江金花　唐勝輝

摘要：量本利是企業(yè)現(xiàn)代化管理中普遍運(yùn)用的一種經(jīng)濟(jì)分析方法，在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中一直未引起重視。隨著我國(guó)醫(yī)療體制改革的不斷深入，新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》明確要求醫(yī)院采用量本利等方法分析成本變化、加強(qiáng)成本控制。量本利分析對(duì)醫(yī)院明確投資效益，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策有著重要意義。

關(guān)鍵詞：量本利分析；投資效益；公立醫(yī)院；成本性態(tài)

量本利分析又稱(chēng)盈虧平衡分析、盈虧臨界點(diǎn)分析和保本點(diǎn)分析，它是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者關(guān)系的分析，建立數(shù)學(xué)模型和公式，找出投資項(xiàng)目的盈虧平衡點(diǎn)和投資回收期，為投資經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制提供必要的財(cái)務(wù)信息的定量分析方法，是現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理的重要工具。改革開(kāi)放后，在工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中得到廣泛應(yīng)用，提高了經(jīng)營(yíng)管理的決策水平，并取得了一定的經(jīng)濟(jì)效益。但在我國(guó)公立醫(yī)院的項(xiàng)目投效和固定資產(chǎn)效益分析中尚未引起高度重視，企業(yè)常用的量本利分析方法對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員而言還比較陌生，我們要加強(qiáng)量本利在投資效益分析中的應(yīng)用，為醫(yī)院投資成本核算和控制提供新的思路。

一、加強(qiáng)量本利在公立醫(yī)院投資效益分析中的應(yīng)用有著重要意義

（一）加強(qiáng)量本利在公立醫(yī)院投資效益分析中的應(yīng)用，是響應(yīng)國(guó)家新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的號(hào)召，適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的需要和客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的需要

為了配合我國(guó)醫(yī)療體制改革和預(yù)算體制改革，2012年1月1日起新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》在第五十七條中規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)遵循投資回報(bào)、風(fēng)險(xiǎn)控制和跟蹤管理等原則，對(duì)投資效益、收益與分配等情況進(jìn)行監(jiān)督管理，確保國(guó)有資產(chǎn)的保增值。新制度中，單獨(dú)將成本管理列為一章，并規(guī)定了采取趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析方法等對(duì)科室成本進(jìn)行核算。由此可見(jiàn)，我國(guó)公立醫(yī)院改革應(yīng)對(duì)全成本核算和投資效益分析高度重視，加強(qiáng)量本利在投資效益分析中的應(yīng)用，真正發(fā)揮投資效益分析的管理效益，響應(yīng)國(guó)家政策的號(hào)召，從而適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的需要和客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的需要。醫(yī)院只有在全成本核算的基礎(chǔ)上加強(qiáng)投資效益分析，才能改變過(guò)去那種不計(jì)成本、不講效益、不搞核算、吃大鍋飯的狀況，才能自覺(jué)遵循經(jīng)濟(jì)效益原則，增強(qiáng)醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）公立醫(yī)院對(duì)成本控制意識(shí)不強(qiáng)，投資回報(bào)率、投資風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，量本利分析對(duì)規(guī)避投資分險(xiǎn)、減少投資損失有著重要意義

隨著醫(yī)院的發(fā)展壯大，新項(xiàng)目、新設(shè)備的投資需求越來(lái)越大，而我國(guó)醫(yī)院處于財(cái)政補(bǔ)助少、檢驗(yàn)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)降低、物價(jià)上漲、人員經(jīng)費(fèi)開(kāi)支增漲和醫(yī)院間競(jìng)爭(zhēng)加劇的現(xiàn)狀，我國(guó)公立醫(yī)院開(kāi)展績(jī)效管理較晚，投資效益也未納入績(jī)效考核，部分管理人員對(duì)成本控制意識(shí)不強(qiáng)，投資回報(bào)率概念模糊不清，甚至盲目的進(jìn)購(gòu)醫(yī)療設(shè)備和增擴(kuò)建項(xiàng)目，事先沒(méi)有經(jīng)過(guò)可行性論證和效益分析， 就匆忙地購(gòu)置，不注重前期投資成本控制，也不明確投資風(fēng)險(xiǎn)有多高，更不清楚能產(chǎn)生多大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益等一系列問(wèn)題。有些項(xiàng)目雖然做了可行性論證，但也只是粗略的估計(jì)，關(guān)鍵指標(biāo)數(shù)據(jù)不能明確，結(jié)果導(dǎo)致購(gòu)進(jìn)的設(shè)備使用效率不高，造成資金的浪費(fèi)，加劇醫(yī)院投資風(fēng)險(xiǎn)。量本利投資效益分析通過(guò)對(duì)項(xiàng)目的市場(chǎng)環(huán)境、運(yùn)營(yíng)狀況、人員配置、設(shè)備配置、投資項(xiàng)目成本、供應(yīng)商、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、政策變化等相關(guān)情況做系統(tǒng)調(diào)查了解，使相關(guān)人員對(duì)項(xiàng)目的管理現(xiàn)狀、投資發(fā)展優(yōu)勢(shì)有更全面的掌握，發(fā)現(xiàn)投資項(xiàng)目構(gòu)成及存在的問(wèn)題，分析投資盈虧狀況，預(yù)測(cè)投資經(jīng)營(yíng)水平，為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)決策和合理規(guī)劃醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供重要依據(jù)，從而優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，減少投資損失。

