我國會計職業(yè)道德現(xiàn)狀調(diào)查與改進路徑

夏 昱

我國會計職業(yè)道德現(xiàn)狀調(diào)查與改進路徑

夏 昱

會計職業(yè)是很神圣的，會計從業(yè)人員在工作中應遵循一些基本的職業(yè)道德、行為規(guī)范，文章從會計從業(yè)人員和會計專業(yè)大學生兩方面對我國會計職業(yè)道德教育的現(xiàn)狀與效果進行了問卷調(diào)查，從問卷調(diào)查的結(jié)果看，我國高校會計職業(yè)道德教育的效果并不理想，在逐一分析原因的基礎(chǔ)上，針對性地提出改進大學生會計職業(yè)道德教育的措施是：結(jié)合會計職業(yè)道德教育的特點、顯性教育和隱性教育相結(jié)合，更新會計職業(yè)道德教育內(nèi)容、改革會計職業(yè)道德教育方法，提高會計職業(yè)道德教育教師的專業(yè)素質(zhì)、加強師德建設(shè)，將職業(yè)道德教育與就業(yè)教育、心理素質(zhì)教育、法律法規(guī)教育緊密結(jié)合。

會計職業(yè)道德；職業(yè)道德教育；問卷調(diào)查

夏 昱，復旦大學社會科學基礎(chǔ)部博士生，上海立信會計學院數(shù)學與信息學院副院長、副教授。（上海 201620）

近年來，國內(nèi)外頻發(fā)的上市公司財務欺詐、會計造假事件，使人們懷疑其中會計人員職業(yè)道德的缺失，進而反思會計職業(yè)道德教育是否存在問題。會計職業(yè)是很神圣的，會計從業(yè)人員在工作中應遵循一些基本的職業(yè)道德、行為規(guī)范，會計職業(yè)道德從道義上規(guī)定了會計人員應以什么樣的思想、態(tài)度和作風去待人、接物、處事，進而完成本職工作。會計職業(yè)道德教育是會計教育的關(guān)鍵與核心，決定著會計教育的方向和前途。[1]據(jù)統(tǒng)計，我國每年有10萬左右的大學生進入會計隊伍行列從事會計工作，他們的職業(yè)道德水準直接影響著會計信息質(zhì)量，關(guān)系著廣大經(jīng)營者、投資者和社會公眾的利益[2]。大學不僅要向?qū)W生傳授會計專業(yè)知識和技能，更要重視會計職業(yè)道德的培養(yǎng)與修煉。美國會計學會（AAA）Bedford委員會報告就主張“會計專業(yè)教育不僅要強調(diào)所需的知識和技能，同時必須培養(yǎng)學生會計職業(yè)應有的職業(yè)道德與責任”。大學階段是一個人價值觀、人生觀的形成時期，也是道德觀念、職業(yè)情感、職業(yè)倫理初步形成的階段。因此，職業(yè)道德教育在高校學歷教育過程中具有基礎(chǔ)性地位。

為了了解、分析我國高校會計職業(yè)道德教育的現(xiàn)狀，進而針對性地提出改進大學生會計職業(yè)道德教育的措施，我們分別向在上海證券交易所上市的公司會計職業(yè)人和綜合類、財經(jīng)類大學生兩類人群中發(fā)放了調(diào)查問卷，共收回職業(yè)人有效調(diào)查問卷132份、大學生有效調(diào)查問卷496份。

一、問卷設(shè)計

結(jié)合職業(yè)人和大學生的特點，我們設(shè)計了不完全相同的問卷。針對職業(yè)人，問卷內(nèi)容主要涉及對會計職業(yè)道德的認知與要求、現(xiàn)狀和環(huán)境、教育的側(cè)重點等方面；針對在校會計學專業(yè)大學生，問卷主要包括會計職業(yè)道德教育的內(nèi)容、方式、師資和考核等方面。每道問題除了三至四個選項外，我們還預留了空白選項，以便充分反映被調(diào)查對象自己不同的看法，不拘泥于已有選項，但從調(diào)查結(jié)果來看，提出自己獨特觀點的較少，這也反映出我們設(shè)計的選項基本涵蓋了問題的答案，考慮了所有可能出現(xiàn)的情況。所設(shè)計的問題均為單項選擇題，問卷說明了“只填首選”，但有的被調(diào)查對象在回答某些問題時，認為多項都有道理，就采取多項選擇。為尊重原意，在統(tǒng)計時，對每題回答選項進行了加總，再按每題加總的絕對數(shù)計算所占比例數(shù)，比例較大的，反映了大多數(shù)被調(diào)查對象的看法。

