王東霞　溫慶明

摘要：經(jīng)濟責(zé)任審計在實際操作中經(jīng)常會遇到來自審計外部、來自企業(yè)信息化管理條件下和來自審計評價三方面的問題。本文針對以上經(jīng)濟責(zé)任審計的難點問題，結(jié)合通信行業(yè)開展經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀，提出完善經(jīng)濟責(zé)任審計的兩種主要途徑：構(gòu)建信息化審計體系和建立多維度審計評價指標(biāo)體系。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計；信息化審計；評價指標(biāo)

經(jīng)濟責(zé)任審計對國民經(jīng)濟的發(fā)展起到了非常重要的作用，但在實際執(zhí)行中，還存在一些思想認(rèn)識誤區(qū)和一定程度的困難和問題。本人根據(jù)從事企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的工作經(jīng)驗，分析在經(jīng)濟責(zé)任審計實際操作中遇到的問題，探討完善國有企業(yè)下屬分公司領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的具體途徑。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計中存在問題分析

1.來自審計外部的阻力。若被審計單位不積極配合，提供的資料不真實或不全面，使審計人員不能全面了解和發(fā)現(xiàn)被審計單位的問題，進而做出錯誤的判斷。

2.來自企業(yè)管理信息化條件下的控制漏洞。若存在控制風(fēng)險，比如權(quán)限設(shè)置或職責(zé)分工不科學(xué)導(dǎo)致約束機制失效、網(wǎng)絡(luò)傳輸和數(shù)據(jù)存貯故障會使審計數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常或錯誤、對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏實時有效的控制手段。

3.來自審計評價的困惑。如任期政績與發(fā)展后勁的關(guān)系，一般來說，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)已實現(xiàn)的經(jīng)濟效益指標(biāo)評價比較簡單，而對未來發(fā)展后勁的評價相對來說情況復(fù)雜，難度較大，不好把握。

二、構(gòu)建信息化審計體系——經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)途徑

目前國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計重點已由財務(wù)收支線條轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)線條，從業(yè)務(wù)前端尋找審計突破口是目前經(jīng)濟責(zé)任審計的常用方法，而尋找業(yè)務(wù)前端突破口的有效辦法就是從企業(yè)的信息管理系統(tǒng)著手提取數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)驗證。信息系統(tǒng)目前在通信企業(yè)應(yīng)用很普遍，一般涉及的系統(tǒng)平臺都會有十幾個。常規(guī)的審計手段已經(jīng)成為制約通信行業(yè)信息系統(tǒng)審計的瓶頸，快速完整提取系統(tǒng)數(shù)據(jù)是提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素，構(gòu)建通信行業(yè)信息化審計體系迫在眉睫。具體實現(xiàn)方案如下：

1.實現(xiàn)高效率數(shù)據(jù)采集

經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)場時間較短，為了高效率完成審計任務(wù)，就必須在信息系統(tǒng)的技術(shù)配置上與被審計單位的業(yè)務(wù)、財務(wù)及其他管理信息系統(tǒng)形成一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系，實現(xiàn)實時數(shù)據(jù)的采集。從系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全性考慮，建議采取分離式的取數(shù)方式。這種方式對審計系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)間的耦合程度要求較低，僅需要定期按照一定的規(guī)則和邏輯從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中采集相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并在獨立的審計系統(tǒng)環(huán)境中，進行分離式數(shù)據(jù)分析。

搭建一個統(tǒng)一的審計平臺。在這個系統(tǒng)中，充分利用被審計單位現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)，特別是利用經(jīng)營分析系統(tǒng)數(shù)據(jù)集市和數(shù)據(jù)吞吐量大的特點，實現(xiàn)與各個主要生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)的直接接口。由于通信企業(yè)客戶規(guī)模和業(yè)務(wù)量極大，現(xiàn)有生產(chǎn)資源非常有限，難以滿足大量數(shù)據(jù)存儲和系統(tǒng)模型運算分析。為了不受限于生產(chǎn)資源及避免影響正常生產(chǎn)運營，考慮購置小型機，作為審計平臺專用的獨立設(shè)備，用于敏感數(shù)據(jù)的存放和經(jīng)濟責(zé)任審計項目數(shù)據(jù)運算分析。這樣我們就可以脫離被審計單位的控制，解決取數(shù)難的問題，自主從該平臺中提取審計所需要的數(shù)據(jù)。