（三）量本利分析能找出成本控制薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)成本核算，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，為設(shè)定科室投資經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供重要依據(jù)

醫(yī)院實(shí)行“預(yù)算管理，比例控制”的績(jī)效管理體制，財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)中把科室收支節(jié)余作為醫(yī)院科室績(jī)效考核的目標(biāo)之一，正確測(cè)算收支節(jié)余目標(biāo)值至關(guān)重要。量本利分析方法為年度收支節(jié)余目標(biāo)測(cè)算提供了有效工具，它通過(guò)劃分成本習(xí)性建立數(shù)學(xué)模型，從直觀的角度反映科室投資的保本工作量、盈利區(qū)和虧損點(diǎn)三者之間的變動(dòng)趨勢(shì)，較準(zhǔn)確的測(cè)算出科室的收入水平、目標(biāo)業(yè)務(wù)工作量、目標(biāo)變動(dòng)成本控制、目標(biāo)利潤(rùn)指標(biāo)等，為設(shè)定科室投資經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供重要依據(jù)。同時(shí)，量本利分析能使科室對(duì)自身的成本支出范圍、成本支出結(jié)構(gòu)及各成本項(xiàng)目之間的變動(dòng)關(guān)系有一個(gè)清晰的了解，從而找出自身成本控制中的薄弱環(huán)節(jié)，以便對(duì)癥下藥，加強(qiáng)成本核算，減少成本不合理的開(kāi)支，提高科室的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）量本利分析能為物價(jià)部門(mén)制定價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、醫(yī)療保險(xiǎn)部門(mén)制定費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)比例和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)執(zhí)行審查提供參考依據(jù)

醫(yī)院執(zhí)行的是國(guó)家物價(jià)政策，隨著醫(yī)院的發(fā)展和市場(chǎng)環(huán)境的變化，新項(xiàng)目開(kāi)展的需求越來(lái)越大，開(kāi)展新項(xiàng)目需要醫(yī)院物價(jià)部門(mén)向上級(jí)物價(jià)管理部門(mén)提供價(jià)格測(cè)算表進(jìn)行申報(bào)，測(cè)算內(nèi)容包括設(shè)備原值、使用期限、操作時(shí)間、操作人數(shù)、所需耗材、所需衛(wèi)生材料、管理費(fèi)用等，進(jìn)行量本利分析需要對(duì)投資項(xiàng)目的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行跟蹤評(píng)價(jià)，對(duì)投資成本、固定成本、變動(dòng)成本、業(yè)務(wù)量、收益等進(jìn)行分析測(cè)算，利用量本利模型計(jì)算出項(xiàng)目的單位成本、單位貢獻(xiàn)毛利、投資效益、保本工作量等數(shù)據(jù)，為物價(jià)部門(mén)價(jià)格測(cè)算和醫(yī)療保險(xiǎn)部門(mén)制定費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)比例提供詳實(shí)、合理的參考依據(jù)。醫(yī)院審計(jì)部門(mén)要對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行定期評(píng)價(jià)和監(jiān)控，其中包括審計(jì)基建投資項(xiàng)目、審計(jì)固定資產(chǎn)購(gòu)置和使用情況、審計(jì)經(jīng)濟(jì)管理和效益情況等，量本利分析可以為審計(jì)部門(mén)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目審查和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況評(píng)價(jià)提供參考依據(jù)。

（五）加強(qiáng)量本利分析是適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展的需要，有利于提高醫(yī)院管理水平和財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

醫(yī)院加強(qiáng)量本利分析，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)投資活動(dòng)進(jìn)行計(jì)算、分析、對(duì)比、評(píng)估，一方面，可以發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，有效的改進(jìn)工作，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理的規(guī)范化、科學(xué)化；另一方面，可以提高醫(yī)院的現(xiàn)代化管理水平和財(cái)務(wù)人員本身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)醫(yī)院投資效益分析，可以使醫(yī)院財(cái)務(wù)從賬務(wù)處理工作向經(jīng)濟(jì)管理工作轉(zhuǎn)變，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的管理職能。