調(diào)查問卷采取不記名方式，要求被調(diào)查對象按誠信原則如實選擇自己的想法。在設(shè)計調(diào)查問卷時，我們要求被調(diào)查對象回答近20個問題，這些問題前后存在一定的關(guān)聯(lián)性，我們從前后問題回答的一致性來考察被調(diào)查對象是否如實回答了問題。為了避免重復，在本文中，我們只對其中的主要項目進行分析。

二、結(jié)果分析

（一）職業(yè)人調(diào)查問卷分析

職業(yè)人主要來自于上海證券交易所上市公司的財務人員，包括主辦會計、財務經(jīng)理、財務總監(jiān)等財務負責人以及財務顧問。從職業(yè)人的工作年限來看，最短的3年，最長的達17年；從職業(yè)人的工作地區(qū)分布來看,既有南方、東部沿海經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的財務負責人,也有西部、東北等經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的會計人員；從職業(yè)人所在行業(yè)來看，包括鋼鐵、石油、電力、造船、化工、紡織、服裝、食品、商貿(mào)、金融、電信等多個行業(yè)，有集團公司、獨資公司、上市公司等多種組織形式。因此，調(diào)查具有地域廣、行業(yè)多等特點，具有較強的代表性。

調(diào)查表明，職業(yè)人對職業(yè)道德約束的需求受任職年限的影響，任職年限越長，越不需要職業(yè)道德約束，職業(yè)道德教育具有漸進性、職業(yè)道德的實踐性非常強，大部分職業(yè)人的自律性很強、職業(yè)道德水準較高，沒有人認為職業(yè)生涯與職業(yè)道德無關(guān)（見表1）。

不論是中層管理者還是高層管理者，大部分職業(yè)人均認為較高職業(yè)道德水準是如實反映經(jīng)濟活動，實事求是地記賬、算賬，說明絕大多數(shù)財務負責人還是不愿做假賬。但是越是高層領(lǐng)導者越強調(diào) “單位與社會利益最佳結(jié)合”，這表明企業(yè)對財務人員的要求越來越高，當企業(yè)利益與全局利益發(fā)生矛盾時，CFO應盡可能地維護企業(yè)利益（見表2）。

表1 個人職業(yè)生涯成長是否需要靠職業(yè)道德約束的調(diào)查統(tǒng)計表

表2 較高會計職業(yè)道德水準含義的調(diào)查統(tǒng)計表

財務負責人普遍認為“誠實守信”和“廉潔自律”是會計人員重要的道德品質(zhì)，在一定程度上，“廉潔自律”比“誠實守信”更為重要，這與邱吉福（2007）[3]的調(diào)查結(jié)果有所不同，可能是前者比后者更現(xiàn)實、更實在。對財務負責來說，有時考慮自身利益或企業(yè)利益難以做到 “客觀公正”。而專業(yè)勝任已不是道德品質(zhì)的表現(xiàn)，而是一項作為會計人員的基本要求（見表3）。

表3 會計人員最重要的道德品質(zhì)的調(diào)查統(tǒng)計表

很明顯，財務負責人對“會計中誠信的主要內(nèi)容”有一致的看法，均認為誠信主要是指 “按憑證真實與否辦事”，反映出職業(yè)人對會計職業(yè)道德有很好認知，在主觀上愿意遵守職業(yè)道德規(guī)則（見表4）。

表4 會計中誠信的主要內(nèi)容的調(diào)查統(tǒng)計表

大部分（54.75%）職業(yè)人認為目前我國會計專業(yè)教育最缺乏的內(nèi)容是綜合素質(zhì)，其次是職業(yè)道德，占23.61%。這說明，包括職業(yè)道德在內(nèi)的綜合素質(zhì)是我國會計教育的努力方向，這與我國教育改革的目標一致，并且目前的會計專業(yè)技術(shù)教育已可以滿足社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，高校不應過分注重知識、技能的培養(yǎng)，更要重視包括會計職業(yè)道德在內(nèi)的綜合素質(zhì)的提升（見表5）。

