企業(yè)壞賬準(zhǔn)備相關(guān)問題的探討

山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 楊文蘇

山西省長治供電公司 楊文娟

如何有效地控制應(yīng)收賬款的增長，減少壞賬損失，已成為企業(yè)管理的重要任務(wù)之一。因此，為降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，降低壞賬損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立壞賬準(zhǔn)備。通過建立壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)可以加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，可以盡量降低因未能合理估計(jì)客戶的信用狀況而給企業(yè)自身帶來的損失與風(fēng)險(xiǎn)。

1 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的意義

壞賬，是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。在財(cái)務(wù)報(bào)表上已確認(rèn)的不能收回的應(yīng)收賬款，不再是企業(yè)的資產(chǎn)，而是經(jīng)營過程中發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，術(shù)語稱為壞賬損失。企業(yè)壞賬損失的來源有兩類：一類是應(yīng)收賬款；另一類是其他應(yīng)收款。

壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備有兩種含義。一是指企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)(含應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等)計(jì)提的，是備抵賬戶。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目，用以核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。二是說企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可能無法收回的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)所提取的壞賬準(zhǔn)備金。

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備有以下意義：首先，建立壞賬準(zhǔn)備，可以將預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時(shí)列作期間費(fèi)用，計(jì)入各該會(huì)計(jì)期間的損益，從而避免或減少了企業(yè)虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象。其次，建立壞賬準(zhǔn)備，為了避免虛增利潤，減少資金流失，從財(cái)力上為未來可能發(fā)生的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)做好了充分的準(zhǔn)備，從而加強(qiáng)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和后勁，增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。最后，建立壞賬準(zhǔn)備，將預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款及時(shí)地計(jì)入費(fèi)用，并從當(dāng)期的銷售收入中得到補(bǔ)償，真實(shí)地反映應(yīng)收賬款占用的資金數(shù)額，消除了虛列的應(yīng)收賬款，有利于企業(yè)加快資金周轉(zhuǎn)，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)效益。

2 有關(guān)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的探討

2.1 計(jì)提的范圍

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第53條中規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各種應(yīng)收賬款的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例”。

“企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因而無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的計(jì)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！?/p>

“企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面金額轉(zhuǎn)至應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備?！?/p>

對(duì)于其他應(yīng)收款，在現(xiàn)行制度下，其主要核算應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物租金，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，備用金，存出保證金，預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入，購買股票后應(yīng)收的包括在股票價(jià)格中的已宣告發(fā)放的股利，其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)等，其中部分內(nèi)部可能出現(xiàn)到期無法收回的問題，按會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍。

2.2 計(jì)提的方法

2.2.1 余額百分比法

余額百分比法，這是按照期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例估計(jì)壞賬的辦法。壞賬比例由企業(yè)根據(jù)以往的數(shù)據(jù)或經(jīng)驗(yàn)自主確定。在這種方法下，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)期末根據(jù)本期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額和相應(yīng)的壞賬率計(jì)算出期末壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額，它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶余額的差額，就是當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備。

采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的公式：

(1)首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比。

(2)以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額+(或-)壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額(或貸方余額)。

2.2.2 賬齡分析法

賬齡分析法，這是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的時(shí)間來估計(jì)壞賬損失的方法。一般來說，應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡越長，壞賬出現(xiàn)的可能性越高。采用這種方法計(jì)算壞賬準(zhǔn)備的公式如下：

(1)首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=∑(期末各賬齡組應(yīng)收賬款余額×各賬齡組壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比)。

(2)以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額+(或-)壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額(或貸方余額)。

2.2.3 銷貨百分比法

銷貨百分比法，這是憑借企業(yè)營業(yè)總額的一定比例計(jì)算壞賬損失的方法。比例按本企業(yè)前期實(shí)際發(fā)生的壞賬與營業(yè)總額的關(guān)聯(lián)以及生產(chǎn)經(jīng)營與銷售政策變動(dòng)情況測(cè)定。在生產(chǎn)實(shí)際中，企業(yè)也可以按賒銷比例計(jì)算壞賬。

采用銷貨百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=本期銷售總額(或賒銷額)×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。

2.2.4 個(gè)別認(rèn)定法

個(gè)別認(rèn)定法，這是根據(jù)每筆應(yīng)收款項(xiàng)的具體內(nèi)容分別計(jì)算壞賬損失的方法。例如，企業(yè)是針對(duì)應(yīng)收單位賬款按一定比例估計(jì)壞賬，但是有一些企業(yè)因?yàn)槟承┰驅(qū)е逻€款困難，就應(yīng)對(duì)這個(gè)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備(按更高比例或其他)。

2.3 計(jì)提的比例

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第53條中有以下內(nèi)容：在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng))，下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：一是當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；二是計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；三是與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；四是其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

2.4 計(jì)提的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用備抵法核算壞賬，用“壞賬準(zhǔn)備”科目核算，提取時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；待某一特定應(yīng)收款項(xiàng)被確認(rèn)為壞賬時(shí)，再予以轉(zhuǎn)銷，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)計(jì)提壞賬時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

(2)沖銷多提的壞賬時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

(3)發(fā)生壞賬時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收項(xiàng)目

(4)沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)收回時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

以及

借：銀行存款等

貸：應(yīng)收賬款

2.5 壞賬準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露

2.5.1 壞賬準(zhǔn)備對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

資產(chǎn)負(fù)債表亦稱財(cái)務(wù)狀況表，表示企業(yè)在一定日期(通常為各會(huì)計(jì)期末)的財(cái)務(wù)狀況(即資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的狀況)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目均以賬面價(jià)值列示。應(yīng)收賬款項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款總賬戶和預(yù)收賬款總賬戶所屬的明細(xì)賬戶的借方余額之和，在扣除應(yīng)收賬款相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備金之后合并填列。而應(yīng)收賬款總賬戶和預(yù)收賬款總賬戶所屬的明細(xì)賬戶的貸方余額之和合并填列在預(yù)收賬款項(xiàng)目里。因此，資產(chǎn)負(fù)債表中，沒有壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目。

2.5.2 壞賬準(zhǔn)備對(duì)利潤表的影響

利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤表主要反映以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：第一，營業(yè)收入；第二，營業(yè)利潤；第三，利潤總額；第四，凈利潤；第五，每股收益。其中，凈利潤等于利潤總額減所得稅費(fèi)用。

2.5.3 壞賬準(zhǔn)備對(duì)現(xiàn)金流量表的影響

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表，是企業(yè)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表之一。其編制方法主要有工作底稿法、T型賬戶法、分析填列法等?，F(xiàn)金流量表中的第一項(xiàng)，即“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的填列兩種方法。

3 結(jié)語

在經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的當(dāng)前，企業(yè)間為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)量而發(fā)生的賒銷賒購項(xiàng)目也越來越多，因此企業(yè)也面臨越來越大的信用風(fēng)險(xiǎn)。正是在這樣的現(xiàn)實(shí)下，企業(yè)中應(yīng)收賬款的管理日趨重要。本文通過探討專門針對(duì)應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)問題，希望能夠幫助企業(yè)避免不能收回應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，將壞賬損失減少至最低。

[1] 李玉敏,李長艷,楊瑞平.中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2010.

[2] 黃莉娟.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的總結(jié)[J].會(huì)計(jì)之友,2008.

[3] 馮洪麗,張蓉,吳曉犁.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍與基數(shù)[J].林業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2001.