王愛芹

摘要：中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。而內(nèi)部控制制度是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。從當(dāng)前實(shí)際看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，進(jìn)而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展， 本文分析了目前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的幾種常見問題，并提出了解決問題的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；國(guó)民經(jīng)濟(jì)；內(nèi)部控制

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

所謂企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。包括五個(gè)方面的要素：（一）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。（三）控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。（四）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。（五）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，包括日常監(jiān)督檢查和專項(xiàng)檢查，以此評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。

二、我國(guó)目前中小企業(yè)內(nèi)部控制常見的問題

（一）認(rèn)識(shí)不足，沒有內(nèi)部控制制度。這種情況在民營(yíng)中小型企業(yè)和“內(nèi)部人控制”較嚴(yán)重的企業(yè)大量存在。在我國(guó)，大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)家依靠自己對(duì)市場(chǎng)的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累。對(duì)內(nèi)部控制缺乏了解，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理手段和措施，不少中小企業(yè)管理者認(rèn)為企業(yè)效益是靠市場(chǎng)做出來(lái)的，而不是由內(nèi)部管理管出來(lái)的，在他們看來(lái)市場(chǎng)才是最重要的。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，老板一人說(shuō)了算，忽視了內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作用。

（二）內(nèi)控環(huán)境不完善，內(nèi)控制度不健全

在我們國(guó)家，家族式的經(jīng)營(yíng)方式是我們中小型企業(yè)的最大的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。多數(shù)中小型企業(yè)的投資者也充當(dāng)著管理者的身份，這樣的企業(yè)在創(chuàng)建的時(shí)候一般都是靠家族或家族成員共同經(jīng)營(yíng)打拼而來(lái)的，一次它的經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)基本上都是在家族成員中。在另外的一個(gè)方面，他們處于一部分原因的考慮，基本上會(huì)選擇自己的人來(lái)管理一些重要的部門或崗位。所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的不分，這樣的經(jīng)營(yíng)方式弊端是非常多的，它會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部審批不嚴(yán)格、治理也相對(duì)較混亂、貪污受賄的現(xiàn)象就非常容易產(chǎn)生了。

如今，雖然有很多的企業(yè)也存在著內(nèi)部控制，但他們的控制制度很不完善，存在著明顯的缺點(diǎn)。不是涉及到了所有人員和部門，也沒有滲透到許多方面和領(lǐng)域的操作環(huán)節(jié)，參與內(nèi)部控制管理的人員也就局限于企業(yè)財(cái)務(wù)人員，將內(nèi)部控制等同于會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。

（三）行為主體素質(zhì)較低

中小企業(yè)所有者的“任人唯親”，這樣的結(jié)果是導(dǎo)致企業(yè)的員工的素質(zhì)都不高，有的會(huì)計(jì)人員“半路出家”，業(yè)務(wù)不熟悉，他們的財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)、培訓(xùn)與思想教育都跟不上，更有甚者沒有從業(yè)資格證的人也能混進(jìn)隊(duì)伍里面，業(yè)務(wù)素質(zhì)不精通，兩平時(shí)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都做不好，還談什么內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。

（四）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

中小企業(yè)為了加強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)督和管理，我們國(guó)家已經(jīng)形成了一套企業(yè)外部的監(jiān)督體系，它包括社會(huì)監(jiān)督體系和政府監(jiān)管體系。但是，這樣宏觀的監(jiān)督體系對(duì)于中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)不能達(dá)到真正監(jiān)督的效果。他們的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)弱化，而它又是企業(yè)內(nèi)部控制的很重要的一個(gè)組成部分內(nèi)部審計(jì)。在目前，還有很多中小型的企業(yè)還沒有開設(shè)內(nèi)部審計(jì)這個(gè)機(jī)構(gòu)，就算有這個(gè)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，它的職能已經(jīng)弱化到很小的一個(gè)程度，不能真正意義上的達(dá)到它職能的效果。