表5 我國會計專業(yè)教育最缺乏的內(nèi)容的調(diào)查統(tǒng)計表

（二）大學生調(diào)查問卷分析

大學生問卷調(diào)查主要來自復旦大學、江西財經(jīng)大學和上海立信會計學院三所高校的會計學專業(yè)大一至大四學生，他們分別代表綜合型高校、財經(jīng)類高校和會計專業(yè)類高校，分別收到有效調(diào)查問卷121份、158份和217份。

調(diào)查表明，綜合型高校的部分會計專業(yè)（會計、財務管理、注冊會計師專門化、ACCA等）沒有開設(shè)職業(yè)道德課程或沒有將其作為必修課，而財經(jīng)類高校的會計專業(yè)一般將職業(yè)道德課程作為必修課，這可能和學校類型及重視程度有密切關(guān)系（見表6）。

表6 所在學校是否開設(shè)與專業(yè)相關(guān)的職業(yè)道德課程的調(diào)查統(tǒng)計表

調(diào)查結(jié)果表明，有70%以上的大學生在面臨企業(yè)利益與社會利益相沖突時，能夠堅持原則，對造假勇于說“不”，具有優(yōu)良的會計職業(yè)道德，但也有部分大學生（12.9%）選擇對公司有利的方法，這說明并不是會計職業(yè)道德教育沒有明確強調(diào)“不能違反財務制度”，而是他們可能考慮到自己所處環(huán)境的壓力以及外界的干擾 （見表7）。

審計是對會計的監(jiān)督、評價和鑒證，會計和審計是兩類不相容職務，必須徹底分離。從回答的情況看，有近40%的大學生其實對優(yōu)良職業(yè)道德這個概念的理解只停留在表面，沒有從真正意義上認識到會計職業(yè)道德的具體要求與現(xiàn)實表現(xiàn)，有13.82%的大學生選擇“回去問信賴的老師”，表明教學過程中教師對此強調(diào)得不夠，學生沒有形成堅定的信念（見表8）。

表7 在對公司有利但違背財務制度時如何選擇的調(diào)查統(tǒng)計表

表8 領(lǐng)導要求會計兼任審計時的反應的調(diào)查統(tǒng)計表

高校教師在專業(yè)課中涉及會計職業(yè)道德方面的內(nèi)容很少，財經(jīng)類高校有21.2%的教師基本沒有涉及，僅有3.22%的教師經(jīng)常提及職業(yè)道德，可能在提及財務舞弊案例時有所涉及，而綜合型大學則更少。由此可見，教師對會計職業(yè)道德教育的重視程度不夠，沒有貫穿會計教育的整個過程。我國高校從事會計職業(yè)道德的教師的素質(zhì)和專業(yè)水平還有待提高，應加強師資力量的投入（見表9）。

與職業(yè)人不同，大學生普遍認為“實事求是地記賬、算賬”是高水準會計職業(yè)道德的表現(xiàn)，其次是“遵守國家有關(guān)法律規(guī)定”，這表明高校會計職業(yè)道德的顯性教育已初顯成效（見表10）。

表10 較高職業(yè)道德水準會計人員含義的調(diào)查統(tǒng)計表

從調(diào)查結(jié)果來看，只有62.21%的大學生能真正做到“堅持原則、不做假賬”，有近10%的同學在校期間就認為自己不能保持良好的職業(yè)道德，目前職業(yè)道德教育總體效果不太理想，教育方式與方法有待改進，我們的會計職業(yè)道德教育任重而道遠（見表11）。

表11 參加工作后能否保證堅持原則、不做假賬的調(diào)查統(tǒng)計表

三、結(jié)論與措施

從問卷調(diào)查回答的結(jié)果來看，我國會計職業(yè)道德教育的效果并不理想，有少數(shù)大學生不能堅持會計道德原則，會計道德意志不堅定、會計道德信念易動搖。保持正直客觀立場是會計誠信品質(zhì)的首要條件，是社會公眾信賴會計人員的一個關(guān)鍵因素[4]。從調(diào)查結(jié)果看，廣大會計人員沒有充分認識到客觀公正對于樹立良好會計職業(yè)道德的重要意義，僅有5.30%的被調(diào)查者認為“客觀公正”是會計人員最重要的道德品質(zhì)。針對以上調(diào)查分析，我們提出改進會計職業(yè)道德教育的四項措施。