二、量本利在公立醫(yī)院投資效益分析中的具體應(yīng)用

（一）前期投資成本的測(cè)定

要運(yùn)用量本利分析投資項(xiàng)目效益，首先必須預(yù)測(cè)前期投入總成本，從一般情況來(lái)看，項(xiàng)目投資的前期成本主要為：項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本、房屋裝修成本、設(shè)備購(gòu)置和安裝成本等。前期投資成本的測(cè)定是投資效益評(píng)估的一個(gè)難點(diǎn)，首先要明確投資項(xiàng)目的裝修場(chǎng)地、環(huán)境配置要求、專(zhuān)業(yè)設(shè)備配置及性能要求、輔助設(shè)備配套配置等，然后根據(jù)多方廠商的測(cè)算報(bào)價(jià)、醫(yī)院內(nèi)部專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)的預(yù)算評(píng)估和網(wǎng)上資料的大量檢索等情況做出前期投資成本測(cè)算。

（二）按成本性態(tài)劃分及測(cè)算固定成本和變動(dòng)成本

量本利分析是建立在一定的假設(shè)前提下的，但醫(yī)院擬開(kāi)展的投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是動(dòng)態(tài)的，超過(guò)一定業(yè)務(wù)量后，原有的固定成本有可能轉(zhuǎn)化為變動(dòng)成本，因此需要對(duì)成本進(jìn)行科學(xué)的劃分，并隨著業(yè)務(wù)量的變化而做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。固定成本是指業(yè)務(wù)量的一定變動(dòng)幅度內(nèi)，成本總額并不隨之變動(dòng)而保持相對(duì)穩(wěn)定的那部分成本。在支出項(xiàng)目定義中，一般把人員固定工資、福利支出、固定資產(chǎn)折舊、房屋折舊納入固定成本范疇。變動(dòng)成本是指成本的總額在相關(guān)范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)的成本，包括人員經(jīng)費(fèi)中的績(jī)效工資、加班費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、辦公用品消耗費(fèi)、材料費(fèi)、試劑費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、教育培訓(xùn)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等，可根據(jù)同類(lèi)項(xiàng)目前2-3年的歷史數(shù)據(jù)參考測(cè)算。

（三）工作量和單位價(jià)格的確定

醫(yī)院的產(chǎn)出不同于企業(yè)是成型和規(guī)范的產(chǎn)品，而是特殊的醫(yī)療服務(wù)，測(cè)定投資項(xiàng)目的工作量要科學(xué)合理的預(yù)測(cè)項(xiàng)目的門(mén)診人次和住院人次，而門(mén)診人次和住院人次不是固定的，它隨著醫(yī)院的整體規(guī)劃、科室設(shè)置、市場(chǎng)需求變化等多種因素變動(dòng)。因此，工作量預(yù)測(cè)不僅要要對(duì)本項(xiàng)目前2-3年的床位開(kāi)放數(shù)和周轉(zhuǎn)率發(fā)展變化趨勢(shì)熟悉，對(duì)周邊市場(chǎng)環(huán)境及市場(chǎng)需求做詳細(xì)的調(diào)查評(píng)估，而且要了解醫(yī)院的整體規(guī)劃、相關(guān)業(yè)務(wù)科室的發(fā)展情況以及政策變動(dòng)因素等。醫(yī)院沒(méi)有自主定價(jià)權(quán)，執(zhí)行的是國(guó)家的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，單位價(jià)格的確定依據(jù)當(dāng)?shù)蒯t(yī)院執(zhí)行的物價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（四）建立量本利分析模型

按照量本利分析的基本公式：利潤(rùn)=單價(jià)×工作量-（單位變動(dòng)成本×工作量+固定成本），根據(jù)前面測(cè)算的前期投入成本、工作量、單價(jià)、固定成本和變動(dòng)成本等數(shù)據(jù)，進(jìn)而測(cè)算出此項(xiàng)目的保本工作量、投資收益期、目標(biāo)控制成本和目標(biāo)利潤(rùn)，清晰的揭示投資成本、工作量與收益之間的關(guān)系，一方面優(yōu)化整合資源，另一方面對(duì)投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)性和可行性進(jìn)行評(píng)估。

綜上所述，公立醫(yī)院加強(qiáng)量本利在投資效益分析中的應(yīng)用，根據(jù)自身的特點(diǎn)對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)和效益做到事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后監(jiān)督，使投資結(jié)構(gòu)更合理化，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)劃目標(biāo)利潤(rùn)和目標(biāo)控制成本，減少不必要的支出，對(duì)促進(jìn)公立醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，提高經(jīng)營(yíng)決策水平有著重要的意義。

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