三、解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的對(duì)策

（一）提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

強(qiáng)化管理者的內(nèi)控意識(shí)及高層的控制職能。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否建立，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的影響應(yīng)有明確的認(rèn)識(shí)，應(yīng)走出誤區(qū)，更新觀念，強(qiáng)化管理。恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用內(nèi)部控制，有利于企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高工作效率及經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制有無(wú)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的一個(gè)關(guān)鍵。

（二）完善內(nèi)部環(huán)境 建立健全內(nèi)部控制制度

企業(yè)必須根據(jù)自身特點(diǎn)設(shè)計(jì)組織結(jié)構(gòu)，以保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，應(yīng)按照相互牽制、相互協(xié)調(diào)的原則，實(shí)行不相容職務(wù)的分離，使得組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工體現(xiàn)相互控制、制約的要求，要改變領(lǐng)導(dǎo)人的任用制度，把組織考核推薦和引入市場(chǎng)機(jī)制、公開向社會(huì)招聘結(jié)合起來(lái)，建立以市場(chǎng)選擇為主，以提高企業(yè)管理者的素質(zhì)。

健全各項(xiàng)內(nèi)控制度，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況來(lái)精準(zhǔn)的定位，制定切實(shí)可行的制度，中小企業(yè)尤其要重視采購(gòu)與付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費(fèi)用的控制制度。

（三） 提高人員素質(zhì)

要樹立正確的觀念，以人為本。制定實(shí)際的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，制定正確的核算機(jī)制，要依靠員工的積極性和創(chuàng)造新來(lái)開展工作。強(qiáng)調(diào)必須要以為為本，內(nèi)部控制必須要挖掘出員工的潛能，充分發(fā)揮員工的個(gè)人作用和集體作用，提高個(gè)人的素質(zhì)和工作素質(zhì)從而達(dá)到提高綜合素質(zhì)的效果，充分發(fā)揮管理者和員工們的積極主動(dòng)性和創(chuàng)造性。最后來(lái)達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。

（四）加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)制度，是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理制度合不合理、有效與否來(lái)評(píng)價(jià)，在一定的意義上來(lái)說(shuō)可以把這種控制稱作為控制中的控制，也就是再控制。由于考慮到了管理部門的成本，中小型企業(yè)一般是不會(huì)設(shè)置專門的審計(jì)部門的，不過(guò)也會(huì)有相應(yīng)的審計(jì)人員，他們直接被最高領(lǐng)導(dǎo)管理，對(duì)最高管理負(fù)責(zé)，保持著一種相對(duì)比較獨(dú)立的狀態(tài)。企業(yè)也通過(guò)審計(jì)部門制度對(duì)財(cái)務(wù)的各項(xiàng)活動(dòng)和管理層進(jìn)行管理和評(píng)價(jià)，從而來(lái)確保企業(yè)能夠健康長(zhǎng)久的發(fā)展。

四、結(jié)論

總的來(lái)所，即便我國(guó)大部分的中小型企業(yè)他們的內(nèi)部控制制度并不樂觀，管理意識(shí)也淡薄，財(cái)務(wù)信息也是公開化，但是企業(yè)中我們也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到此類問題的出現(xiàn)時(shí)我國(guó)工業(yè)發(fā)展的過(guò)程中必不可少的一個(gè)階段和想象。但經(jīng)濟(jì)體制的不斷深入發(fā)展，企業(yè)制度也在不斷的建立和完善。相信在中小型企業(yè)的內(nèi)部控制制度一定會(huì)有很大程度上的改善。（作者單位：山東省濟(jì)寧監(jiān)獄）

參考資料：

[1]肖華，《現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理對(duì)策研究》，商業(yè)時(shí)代，2007第8期。

[2]史曉川，河南科技，河南省人民醫(yī)院財(cái)務(wù)處，2009第4期。

[3]吳冬蘭，談?wù)勑∑髽I(yè)的內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)師，2010（12）。