（一）結(jié)合會計職業(yè)道德教育的特點，使顯性教育和隱性教育相得益彰

會計職業(yè)道德教育是將會計道德原則、規(guī)范和觀念灌輸?shù)綍嬋藛T的意識之中，引導其能夠?qū)崿F(xiàn)自我監(jiān)督、自己調(diào)節(jié)，并對其提出道德要求和進行會計道德評價的過程。會計職業(yè)道德教育具有整體性，會計職業(yè)道德是會計道德認知、會計道德情感、會計道德意志、會計道德信念和會計道德習慣等基本因素相互促進、共同發(fā)展的整體，因此，在教育過程中既要所有側(cè)重地培養(yǎng)，又要兼顧其他方面。會計職業(yè)道德教育具有實踐性，會計道德本身是知和行的統(tǒng)一，離開了會計道德實踐的會計道德行為就會變得毫無意義，會計職業(yè)道德的認知、情感、信念和習慣需要在社會實踐中培養(yǎng)和訓練，由“知”轉(zhuǎn)化為“行”，也必須在實踐基礎(chǔ)上實現(xiàn)。會計職業(yè)道德教育的這些特點決定了高校會計職業(yè)道德教育在進行理論講解、分析等顯性教育的同時，更應考慮大學生的心理特點、心理感受，加強案例討論、社會實踐、文化熏陶等隱性教育，使兩者互為補充、揚長避短、相得益彰。

（二）更新會計職業(yè)道德教育內(nèi)容、改革會計職業(yè)道德教育方法

職業(yè)道德教育的內(nèi)容以認知倫理為主，講授倫理知識、概念和一般原則，難以與專門職業(yè)結(jié)合；而與具體職業(yè)生活緊密相連的應用倫理被忽視，從而導致專業(yè)人員倫理敏感性缺乏、解決倫理問題的能力不足。同時，受我國傳統(tǒng)道德文化的影響，職業(yè)道德教育的目標和內(nèi)容，以社會控制為價值取向，義務論、規(guī)范論為主導，忽視職業(yè)倫理與人的全面發(fā)展和人生幸福的關(guān)系，職業(yè)道德目標和內(nèi)容缺少時代性、生活性和人本性。[5]

高校增強職業(yè)教育感染力，創(chuàng)新和改進職業(yè)道德教育內(nèi)容和方法已經(jīng)刻不容緩。會計職業(yè)道德是將社會道德和倫理與職業(yè)特點相結(jié)合，內(nèi)化為職業(yè)人的一種內(nèi)在品質(zhì)，其內(nèi)涵相當豐富和抽象。根據(jù)這一特點，高校職業(yè)道德教育應該突出體驗型、直觀型，要求在職業(yè)倫理教育方法上，更應注重把課堂貼近到企業(yè)與生產(chǎn)的現(xiàn)場，讓學生親身體驗真實情景，與崗位“零距離”接軌，讓學生直觀地體驗源自生產(chǎn)與生活第一線的職業(yè)道德要求。[6]例如，通過校企合作引入企業(yè)文化來開展職業(yè)倫理教育，合理營造倫理文化氛圍，塑造企業(yè)特別是優(yōu)秀企業(yè)倫理文化形象，推進以企業(yè)倫理文化為主色調(diào)的校園文化建設(shè)，讓學生在學校企業(yè)倫理文化建構(gòu)過程中得到熏陶和提升。在教育的方法上，也應將國外職業(yè)倫理教育的新思路、新方法不斷引進課堂，豐富教學方法。針對目前高校采用 “案例、企業(yè)實踐與聘請知名人士訪談相結(jié)合”的教育方式很少，高校應設(shè)置專門的職業(yè)道德教育基金會，從機構(gòu)、人員、經(jīng)費上予以保證。在會計職業(yè)道德教育的考核方面，由于實務中會計人員所面臨的環(huán)境具體而復雜，因此，會計職業(yè)道德課程的考核方式應靈活多樣，可以采用小組討論、辯論賽、情景模擬、撰寫論文等形式。

