng)納稅所得額），再計算個人所得稅，按再次計算的稅金申報。我們現(xiàn)行年金個稅的做法：企業(yè)繳費計入個人賬戶4%，稅款從1%支付，屬第二種情況。鑒于目前稅務(wù)局的申報模板只適用第一種情況，另外年金個稅數(shù)額較小，這種做法無可厚非。但從長遠看，隨著稅務(wù)部門對年金個稅的關(guān)注，隨著個人賬戶的逐漸完善，會有稅務(wù)風險，不如把計入個人賬戶的繳費比例由4%調(diào)至4．5%，稅款由職工直接負擔為好。其優(yōu)點：一是直接用第一種情況，適用稅務(wù)局的申報模板，免除日后查賬出現(xiàn)稅基偏低的風險；二是日后個人年金賬戶如果可以像公積金賬戶那樣每年發(fā)放個人對賬單，也便于和稅務(wù)局打印的完稅憑證核對。

（三）年金個人所得稅計稅模板功能亟待開發(fā)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告》（國稅局2011第9號文件）規(guī)定，個人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個人所得稅。但現(xiàn)階段由于稅務(wù)局申報模板關(guān)于年金個稅計算的功能太少，年金個稅的計算基本由輔助表格完成，現(xiàn)舉例說明，見表2。

表2 年金個稅表

按文件規(guī)定，我們計稅考慮了三種情況：

（1）直接計稅。張三收入扣除三險一金再減去3 500元，為3 396．4元，大于0，直接用B欄數(shù)乘以3%，稅金9．84元。

（2）差額計稅。李四收入扣除三險一金再減去3 500元，為－141．8元，但加上B欄數(shù)得出A欄數(shù)應(yīng)納稅所得額192．2，大于0，則用A欄數(shù)乘以3%，稅金5．77元。

（3）無需計稅。王五收入扣除三險一金再減去3 500元，加上B欄數(shù)得出A欄數(shù)－67．5，小于0，不用交稅。

最后用個人所得稅推出財務(wù)用數(shù)據(jù)，粘貼到《收入申報模板》境內(nèi)收入額一欄，計稅工作似乎已完成，其實不然，若把張三收入改為3 280元，稅率輸入10%，系統(tǒng)算出稅金為328元，而且審核校驗通過?？磥砑词故杖胩顚α耍惵侍顚α?，速算扣除數(shù)填錯了，模板都不能識別，功能急需大大開發(fā)，否則無法滿足當前年金個人所得稅的管理。

三、結(jié)束語

企業(yè)年金制度的建立，使年金個人所得稅與職工息息相關(guān)，為把年金個人所得稅代扣代繳工作做到合法合理，應(yīng)通過宣傳年金管理政策、優(yōu)化年金個人所得稅稅基、升級申報模板等辦法加以完善。

［1］ 章映紅．企業(yè)財務(wù)集中核算模式下的稅務(wù)風險及對策［J］．會計之友，2012（4下）：117－119．

［2］ 全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組．稅法Ⅱ［M］．北京：中國稅務(wù)出版社，2010：161－162．