2.開展有效數(shù)據(jù)分析

獲取了充分的審計數(shù)據(jù)之后，就需要對數(shù)據(jù)進行有效分析。通信行業(yè)的特點決定了任何一個分公司的數(shù)據(jù)都是海量數(shù)據(jù)，要從海量數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)有用的信息，這不僅需要審計工作的經(jīng)驗，更需要一定的技巧和智慧。為高效地進行數(shù)據(jù)分析，準(zhǔn)確把握風(fēng)險點，在前面提到的審計平臺中，不僅要實現(xiàn)自動取數(shù)的功能，更加要結(jié)合以往開展經(jīng)濟責(zé)任審計的重要成果，為被審計單位發(fā)展設(shè)置一些關(guān)鍵責(zé)任指標(biāo)，實現(xiàn)系統(tǒng)對數(shù)據(jù)的自動分析，從而為審計工作的高效開展提供了重要的參考，并指明方向。以通信行業(yè)為例，我們從對影響公司經(jīng)營發(fā)展最重要的幾個方面，如運營收入、考核利潤總額、數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)比例、客戶滿意度、市場占有率、客戶數(shù)、投資計劃等，設(shè)置若干個關(guān)鍵的監(jiān)控指標(biāo)，系統(tǒng)可適時對這些指標(biāo)進行有效監(jiān)控。

三、建立多維度審計評價指標(biāo)體系——經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵途徑

從審計實踐看，建立一套科學(xué)合理的審計評價指標(biāo)體系是十分必要的，它對于客觀公正地評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)營責(zé)任，防范審計風(fēng)險，進一步深化經(jīng)濟責(zé)任審計工作都具有重要的意義?，F(xiàn)行的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系是以貨幣計量的財務(wù)分析指標(biāo)為主，適用于國有企業(yè)財務(wù)責(zé)任履行情況的評價，而對企業(yè)管理責(zé)任的評價不夠全面，對社會責(zé)任更是缺少評價機制。我們認(rèn)為，應(yīng)重點考慮建立和完善以下幾方面的評價指標(biāo)：

1.財務(wù)責(zé)任評價指標(biāo)

就評價指標(biāo)而言，以財政部《企業(yè)績效評價體系》為基礎(chǔ)，并適當(dāng)調(diào)減相關(guān)財務(wù)指標(biāo)。該體系以定量的財務(wù)指標(biāo)為核心、結(jié)合評議指標(biāo)的定性分析判斷，給出最終評價結(jié)果。采用這種評價方法主要是考慮雖然財務(wù)責(zé)任由財務(wù)指標(biāo)來反映，但從財務(wù)責(zé)任的產(chǎn)生來看，它體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部各方面的管理責(zé)任，因此將定量的財務(wù)指標(biāo)與定性的基本管理指標(biāo)綜合在一起，才能全面評價管理者的財務(wù)責(zé)任。由于在企業(yè)發(fā)展的不同階段，指標(biāo)的側(cè)重點也有所不同，有時側(cè)重盈利能力，有時側(cè)重發(fā)展能力，所以各個指標(biāo)的重要性由客觀權(quán)重來決定，通過財務(wù)指標(biāo)和評議指標(biāo)兩項指標(biāo)進行綜合評價。財務(wù)指標(biāo)與評議指標(biāo)如表1所示。

2.管理責(zé)任評價指標(biāo)

由于企業(yè)戰(zhàn)略管理、治理結(jié)構(gòu)、組織管理及其實施管理的程序、方法對企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的完成產(chǎn)生重要影響，企業(yè)管理結(jié)果最終通過財務(wù)結(jié)果體現(xiàn)，因此管理責(zé)任方面只考慮對管理過程進行定性評價，具體指標(biāo)如表2所示。

表2

3.領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任評價指標(biāo)

可對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任特定職務(wù)期間不履行或者不正確履行經(jīng)濟責(zé)任的行為承擔(dān)的責(zé)任進行界定，分為直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；體現(xiàn)在集體決策和個人決策的不同情況下，領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)擔(dān)的直接責(zé)任、管理責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是有所不相同的，具體指標(biāo)如表3所示。

表3

4.社會責(zé)任評價指標(biāo)

社會責(zé)任評價指標(biāo)主要由以下內(nèi)容構(gòu)成，具體指標(biāo)如表4所示。

表4

3.企業(yè)節(jié)約資源能力的評價要素及指標(biāo)

①資源管理觀念；②制度及措施；③廢舊物資利用率；④產(chǎn)品成本降低率；⑤能源消耗率指標(biāo)

5.評價指標(biāo)的正確使用

上述評價指標(biāo)在具體設(shè)置時應(yīng)充分考慮指標(biāo)的相關(guān)性和可操作性。相關(guān)性是指評價指標(biāo)所提供的信息應(yīng)當(dāng)完整、系統(tǒng)、有針對性地反映企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，以滿足審計結(jié)果使用人全面評價其經(jīng)濟責(zé)任的需要。這就要求評價指標(biāo)應(yīng)在時間范圍和空間范圍內(nèi)與企業(yè)負(fù)責(zé)人任期時間和職責(zé)范圍相一致。可操作性要求評價指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，無論是指標(biāo)所包含內(nèi)容還是指標(biāo)的計算力求簡單、易于使用，便于審計人員收集、核實基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和分析計算時的具體操作。

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