（三）提高會計職業(yè)道德教育教師的專業(yè)素質(zhì)，加強師德建設(shè)

從教育的時機來看，良好職業(yè)道德的養(yǎng)成，需要一個相當長的連續(xù)教育過程，借鑒美國的高校在講授每門專業(yè)課之前引入其對職業(yè)道德要求與影響的思考的做法，要求教師在專業(yè)課中全面、深入涉及會計職業(yè)道德的講授與討論，正確了解、認識和理解職業(yè)道德在各專業(yè)課的體現(xiàn)與要求，以便在以后的專業(yè)學習過程中得到不斷強化和提高。會計教師的師德建設(shè)豐富了會計職業(yè)道德教育的內(nèi)涵，影響著會計職業(yè)道德教育整體水平的提高。[7]培養(yǎng)德才兼?zhèn)涞臅嬋瞬攀歉咝嫿處煹氖姑?，作為教師的他們更應該加強自身師德建設(shè)，終身學習、嚴于律己、言傳身教，以自己熱愛會計教育事業(yè)的高尚情操為學生做出表率。早在1981年美國會計學會（AAA）下設(shè)的學術(shù)獨立委員會提出應專門制定大學會計教師的職業(yè)道德規(guī)范來約束教師的執(zhí)業(yè)行為。從問卷調(diào)查的結(jié)果來看，我國高校從事會計職業(yè)道德的教師的素質(zhì)和專業(yè)水平還有待提高，因此，我們要重視加強對高校會計職業(yè)道德教師的選拔與培養(yǎng)，保證會計職業(yè)道德教育的質(zhì)量，嚴師出高徒。

（四）將職業(yè)道德教育與就業(yè)教育、心理素質(zhì)教育、法律法規(guī)教育結(jié)合

在職業(yè)道德的培養(yǎng)中，良好職業(yè)道德的養(yǎng)成與學生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)有密切關(guān)系。從調(diào)查結(jié)果來看，有54.75%的職業(yè)人認為，我國會計專業(yè)教育最缺乏的內(nèi)容是綜合素質(zhì)。因此，要把職業(yè)道德教育作為全面提高學生綜合素質(zhì)這項系統(tǒng)工程的重要內(nèi)容來抓。當代社會競爭越來越激烈，具備積極、樂觀、健康的心態(tài)，理性地面對失敗和挫折是現(xiàn)代社會從業(yè)者必須具備的基本素質(zhì)之一。同時，一個事業(yè)成功的人首先應該是一個遵紀守法的公民，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和法制化進程的推進，許多職業(yè)道德規(guī)范均以法律、法規(guī)和條例的形式要求公民遵守。因此，應通過法律法規(guī)學習，使學生進一步加深對職業(yè)道德的理解和掌握，促進良好職業(yè)倫理的養(yǎng)成。在高校教育中，職業(yè)倫理教育應該與就業(yè)教育、心理素質(zhì)教育、法律法規(guī)教育四者有機結(jié)合，在較短的時間內(nèi)獲得更大的收益，全面提升學生的綜合素質(zhì)。[8]

[1]葉陳剛.企業(yè)倫理與會計道德[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社,2011.

[2]袁振劉.我國會計職業(yè)道德缺失的現(xiàn)狀及原因分析[J].企業(yè)經(jīng)濟,2006，（11）.

[3]邱吉福.會計職業(yè)道德評價的問卷調(diào)查及分析[J].會計之友,2007，（7）.

[4]國家會計學院《會計誠信教育》課題組.“不做假賬”與會計誠信的現(xiàn)實思考——216家企業(yè)總會計師問卷調(diào)查報告[J].會計研究,2003，（1）.

[5]何光輝.職業(yè)倫理教育有效模式研究[D].上海：華東師范大學,2007.

[6]邢士彥.淺析當前高校就業(yè)教育中存在的問題[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2008,(3).

[7]邱吉福,高紹福.會計職業(yè)道德教育研究：會計學歷教育中的職業(yè)道德教育[J].當代財經(jīng),2005,（4）.

[8]夏昱,劉福窯.論大學生職業(yè)倫理精神的培養(yǎng)[J].思想理論教育,2013,（1）.

【責任編輯：易 斌】

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1004－518X（2013）12－0210－05