胡玉鳳，楊功平

（1.新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)，新疆 烏魯木齊 830001；2.沈陽師范大學(xué)，遼寧 沈陽 110032）

隨著組織形態(tài)呈現(xiàn)出多樣化發(fā)展趨勢及我國一些企業(yè)內(nèi)部控制失敗案例，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展的要求。楊雄勝（2005）主要運(yùn)用公司治理理論以及管理控制理論形成了內(nèi)部控制實(shí)務(wù)的理論成果[1]。借用戰(zhàn)略地圖的四大維度，建立一套內(nèi)涵與外延統(tǒng)一、務(wù)實(shí)性強(qiáng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，這是創(chuàng)新點(diǎn)。

1 戰(zhàn)略地圖的內(nèi)涵與本質(zhì)

企業(yè)戰(zhàn)略描述了如何為股東、客戶和國民創(chuàng)造價值[2]。平衡記分卡是在20世紀(jì)90年代初由Robert S.Kaplan，David P.Norton共同提出的一種超越傳統(tǒng)以財(cái)務(wù)量度為主的全新績效評價方法。戰(zhàn)略地圖是在平衡計(jì)分卡的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，它是以平衡計(jì)分卡的四個層面：財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與增長為基礎(chǔ)，繪制的企業(yè)戰(zhàn)略因果關(guān)系圖。它的核心是：組織通過運(yùn)用有形和無形資產(chǎn)（學(xué)習(xí)與成長），建立和健全戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢（內(nèi)部流程），使組織把剩余帶給市場（客戶），實(shí)現(xiàn)股東及利益相關(guān)者的價值（財(cái)務(wù)）。戰(zhàn)略地圖為平衡記分卡組建了框架，說明組織戰(zhàn)略如何將無形資產(chǎn)和價值創(chuàng)造流程聯(lián)系起來。如圖1-1所示：

圖1-1 戰(zhàn)略地圖

財(cái)務(wù)層面：建立戰(zhàn)略地圖的首要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)股東價值保值或增值，其次考慮的是企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)大都依賴于新市場、新產(chǎn)品或兼并與收購來實(shí)現(xiàn)?？蛻魧用妫浩髽I(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要依賴于客戶價值，戰(zhàn)略重點(diǎn)就是提高客戶滿意度、構(gòu)建和諧的客戶關(guān)系，提供質(zhì)高價廉的產(chǎn)品、適當(dāng)?shù)臓I銷策略及品牌的美譽(yù)度等提高客戶的忠誠度和滿意度，建立和諧的客戶關(guān)系。內(nèi)部流程層面：采用目標(biāo)分解界定差異化客戶價值、提高生產(chǎn)效率，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、客戶層面目標(biāo)；提高營運(yùn)管理水平和加強(qiáng)質(zhì)量控制，創(chuàng)新產(chǎn)品，加深與老客戶的關(guān)系，挖掘新客戶和消費(fèi)群體，促進(jìn)市場增長，注重供應(yīng)鏈價值管理，優(yōu)化內(nèi)部流程，關(guān)注利益相關(guān)者利益。學(xué)習(xí)與成長層面：側(cè)重于對內(nèi)部和外部服務(wù)的管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、客戶和內(nèi)部流程三個層面的目標(biāo)，員工滿意度、員工能力、企業(yè)文化、核心技術(shù)、信息技術(shù)的使用程度等直接影響內(nèi)部流程的效率，并由經(jīng)客戶層面，到達(dá)財(cái)務(wù)層面，最終影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

2 企業(yè)內(nèi)部控制體系的架構(gòu)

內(nèi)部控制指組織為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整。保證會計(jì)信息資料正確可靠，確保經(jīng)營方針貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在組織內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。在管理理論口徑下，將企業(yè)的內(nèi)部控制分為四大類：財(cái)務(wù)控制、客戶控制、內(nèi)部流程控制、學(xué)習(xí)與成長控制。其內(nèi)部控制體系架構(gòu)見表2-1。

表2-1 內(nèi)部控制方案層次結(jié)構(gòu)圖

3 運(yùn)用層次分析法計(jì)算指標(biāo)權(quán)重

層次分析法是美國運(yùn)籌學(xué)家T.L.Satty教授在20世紀(jì)70年代初提出的一種定性分析和定量分析相結(jié)合的系統(tǒng)化、層次化的決策分析方法[3]。它把一個復(fù)雜的問題分解成若干組成因素，并建立有序遞階的層次結(jié)構(gòu)，通過指標(biāo)兩兩比較確定各因素的相對重要性，計(jì)算各因素的權(quán)重[4]。由內(nèi)部控制層次結(jié)構(gòu)圖，通過征詢專家意見，從“1/9-9”的數(shù)字內(nèi)根據(jù)重要性程度不同選標(biāo)度值，分別建立準(zhǔn)則層和方案層的判斷矩陣，計(jì)算其單排序和一致性檢驗(yàn)結(jié)果，如表3-1、表3-2。

表3-1 準(zhǔn)則層對于目標(biāo)層的判斷矩陣及單排序和一致性檢驗(yàn)

4 結(jié) 論

由表3-1，CI值介于0.012298與0.068321之間，說明總體各層一致性較強(qiáng)；又CR＜0.1，則認(rèn)為各判斷矩陣通過一致性檢驗(yàn)。從表3-2上可以看出各個準(zhǔn)則層對目標(biāo)層的貢獻(xiàn)以及各個方案層對目標(biāo)層的貢獻(xiàn)，企業(yè)可以根據(jù)每個指標(biāo)貢獻(xiàn)的大小進(jìn)行有順序、有重點(diǎn)的內(nèi)部控制。貢獻(xiàn)大小主要受判斷矩陣的影響，在生成判斷矩陣時，矩陣中各標(biāo)度值的大小受主觀因素的影響較大，那么，總排序中各層貢獻(xiàn)的大小就隨之而變化。

[1]楊雄勝.內(nèi)部控制理論研究新視野[J].會計(jì)研究，2005(7):48-50.

[2]羅伯特·卡普蘭，戴維·諾頓.戰(zhàn)略地圖——化無形資產(chǎn)為有形成果[M].廣州：廣東經(jīng)濟(jì)出版社，2005:3-10.

[3]葛新，唐孝中.鄉(xiāng)村旅游可持續(xù)發(fā)展評價指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].沈陽工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會科學(xué)版），2012(1):58-64.

[4]劉興太，楊震，程洪梅.層次分析法判斷矩陣在確定科研績效評價指標(biāo)權(quán)重系數(shù)中的應(yīng)用[J]．中國科技信息，2008(19):180-186.